探讨公允价值在我国的应用问题
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策解析
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策摘要：经济水平的不断发展、资本市场的完善以及金融工具的产生，都促进了公允价值在我国的发展和应用。
我国财政部在2006年颁布的新准则中全面启用公允价值，极大推动了我国公允价值在我国的应用，也促使公允价值计量不断走向成熟。
然而，由于公允价值体系的不完善，其在我国的应用存在很多问题。
本文从当前公允价值在我国的应用现状进行议论，着重讨论公允价值在我国的应用所存在的问题并提出了相应的解决措施及建议。
公允价值的运用作为我国国际会计趋同的重要标志，应该不断地加深对它的认识及应用，不断完善公允价值在我国应用的环境，从而推动公允价值应用在我国的发展，从而推动国际会计趋同的进程。
关键词:公允价值；新会计准则；存在的问题；解决措施1绪论1.1选题的背景2006年2月份，我国财政部发布了新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施，鼓励其他企业实施。
其中公允价值属性的运用是最为显著的方面之一。
距新准则的颁布和公允价值在我国的运用已过去七八年之久，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
现在的问题是如何让公允价值在理论和具体的应用上的得到不断地完善。
1.2选题的意义我国在与国际会计准则趋同的过程中，于20世纪90年代中期起，开始探索公允价值计量在我国的应用，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
但是公允价值在理论和具体的应用方面还是不够完善，需要不断地探索。
希望能够通过对公允价值的分析和探讨，增加我们对它的理解和认识，同时为更好地完善我国的公允价值体系和加强公允价值在我国的推广提供合理的建议。
1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状美国和国际会计准则中引入公允价值较早，当然对于其研究也在我们之前，有很多经验可以借鉴。
公允价值在我国应用存在的问题和对策
２ ０ 年 第 ７ 期 ０８
一 ９３ —
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再次引入公允价值 ，引起业 内人士的广泛争议。从我
国的现 状 看 ，公 允价 值 的使 用环境 还 存在 一 些 问题 ， 为此 ，我 国应用公 允价值 应着手建立 市场信 息数据 库 ，大力加强计算机及 网络技术在会计审计工作中的 运 用 ；提 高会 计 人 员 的 专 业 水 平 ，建 设 专 业评 估 队 伍 ；完善企业 负责人制度 ，履行会计责任 ；完善相关 法律法规体 系，加强诚信建设 ；逐步 完善公允价值计
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ＢＥＩ Ｎ ＧＪ ＮＧ ＦＡ Ｉ
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北方 ＭＯ Ａ经园
公允价值在我国应用存在的问题和对策
刘 丹
（ 陕西理工学 院 经贸系 （ ０） － ０３ Ｃ １ ５ ９３ ２ ８０ ０９ － Ａ ０ ０ ７ 摘 要 ： 允 价值 作 为一 项 重要 的会 计 计 量 属性 ，在 我 公 国经历 了反 复 和 曲折 。 目前 ，我 国新 颁 布的 会计 准则
早在 １ ９ 年公允 价 值就 已出现于 《 ９８ 非货 币性 交 易 》、 《 务 重组 》等 具体 会计 准则 中。 而在 债 ２ ０ 年 初 我 国对 这 些 会 计 准 则 进 行 了修 订 ，主 要 ０１ 是 对 公 允 价 值 问 题 进 行 了淡 化 处 理 ，而 较 多 地 采 用 了账 面 价 值 。企 业 会 计 准 则 之 所 以要 在 债 务 重 组和非货币性交易 中回避公允价值 ，是 因为 《 债 务 重 组 》和 《 货 币 性 交 易 》准 则 发 布 以后 ，一 非 些 企 业 利 用 公 允 价 值 需 要 主 观 判 断 的弱 点 操 纵 利 润 ，欺骗投资者 、债权人等利益相关者 。