浅析公允价值计量对会计信息质量的影响
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（ ２） 公允价值计量提高了会计信息的相关 陛
对公允价值的定义最具有代表性 的是 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ Ｉ Ａ Ｓ Ｂ ） 的 靠性得到大幅度的提高。 定义。Ｆ Ａ Ｓ Ｂ将公允价值定义为 “ 计量 日当天销售资产收到的或转 移负债支付 的价格” ，Ｉ Ａ Ｓ Ｃ给出的定义为 “ 熟悉情况的 当事人在
Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 、Ｉ Ａ Ｓ Ｃ等国际机构针对这一课题也做出了大量研究 。我们可 成时的价格 ，在资产或负债持有期间保持不变 ，只有在资产转让 以借鉴其研究成果 ，分析我 国现行条件下采用公允价值计量属性 或负债清偿时才反映其价格 的变化 。然而 ，随着现代资本市场的
对我 国会计信息质量的影 响，并采取措施加快推动公允价值计量 不断发展 ，股票 、期权等金融工具及金融衍生工具 的出现 ，且其
公平交易 中据以进行资产交换或债务清偿的金额” 。
在历史成本计 量模式下 ，资产负债表中的数据反映 的是资产
或负债取得 时的价格 ，无法反映 和跟踪其市场价格 变化 ，尤其是
２ ０ １ ４年 １ 月２ ６日，财政部新颁布的 《 企业会计准则 》 ，借鉴 针对 瞬息万变 的衍生金融工具 的计量来说 ，历史成本计量模式下 了Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ对公允价值 的研究结论 ，将公允价值定义为 ： “ 市 的报表反映的信息滞后 ， 相关性低， 不利于决策者做出正确的决策。 场参与者在计量 日发生的有序交易 中，出售一项资产所能收到的 而在公允价值计量模式下 ，以资产或负债在资产负债表 日的市场
或者转移一项负债所需支付的价格 （ 引 自财政部 《 企业会计准则 价格在财务报表 中予以列示 ，能够及时反映资产或 负债在 当前市
第３ ９号——公允价值计量 》（ ２ ０ １ ４ ）第一章第二条 。 ） 。 ”
（ ２） 公 允 价值 计量
场条件下的真 实价值 ，全面、真实地反映企业的规模 和业绩 ，使 决策者得 到最新 、最真实的会计信息有利于提高决策者 的预测和
在实务操作中，公允价值必须按照优先顺 序分层次计量 ，并 决策水平 。公允价值计 量会计信息相对于历一层次输入值 ） ，最后使用不可观察 有更 高的反馈价值和预测价值、更好 的决策有用性 、因此具有更 输入值 （ 第三层次输入值 ） 。其中 ，第一层 ： 资产或负债项 目在活 强 的相 关性 。 跃市场上未经调整的报价 ； 第二层 ： 除第一层次输入值外相关资 产 或负债直接或间接可观察输入值 ； 第三层 ： 采用估值法计算得 到的资产或负债项 目的公允价值 。 ．
会计信息质量的高低直接影 响着决策者做 出经济决 策的正确 了我国会计准则 与国际会计准则的趋 同，使会计信息比较的 口 径
与否 ，因此会计信息 一定 要符合一定 的质量要求。《 企业会计准 得到很大的改善，这在一定程度上提高 了我 国会计信息与世界其 则——基本准则 》对会计信息质量做出的要求包括 ： 可靠性、相关 他 国家或地区的会计信息 的可 比性 ，有助于加强我 国与世界各 国
准则的趋 同。但是 ，我 国市场经济还不成熟，有时难以从 市场上获得客观的公允价值 ，必然会对会计信息质量产生影响 ，影响信息使
用者做 出经济决策。本文在分析 了公允价值计量属性对会 计信 息质量影响的基础上，提 出了提高公 允价值会计信 息质量的对 策，为公 允价值计量在我 国的顺利 实施略尽绵薄之 力。
【 关键词 】 公允价值 ； 公允价值计量 ； 会计信息质量 ； 会计准则 ； 可靠性
一
、
弓 Ｉ 言
三 、公 允 价值 计 量对 会 计信 息 质量 的 影响 分 析
随着各类 资产交易市场 的 日趋完善 ，会计学界对公允价值的
研 究也 日益成熟 ，２ ０ １ ４年初 ，财 政部颁 布 的 《 企业会 计准则 第 ３ ９ 号——公允价值计量 》是这次新会计准则 中最大的亮点 。公允
