第5章 股权支付核算

『解析』 ①2007年1月1日：授予日不做处理。 ②2007年12月31日：


借：管理费用 77 000 贷：应付职工薪酬 77 000 ③2008年12月31日

借：管理费用 83 000 贷：应付职工薪酬 83 000 ④2009年12月31日

借：应付职工薪酬 112 000 贷：银行存款 112 000 借：管理费用 105 000 贷：应付职工薪酬 105 000

（二）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间 发生的交易。 只有发生在企业与其职工或向企业提供 服务的其他方之间的交易，才可能符合股 份支付准则对股份支付的定义。


2.股份支付是以获取职工或其他方服务 为目的的交易。 企业在股份支付交易中意在获取其职 工或其他方提供的服务（费用）或取得这 些服务的权利（资产）。企业获取这些服 务或权利的目的在于激励企业职工更好地 从事生产经营以达到业绩条件而不是转手 获利等。

2012年12月31日，公司净利润增长了8 ％，三年平均增长率为12％，满足了可行 权条件（即三年净利润平均增长率达到10 ％）。当年有16名管理人员离开。 解析：

1.2010年1月1日授予日不作账务处理。 2.计算费用和资本公积
年份 2010
计算 (200-16-16)×
当期费用 1 680 000

乙公司估计，该增值权在负债结算之前的 每一资产负债表日以及结算日的公允价值 和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 各年公允价值与支付现金一览表 单位：元


年份 2007 2008 2009 2010 2011
公允价值 14 15 18 21
支付现金
16 20 25

第一年有20名管理人员离开乙公司，乙 公司估计还将有15名管理人员离开；第二 年又有10名管理人员离开公司，公司估计 还将有10名管理人员离开；第三年又有15 名管理人员离开。第三年末，假定有70人 行使股票增值权取得了现金。 第四年末，有50人行使了股票增值权。 2011年12月31日（第五年末），剩余35人 全部行使了股票增值权。
见教材P190例6-1
解析：

1.计算费用和资本公积
年份 2008 2009 2010 计算 400×（1-20%）× 1 000×12×1/3 400×（1-15%）× 当期费用 1 280 000 1 440 000 1 000 000 累计费用 1 280 000 2 720 000 3 720 000

借：应付职工薪酬 87 500 贷：银行存款 87 500 借：公允价值变动损益 14 000 贷：应付职工薪酬 14 000 注：超过等待期每期计入公允价值变动损 益金额＝应付职工薪酬期末余额＋当期支 付的职工薪酬－应付职工薪酬期初余额


（1）授予日
2008年1月1日，授予日不做处理。

（2）等待期内的每个资产负债表日
①2006年12月31日
借：管理费用等
1 280 000 1 280 000
贷：资本公积——其他资本公积
②2009年12月31日
wenku.baidu.com借：管理费用等
1 440 000 1 440 000
贷：资本公积——其他资本公积 ③2010年12月31日

3.股份支付交易的对价或其定价与企业自 身权益工具未来的价值密切相关 在股份支付中，企业要么向职工支付 其自身权益工具，要么向职工支付一笔现 金，而其金额高低取决于行权时企业自身 权益工具的公允价值。
二、股份支付的四个主要环节
行权有效期
等待期
（行权限制期）
禁售期
授予日
可行权日
行权日
出售日
失效日
贷：资本公积——其他资本公积

（4）假设全部148名职员都在2013年12月 31日行权（免费获得星海公司股票），星 海公司股份面值为1元：

借：资本公积——其他资本公积


2 960 000
贷：股本 148 000

资本公积——股本溢价 2 812 000 三、现金结算的股份支付的会计处理


第五章
第一节 第二节
股份支付
股份支付概述
股份支付的确认和计量
第三节
股份支付的应用举例
第一节

股份支付概述
一、股份支付的涵义与特征 （一）股份支付的含义 通俗的说，职工或企业外部某单位或个 人给企业提供了服务，企业应当付出代价， 而这个代价是以股份为基础来支付或计算 应支付金额的，从而实现对职工的激励或 补偿，以获取职工或其他方服务为目的交 易。


公司估计该期权在授予日（2006年1月1日） 的公允价值为12元人民币。
（1）第一年有40名管理人员离开星海公司， 该公司估计三年中离开的管理人员比例将 达到20%。 （2）第二年又有20名管理人员离开公司， 公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。
（3）第三年又有30名管理人员离开。 （4）第四年末（2011年12月31日），有30 名管理人员放弃了股票期权。 （5）第五年末（2012年12月31日），剩余 280名管理人员全部行权，星海公司股票面 值为每股1元，管理人员以每股5元购买。