由此 ， 财政部适时修改了这两个准则 ，严格限制利用公 允 价 值 操 纵 利 润 的 做 法 。时 隔 五 年 ，为 实 现会 计 的 国际 趋 同 ，财 政 部 发 布 新 企业 会 计 准 则 ， 一 又 次 大 胆 而 审慎 地 在 金 融 工具 、投 资性 资 产 、非 共 同控 制下的企业合 并 、债务重组 和非货 币性交 易 等方 面再 次采用 了公允价值这一计量属性 ，公允 价值 的使用成 为本 次会计 准则 的一大亮点 ，也成 为 社会 各界 关 注 的焦点 。 我 国应 用公 允价值 存在 的问题 （ ）公 允价值 的 准确 获取 和计 量 问题 一 公允价值 如何取得并且 如何确保其 可靠， 一
我国公允价值存在的问题与对策
浅谈我国公允价值存在的问题与对策摘要：公允价值的导入给会计计量带来了颠覆性的革命。
本文从公允价值的定义和优劣势入手，分析了公允价值在我国应用中存在的现实问题，并针对这些问题提出了解决方法。
关键词：公允价值；现存问题；对策公允价值是计量概念中相对较新的一个，且不同国家的会计准则委员会对其解释也不尽相同.在我颁布的新会计准则中，公允价值被定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从公允价值的定义，我们可以看出公允价值具备一些特性。
首先，公允价值是一个公允价格，它具备公平性。
其次，公允价值并非像历史成本一样一经入账后续计量不再调整，而是根据时间的变化，每个时点的价格都可能有差异。
因此这就使其具备了波动性。
最后，公允价值是一个需要特定主体的估计判断的计量属性。
这种特性使公允价值比历史成本更能真实的反应一项资产或负债的真实价格，更具有相关性。
由于公允价值的以上特性，使其相对于其他计量属性有很多优势。
首先，公允价值更关注资产和负债的现实价值，这会使财务信息更加真实有效。
其次，公允价值的使用在国际会计环境中非常普遍，一些发达国家为了加强财务信息的相关性更是将公允价值作为最重要的计量属性。
由于任何一个计量属性在使用上都存在局限性，公允价值也存在很多弊端。
第一，并非所有的资产都在活跃市场有报价，同时并非所有市场的信息都真实可靠，这两点就导致了在使用公允价值计量时存在很大难度和不确定性。
第二，如果评估人员对于公允价值的评估经验不足，就会使得第一点弊端加强，相对于历史成本而言，公允价值提供的会计信息可靠性不足。
最后，由于公允价值存在人为判断的因素，就会使一些公司利用公允价值来虚增资产，减少负债，恶意创造利润。
我国财政部在2006年2月15日颁布的新会计准则中，将投资性房地产和债务重组引入了公允价值计量，自此更多的国内企业有了选择公允价值计量模式的机会。
我国公允价值应用过程中存在问题及对策研究
能力持有至到期 ，可以按 当天市价入账而不必按浮动的市值计算浮 动盈亏 ， 这对持有债券较多的金融机构有正面影响。 不仅可以改善公 关键词 ： 公允价值 应 用过程 问题及对 策 司的业绩 ， 还可以降低补充资本金 的需求。 这一改变可能导致会计 主 １ 我 国公 允 价 值 的发 展 变 化 体操纵会计利润 ， 提供不真实的财务报告 。 目前在我 国， 持有大量股 我 国在新的会计准则中引入这一计量属性 ，从此公允价值计量 票 、 金、 基 债券的公司 ， 在其年 末的报表 中为这些金融资产计提 会 计 学概 念 产 生 于 的减 值 准 备 ，特 别 是 对持 有 美 国 金 融 资产 的银 行等 将 会造 成 巨大 损 交易之中，但是也为将公允价值 引入其他相 关学科提供 了相关的条
我 国公 允价值应用过程 中存在 问题及对策研究
郭文玲 （ 北省农 河 业区划 委员会）
２２ 我国公允价值 在确认计 量中存在 的问题 国际会计准则相 ．
摘 要 ： 着 市 场 经济 的迅 速 发 展 ， 国财 政 部 颁 布 了 新 的企 业 会 计 准 则 ， 随 我 其 中最 令 人 关 注 的 就 是 公 允价 值 的 引 入 。早 在 上 世 纪 ９ Ｏ年 代 我 国就 引入 了 关 条 例 规 定 允 许 会 计 主 体 在 特 殊 情 况 下 对 衍 生 金 融 资 产 进 行 重 分 公允价值。 由于当时一些上市公司利用其操纵利润 ， 于是财政部 门限制 了公 类。 其中对债券的重分类影响最 大， 债券重分类意味着公司愿意且有 允 价值 的使 用 ， 做 了 小部 分 的保 留。 公 允价 值 的再 次 启 动 引起 了人 们 的关 只 注 ， 时也 说 明 我 国 已经 具 备 了使 用 公 允 价值 计 量 的 相 关 条件 。 同
