经济法--增值税

相同 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营 点 业税应税劳务
7.征税范围的特殊规定
– 货物期货（商品期货和贵金属期货），在实 物交割环节纳税； – 银行销售金银，应当征收增值税； – 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销 售物品，应当征收增值税； – 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生 产、调拨，以及邮政部门以外的其它单位和 个人销售的，征收增值税。 – 邮政部门发行报刊，征收营业税：其他部门 征收增值税。 – 电信部门单独销售设备征收增值税 – 缝纫业务（加工），征收增值税.
纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别 核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
【例】单选题:下列各项中，属于增值税混合销售 行为的有（ ）。 A.电信局提供电话安装的同时销售电话机 B.建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服务 C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装 D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务 【答案】C
增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值， 即V+M。
增值额 = 加工 或直接销售 140 -外购 120 = 20 （工厂）（商店） 增值税 = （ 140 － 120 ） × 17% × 17% 扣额法
140 × 17% － 120 销项税额
进项税额
增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种.
（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目 指2种情况: ①营业税应税项目
②在建工程
【例】将本厂自制 30000元建筑材料用于 在建工程（装 修房子）。 【例】单位内部基本建设领用甲材料1 000公斤，每 公斤成本50元。 【例】改、扩建单位领用乙材料200公斤，每公斤成本 为80元。
不动产
劳务
无形资产
（5）将自产、委托加工的货物用于 集体消费个人消费 （6）将自产、委托加工或外购的货 物用于对外投资 （7）将自产、委托加工或外购的货 物用于分配股东 （8）将自产、委托加工或外购的货 物用于赠送
为什么要视同销售？
应纳税额 = 当期销项税额
视同销售 进项不能抵 配比原则 √ （果）
-
当期进项税额
农业生产者 农业产品
免税
果园 果品收购公司
经营果品的批发商（经营者） 13％ 加工者（工业品生产者） 17％
罐头加工厂
• 【多选题】下列各项中，属于增值税法定税率的是( )。 • A 7％ B10％ C．13％ D17％ 答案：CD
• 【单选题】下列货物适用17％税率的是(A)。 • A．生产销售啤酒 B生产销售居民炭制品 • C生产销售农产品 D生产销售暖气
（三）征收率其他情况
纳税人 销售情形 2008年12月31日以前 购进或者自制的固定 资产（未抵扣进项税 额） 销售自己使用过的 一般纳 2009年1月1日以后购 税人 进或者自制的固定资 产 销售自己使用过的除 固定资产以外的物品 小规模 纳税人 （除其 他个人 外） 销售自己使用过的固 定资产 销售自己使用过的除 固定资产以外的物品 税务处理 按简易办法：依4%征收 率减半征收增值税 计税公式 增值税＝售价÷ （1+4%） ×4%÷2
三 增值税税率与征收率
纳税人种类 税率/征收率 适用范围
一般纳税人 基本税率17％ 低税率13％
销售或进口货物，提供应税劳务 销售或进口货物，税法列举的九类 货物
零税率
小规模纳税 征收率 人
出口货物，及国务院另有规定的除 外。零税率≠免税
1.2009年1月1日：小规模纳税人征 收率不再划分行业，一律降至3%
第四章 增值税、消费税、 营业税法律制度
94年工商税制改革
商品流转额
流转额 非商品流转额 （劳务） 1.不动产 2.无形资产 3.其他劳务 有形动产（货物） 不动产 营 无形资产 业 其他劳务 工业性劳务 1.有形动产（货物）. 税
增 消 值＋ 费 税 税
营 业 税
消 费 税
增 值 税
2.工业性劳务
答案:B 应纳增值税税额=（480+3）÷（1+4%） ×4%÷2=9.29
一般纳税人生产下列货物，可以选择简易办法和6%的征 收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票；
• 1.县以下小型水力发电单位生产的电力； • 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； • 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰； • 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物 的血液或组织制成的生物制品； • 5.自来水。生产上列货物的一般纳税人，也可不按简 易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税 6.商品混凝土（以水泥为原料）
√ （因：进项已抵）
← →
×
（因）
×（果）
原因：进项已抵或将抵扣
多选题
• 根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应 缴纳增值税的有（ ）。（2008年） • A．将自产的货物用于投资 • B．将自产的货物分配给股东 • C．将自产的货物用于集体福利 • D．将自建的厂房对外转让
[答案]ABC [解析]（1）选项ABC视同销售，应缴纳增值税;（2）选项D应缴纳营业税。
AD
• 以下不属于增值税纳税人的是(D )。单项选择 • • A、个人 B外商投资企业
C．会计制度不健全的企业
• D．在境外提供修理修配劳务的企业
多选
• 关于增值税一般纳税人的认定，下列说法正确的是（ ） ABD • A．某企业年销售额81万，不经常发生应税行为，可选择按 小规模纳税人纳税 • B．某个体户年销售建筑材料100万元，可以向税务局申请 认定为一般纳税人 • C．某个人销售旧汽车3辆，年销售额180万元，可以向税务 局申请认定为一般纳税人 • D．某零售商店财务核算健全，年销售额60万元，可以申请 认定为一般纳税人
二、征税范围
1.销售货物
货物：有形动产，包括电力 、热力 、气体 货币
销售：有偿
货物
其他经济利益
2.提供加工、修理修配劳务 3.进口货物
4、对视同销售货物行为的征税规定
指货物尽管没有直接发生“有偿”转移，但也要按“正常销售”征税的行为。
（一）将货物交付他人代销； 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早 者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 （二）销售代销货物； 1、售出时发生增值税纳税义务 2、按实际售价计算销项税 3、取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 4、受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税 率征收营业税。 （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）的除外