3．会计处理
（1）2010年12月31日：
借：管理费用
1 680 000 1 680 000
贷：资本公积——其他资本公积

（2）2011年12月31日： 借：管理费用 186 666.67 186 666.67 贷：资本公积——其他资本公积

（3）2012年12月31日：
借：管理费用
1 093 333.33 1 093 333.33
【例题3·计算题】2007年1月1日，乙公司 为其200名中层以上管理人员每人授予100 份现金股票增值权（以现金结算的股份支 付），这些人员从2007年1月1日起必须在 该公司连续服务3年，即可自2009年12月31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增 值权应在2011年12月31日之前行使完毕。

如：2012年1月，为奖励并激励高管，沈阳 金杯股份有限公司与其管理层成员签署股 份支付协议，规定如果管理层成员在其后3 年中都在公司中任职服务，并且公司股价 每年均提高10%以上，管理层成员即可以低 于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

再如：2012年年初，某上市公司为其200名 中层以上职员每人授予100份现金股票增值 权，这些职员从2012年1月1日起在该公司 连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅 度获得现金。
1 000×12×2/3-1 280 000
310×1 000×12-2 720 000

注：企业应在等待期内的每个资产负债表 日，以对可行权权益工具数量的最佳估计 为基础，按照权益工具在授予日的公允价 值，将当期取得的服务计入相关资产成本 或当期费用，同时计入资本公积中的其他 资本公积。

2．会计处理


三、股份支付工具的主要类型
股份支付分为以权益结算的股份支付和以 现金结算的股份支付。
第二节 股份支付的确认和计量
一、附服务年限条件的权益结算股份支付 【例题1】星海公司为上市公司。2007年12 月，星海公司董事会批准了一项股份支付 协议。协议规定，2008 年1月1日，公司向 其400名管理人员每人授予1000份股票期权， 这些管理人员必须从2008年1月1日起在公 司连续服务3年，服务期满时才能够以每股 5元的价格购买1 000 股星海公司股票。

因此预计2011年12月31可行权。另外，预 计第二年又将有16名管理人员离开公司。 2011年12月31日，公司净利润仅增长了 10％，但公司预计2010年～2012年三年净 利润平均增长率可达到12％，因此预计 2012年12月31将可行权。另外，实际有20 名管理人员离开，预计第三年将有24名管 理人员离开公司。
（职工的报酬积累）


银行存款（视具体情况而定）
贷：股本 （面值）

资本公积——股本溢价 (差额部分)

二、附非市场业绩条件下条件的权益结算 股份支付 【例题2】2010年1月1日，星海公司为其 200名管理人员每人授予1 000份股票期权， 其可行权条件为：2010年年末，公司当年 净利润增长率达到20％；2011年年末，公 司2010年～2011年两年净利润平均
借：管理费用等
1 000 000 1 000 000
贷：资本公积——其他资本公积

（3）可行权日及之后 ① 2011年12月31日 不调整成本费用和资本公积。 ②2012年12月31日 借：银行存款 1 400 000 （280×1 000×5） 资本公积——其他资本公积 3 720 000
贷：股本
累计费用 1 680 000
1 000×20×1/2 （等待期为2年）
2011 (200-16-20-24)× 186666.67 1 866666.67
1 000×20×2/3（等 待期变为3年） -1 680 000
2012 (200-16-20-16)× 1 000×20 -1 866 666.67 1093333.33 2 960 000
280 000
（280×1 000×1）
资本公积——股本溢价
4 840 000

思考：贷方为什么要进入资本公积呢？ 因为这部分可能是资本溢价的调整。到 行权期职工行权时一定会产生资本溢价， 这部分是作为溢价的一种调整。在确认费 用时并没有给出如现金等实质性的东西， 这部分的劳务报酬要到以后才确实支付， 并且他是以权益结算，所以这部分报酬要 计入所有者权益的科目中，即资本公积— —其他资本公积。
增长率达到15％；2012年年末，公司2010 年～2012年三年净利润平均增长率达到10 ％。每份期权在2010年1月1日的公允价值 为20元。 2010年12月31日，净利润增长了18％， 同时有16名管理人员离开，公司预计2011 年将以同样速度增长，即2010年～2011年 两年净利润平均增长率能够达到18％，

在行权日，职工行权，就用之前积累的 劳务报酬（即资本公积——其他资本公积） 以及可能的一部分现金来换取公司的股票， 就如同普通人买股票一样了，只是用的对 价变成了前期积累的报酬和现在可能付出 的部分现金，那对公司来说股票面值都为1 元，差额部分就计入"资本公积——股本溢 价"



借：资本公积——其他资本公积

注:等待期每期计入成本费用金额

＝应付职工薪酬期末余额＋当期支付的职 工薪酬－应付职工薪酬期初余额
⑤2010年12月31日（超过等待期）

借：应付职工薪酬 贷：银行存款 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
100 000 100 000 20 500 20 500
⑥2011年12月31日（超过等待期）