公允价值在我国运用及评析
公允价值在我国的运用及评析中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-155-01摘要公允价值一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。
2006年财政部颁布了新的会计准则，新会计准则体系的建立尤其是采用公允价值，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。
本文通过对公允价值的学习，以及对相关文献的查阅，对公允价值的相关理论进行论述，继而对新准则中运用公允价值的具体准则在我国实施过程中可能产生的困难、对策及前景进行了分析。
关键词公允价值问题对策一、公允价值的概念理解（一）公允价值的概念美国财务会计准则委员会（fasb）认为“公允价值”是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性。
目前世界各国会计准则制定机构对于公允价值的定义表述不完全一致。
iasc323号认为：“公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。
fasb sfas no.157中则认为：“公允价值是在计量当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格”。
我国新修订的《企业会计准则——基本准则》对公允价值是这样定义的：“公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。
”（二）公允价值的概念理解对于公允价值概念的理解可以分为以下三方面：1.经济行为源自开放公平的市场，双方对于交易的情况并不陌生，即信息对称；2.行为的性质，即双方自愿，也就是说交易双方愿买愿卖，两方商定的价格是双方同意的，也就是达成公允；3.公允价值的含义，代表了资产和负债所反映的未来现金流量的现值。
（三）公允价值的确定fasb sfas no.157将金融产品分成三个层次：第一层是有活跃市场交易的金融产品，该类金融产品的“公允价值”根据活跃市场的报价确定。
第二层是交易不活跃市场情形下的金融产品，该类金融产品的“公允价值”参考同类产品在活跃市场中的报价或者采用有可客观参考支持的价值模型确定。
浅析公允价值实际应用中的难题及对策
对 于采用 公 允 价值 进行 会计 计 量 的企 业 ，会 计 人员 需 要 在 每个 会计 期 末分 析 各种 因 素 ，对 相关 资 产 和负债 的公 允 价值 做 出认 定 ，对纳 税 事项 进 行调 整 ，还 需 将衍 生工 具 交易 、套 期保 值 等表 外 业务 纳 入表 内核算 。这个 过程将 会增 大会计 人员 的工 作量 ，增加 企业 的管理成 本 。 与历 史 成本 相 比，采用公 允 价 值计 量无 疑 要花 费更 大 的 代价 ，这扼 杀了 中小企 业采用公 允价 值计量 的积极性 。 二 、对 我 国推 行公 允价值计 量属性 的对策建 议 （ １ 一 改善 经济 环境 ，建 立统 一 、开放 、活跃 而又 充 、
了一个新 的时期 。
一
国公 司治 理结 构还 存 在许 多 缺 陷 ，一 些 高管 人员 和会 计
人 员 由于 道德 观 和诚 信意 识 缺失 ，容 易 出现 利用 公允 价 值 操控 利 润 、粉饰 财 务报 表 的现 象 。在 目前 这样 一个 道 德 缺失 的背景 下 推行 公允 价 值 ，我们 必 然 面临企 业 高管
经将 各种 交 易 的风 险 因素考 虑 在 内 ，并 据此 确 定交 易 价 格 。虽 然 我 国的 市场 经 济体 制 已经 基本 确 立 ，但 这 种 经
ｆ １ 五 缺乏 完善 的公允价值 理论体 系 新 会 计准 则 虽然 大量 运 用 了公 允价 值 ，但没 有 一个 单 独 的公允 价值方 面 的具 体准 则 ，理 论基 础还没 有定论 ， 计 算 方 法还 不规 范 ，对公 允 价值 的运 用 都是 体 现在 其他 具 体 准则 中 ，使公 允 价值 计 量缺 乏 相应 而有 效 的解 释 与