１ ． 公允价值计量对会计信息质量 的正面影响
（ １ ） 公允价值计量在一定范围内能够提高会计信息的可靠性 会计信息 的可靠性要求如实反 映企业 经济业务的客观 内容 ，
价值计 量对 会计信息质量 的影 响一 直是 国际会计界研究 的热点 ， 避免误导并尽量减少偏 差。历史成本是反 映资产取得或者负债形
在 我 国企 业会 计 中的运 用 。
价格 瞬息万变 ，显然历史成本计量就显得格格 不入 了。而公允价
＝、公允价值计量 与会计信息质量的相关理论 １ ． 公允价值基本理论 （ １ ） 公允价值的含义
值是 随着市场 的变化而变化 的，能够将这些金融衍生品 的价格波 动及 时、准确地在财务 报表 内得到反映 ，使企业 的财务报表能更 客观地呈现资产负债表 日企业 的各项财务信息 ，使会计信息的可
性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性 、及时性。 的经济联系。
２ ０６ 中 国 经 贸
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅａ ｎ ｄＴ ａ ｘ 财税 墩 鹾 研 究
２ ． 公允价值计量对我国会计信息质量的负面影响 （ １ ） 我 国的现实环境制约公允价值的可靠性
２ ． 会计信息质量特征
（ ３ ）公允价值计量提高 了我国会计信息与国际间的可比性 会计信息 的可 比性不仅包括 我国企业会计信息的横 向与纵 向 比较 ，还包括我 国会计信息与 国际会计信息 的比较。２ ０ １ ４ 年新颁 布的 《 企业会计准则 》 ，在更大范围内引入了公允价值计量 ，加速
财税 Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅａ ｎ ｄＴ ａ ｘ
研究 黼
浅析公允价值计量对会计信息质量 的影响
王 力玉
广深铁 路股份 有 限公司广 州南 车站
【 摘 要】 ２ ０ １ ４ 年初 ， 我 国颁布的新版 《 企业会计准则 》 在较 大范 围内引入 了 公允价值计量属性 ，加快 了 我国 会 计准则与国际会计
对公允价值的定义最具有代表性 的是 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ Ｉ Ａ Ｓ Ｂ ） 的 靠性得到大幅度的提高。 定义。Ｆ Ａ Ｓ Ｂ将公允价值定义为 “ 计量 日当天销售资产收到的或转 移负债支付 的价格” ，Ｉ Ａ Ｓ Ｃ给出的定义为 “ 熟悉情况的 当事人在
Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 、Ｉ Ａ Ｓ Ｃ等国际机构针对这一课题也做出了大量研究 。我们可 成时的价格 ，在资产或负债持有期间保持不变 ，只有在资产转让 以借鉴其研究成果 ，分析我 国现行条件下采用公允价值计量属性 或负债清偿时才反映其价格 的变化 。然而 ，随着现代资本市场的
对我 国会计信息质量的影 响，并采取措施加快推动公允价值计量 不断发展 ，股票 、期权等金融工具及金融衍生工具 的出现 ，且其
公平交易 中据以进行资产交换或债务清偿的金额” 。
在历史成本计 量模式下 ，资产负债表中的数据反映 的是资产
或负债取得 时的价格 ，无法反映 和跟踪其市场价格 变化 ，尤其是
２ ０ １ ４年 １ 月２ ６日，财政部新颁布的 《 企业会计准则 》 ，借鉴 针对 瞬息万变 的衍生金融工具 的计量来说 ，历史成本计量模式下 了Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ对公允价值 的研究结论 ，将公允价值定义为 ： “ 市 的报表反映的信息滞后 ， 相关性低， 不利于决策者做出正确的决策。 场参与者在计量 日发生的有序交易 中，出售一项资产所能收到的 而在公允价值计量模式下 ，以资产或负债在资产负债表 日的市场
或者转移一项负债所需支付的价格 （ 引 自财政部 《 企业会计准则 价格在财务报表 中予以列示 ，能够及时反映资产或 负债在 当前市
第３ ９号——公允价值计量 》（ ２ ０ １ ４ ）第一章第二条 。 ） 。 ”