• 融资租赁业务
所有权转让 所有权不转让 经过批准
未经批准
营业税
增值税
营业税
营业税
多选题
根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收 范围的有（ ）。（2005年） A．邮政部门销售集邮商品 B．邮票厂印制邮票 C．银行销售金银 D．商场销售金银饰品
[答案]BCD
[解析]考察增值税的征收范围。
2.一般纳税人采用简易办法征税： 也适用4%或6%的征收率
征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。
电子出版物是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等 内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上， 通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视 频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取 使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播 媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘(CD只读光盘CD-ROM、交互 式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光 只读光盘 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次写入式光盘(一次写入CD光 盘 CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD／ R， BD-R)、可擦写光盘(可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘 DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘M0)、软磁 盘(FD)、硬磁盘(HD)、集成电路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、 RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、记忆棒)和各种存储 芯片。
2012年全国税收收入表 项目 国内增值税 2012年（亿元） 26415.69 占总和比例 26.26%
国内消费税
进口货物增值税、消费税 出口货物退增值税、消费税 营业税
7872.14
14796.41 -10428.88 15747.53
7.83%
14.71% -10.37% 15.65%
企业所得税
5.混合销售 例：
一个销售行为、一张 发票、 一笔收入
（1）三联家电售电视2000元/台，其中价1900元， 运费、安装费100元。
如何处理？根据主营业务，合并征收一个税。
商业、工业——交增 值税
其他—— 交营业税
混合销售行为特殊规定
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非
增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴
合计
100600.88
100.00%
一、纳税人
销售货物
中国境内 划分
1. 标准
进口货物 提供加工修理修配劳务 一般纳税人 小规模纳税人 经营规模： 工业50万
的单位和个人
后者 商业80 万
会计核算是否健全
2.小规模纳税人：
（1）其他个人 （2）非企业性单位 （3）不经常发生应税行为的企业 （4）不申办
6.兼营:是指增值税纳税人在销售增值
税的应税货物或提供增值税应税劳务的 同时，还从事营业税的应税劳务，并且 这两项经营活动间并无直接的联系和从 属关系。
如何处理？
收两种税
分别核算，否则由税务核定
混合销售行为与兼营非应税劳务行为 混合销售行为 ①某一项销售行为 不同 同时涉及增值税和 点 营业税两个税种 ②两者具有直接紧 密的连带从属关系 兼营非应税劳务行为 ①某一个纳税人的多项 销售行为同时涉及增值 税和营业税两个税种 ②两者不具有直接紧密 的连带从属关系
答案：CD 应纳增值税=10÷（1+4%）×4%×50%=0.1923（万元）＝1923（元）
• 【单选题】某旧机动车交易公司2010年3月收购旧机动车 50辆，支付收购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销 售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得 收入3万元。2010年3月该旧机动车交易公司应纳增值税 （ ）万元。 A.9.23 B.9.29 C.18.58 D.70.18
按正常销售货物适用税率 征收增值税 增值税＝售价÷ 因为1、该固定资产的进 （1+17%） 项税额在购进当期已抵扣 ×17%
减按2%征收率征收增值 税 按3%的征收率征收增值 税
增值税＝售价÷（ 1+3%）×2% 增值税＝售价÷（ 1+3%）×3%
• 【多选题】某企业（增值税一般纳税人）于2011年1月将 一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的 价格售出,其正确的税务处理方法是（ ）。 • A.按2%简易办法计算应纳增值税 B.按4%简易办法计算应纳增值税 C.按4%简易办法减半计算应纳增值税 D.应纳增值税为1923
第一节 增值税法律制度
一、增值税纳税人

二、增值税征税范围
三、增值税税率和征收率
四、增值税应纳税额的计算
五、增值税税收优惠
六、增值税征收管理
七、增值税专用发票使用规定
八、营业税改增值税试点相关规定
概念：增值税是对纳税人在生产经营过 程实现的增值额征收的一种税。
马克思《资本论》中那个著名的公式：商品价值=c+v+m c表示的是生产资料价值，v表示的是劳动力的价值，m表示 的是剩余价值
能按国家会计 制度设账，据 合法、有效凭 证核算。
3.一般纳税人的认定
好处
（1）可抵进项 （2）领购专用发票 增值税一般纳税人不得转为小规模纳税人。
【单选】下列各项中，属于增值税征收范围的是（ C ）。 A．提供通信服务 B．提供金融服务 C．提供加工劳务 D．提供旅游服务（2004年） 【多选】纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ A．汽车的修配，B．房屋的建造， C．房屋的装潢，D．受托加工白酒 ）
个人所得税 房产税 城镇土地使用税 契税 证券交易印花税 车辆购置税 关税 其他税种
19653.56
5820.24 1372.49 1541.72 2873.92 303.52 2228.27 2782.74 9621.53
19.54%
5.79% 1.36% 1.53% 2.86% 0.30% 2.21% 2.77% 9.56%