（ ２） 公 允 价值 计量
场条件下的真 实价值 ，全面、真实地反映企业的规模 和业绩 ，使 决策者得 到最新 、最真实的会计信息有利于提高决策者 的预测和
在实务操作中，公允价值必须按照优先顺 序分层次计量 ，并 决策水平 。公允价值计 量会计信息相对于历一层次输入值 ） ，最后使用不可观察 有更 高的反馈价值和预测价值、更好 的决策有用性 、因此具有更 输入值 （ 第三层次输入值 ） 。其中 ，第一层 ： 资产或负债项 目在活 强 的相 关性 。 跃市场上未经调整的报价 ； 第二层 ： 除第一层次输入值外相关资 产 或负债直接或间接可观察输入值 ； 第三层 ： 采用估值法计算得 到的资产或负债项 目的公允价值 。 ．
会计信息质量的高低直接影 响着决策者做 出经济决 策的正确 了我国会计准则 与国际会计准则的趋 同，使会计信息比较的 口 径
与否 ，因此会计信息 一定 要符合一定 的质量要求。《 企业会计准 得到很大的改善，这在一定程度上提高 了我 国会计信息与世界其 则——基本准则 》对会计信息质量做出的要求包括 ： 可靠性、相关 他 国家或地区的会计信息 的可 比性 ，有助于加强我 国与世界各 国
准则的趋 同。但是 ，我 国市场经济还不成熟，有时难以从 市场上获得客观的公允价值 ，必然会对会计信息质量产生影响 ，影响信息使
用者做 出经济决策。本文在分析 了公允价值计量属性对会 计信 息质量影响的基础上，提 出了提高公 允价值会计信 息质量的对 策，为公 允价值计量在我 国的顺利 实施略尽绵薄之 力。
【 关键词 】 公允价值 ； 公允价值计量 ； 会计信息质量 ； 会计准则 ； 可靠性
一
、
弓 Ｉ 言
三 、公 允 价值 计 量对 会 计信 息 质量 的 影响 分 析
随着各类 资产交易市场 的 日趋完善 ，会计学界对公允价值的
研 究也 日益成熟 ，２ ０ １ ４年初 ，财 政部颁 布 的 《 企业会 计准则 第 ３ ９ 号——公允价值计量 》是这次新会计准则 中最大的亮点 。公允
１ ． 公允价值计量对会计信息质量 的正面影响
（ １ ） 公允价值计量在一定范围内能够提高会计信息的可靠性 会计信息 的可靠性要求如实反 映企业 经济业务的客观 内容 ，
价值计 量对 会计信息质量 的影 响一 直是 国际会计界研究 的热点 ， 避免误导并尽量减少偏 差。历史成本是反 映资产取得或者负债形
在 我 国企 业会 计 中的运 用 。
价格 瞬息万变 ，显然历史成本计量就显得格格 不入 了。而公允价
＝、公允价值计量 与会计信息质量的相关理论 １ ． 公允价值基本理论 （ １ ） 公允价值的含义
值是 随着市场 的变化而变化 的，能够将这些金融衍生品 的价格波 动及 时、准确地在财务 报表 内得到反映 ，使企业 的财务报表能更 客观地呈现资产负债表 日企业 的各项财务信息 ，使会计信息的可
性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性 、及时性。 的经济联系。
２ ０６ 中 国 经 贸
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅａ ｎ ｄＴ ａ ｘ 财税 墩 鹾 研 究
２ ． 公允价值计量对我国会计信息质量的负面影响 （ １ ） 我 国的现实环境制约公允价值的可靠性
２ ． 会计信息质量特征
（ ３ ）公允价值计量提高 了我国会计信息与国际间的可比性 会计信息 的可 比性不仅包括 我国企业会计信息的横 向与纵 向 比较 ，还包括我 国会计信息与 国际会计信息 的比较。２ ０ １ ４ 年新颁 布的 《 企业会计准则 》 ，在更大范围内引入了公允价值计量 ，加速
财税 Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅａ ｎ ｄＴ ａ ｘ
研究 黼
浅析公允价值计量对会计信息质量 的影响
王 力玉
广深铁 路股份 有 限公司广 州南 车站
【 摘 要】 ２ ０ １ ４ 年初 ， 我 国颁布的新版 《 企业会计准则 》 在较 大范 围内引入 了 公允价值计量属性 ，加快 了 我国 会 计准则与国际会计