人 员和会计 人员道 德风 险的挑战 。
略论我国公允价值会计准则应用现状及存在的问题
通常认 为 ，公允价值与历史成本 是当 前财务会计 中最主要的计量属性 。与历史
成本相 比 ，公 允价值具有 以下特 点 ：历史 成本所针 对的是某～时点状态 ，而公允价 值更注重 动态过程 ，即 时间在 变，公允价 值 随之 改变 ，每个时点上 的公允价值 都有 区别 ；历史成本 关注的是已经发 生了的事 项 ，一旦入账轻 易不做 调整 ，除 非是 对取 得成本和 收入 进行跨期配 比，而公允价值
个具体会计 准则 中不 同程度地运 用了这一
计量 属性 ，这说 明我 国会计发展迈 出了重 要一步 。公允价值 的广泛运 用 ，表明我 国
关 键 词 ：金 融 危 机 公 允 价 值 修 计量 属性并存 的计量 模式逐步取代 了传统意义上单 一的 历史成本计量模 式。 目前我 国已发布 的 ３ ８个具体 会计准
行信息披露特别规定 》 银监会 《 、 金融机构 ｛ 生产 品管理 暂行 办法 》 ｉ ｆ ． 、财 政部会计 司 《 金融机构衍生工具交易与套期业务会计处 理 暂行规定 （ 求意见稿 ） 征 》及财政部 《 金 融 工具的确认 （ 暂行办法 ） 等相关的规定 》
和制度中。 因此 ，我 国近期颁 布的 《 企业
价 值 内 涵 的 基 础 上 ， 分 析 了公 允 价 值
财务会计准则委 员会 （ Ａ Ｂ） ２ ０ 年 ＦＳ 在 ０６
９ 月发布的《 公允价值计量 》 中将公允价值
定义为 ：在计量 日 ，市 场交易者在有序 交 易中 ，销售资产收 到的或转移负债支付 的 价格。而我 国新会计 准则 中对公允价值 的
定义是 ：在公平交 易中 ，熟悉情况 的交 易
双方 自愿进行 资产 交换或者债务清偿 的金 额 。综合这些定义 ，本 文认 为 ，公允价值
浅谈公允价值应用问题及对策
交易过程 里怎样使用等开始改善 。 另外 ， 普通的会计标准设立都是
从原则和规则两个引导方向出发 的。 原则 引导方 向是具有整体性 、 言简意赅 ， 实践起来灵活快捷 ， 要依靠相关工作 人员对于公允价值 的理解和事业 断定 ； 规则引导方向的标准非常看重细节的制定 ， 虽
的理解和应用存在一定差异 ，导致公允价值计量 尚无一个科学系
统的引导体 系 ， 无法做 到与 国际会计 准则 的真正完全趋同。 在系统 研究公允价值理论的基础上 ， 构建完善 、 独立、 系统 的公允 价值计 量准则是当务之急 。
三要健全公允价值 的凭证。由于财务报表没有科学 的规定制 约， 我国上市企业在运用公允价值计量时 ， 并非都在财务报表 中详 细 的显示公允价值 的准确参考数 据和计量手段 。所 以一个准确 的 公允价值凭据迫在 眉睫 ， 尤其是在附注中体现 出来更是至关重要 。
一
第三 ， 公允价值的确定方式方法不严谨 。 就上市公 司使用公允
价值 的情况而言 ， 在实现公 司会计标准的进程 中， 出现的问题主要
方面 ， 具有可 以激活市场的相 同或相近的项 目凭证 ， 针对相 近项
目的抉择有规范引导性 能； 不具有可 以激活市场的 ， 要想获得高信 任 的公允价值难如登天 ，这就要在不属于激活市场面积 内进行细
化情况进行清晰表达 ，对提高会计信息透明度具有十分重要的意 义。 公允 价值 的运用在各国已有很多实践 ， 但在我 国的运用还存在
一
些 问题 ， 主要表现在 ：
第一 ， 公允价值应用的市场体制需要进一步健全 。 新会计准则
公允价值在我国应用中存在的问题和对策
期损益 ， 结果可增值也可减值 ， 也将反应在 当期业绩 中。企业 可能会利用会 计计 量属性的选择权 ，以新 的盈余管 理手段来 “ 创造 ” 面利润 。由于公允价值的确认仍然是一个难点 ， 账 公允 价值很多时候 是估计 的结果 ，在现 阶段 的实务操作 中容易被
实现收益分别考核。同时加强对公允价值有关信息 的披露 ， 规
定 任何公允价值方法不仅应 反映资产和负债的价值及产生 的 收益 ，而且应根据相关项 目进 一步细分各种收益的来源和变 动。其 次 ， 鉴于会计造假的违规机会成本远低 于其 预期 收益 ，
进行计量 。准则制订机构的考 虑是 ： 公允价值应 当是可以可靠
取得 的， 主观性较低 ， 如企业 合并准则 中 ， 对于非控 制 的企业 合并规定采用购买法 ， 在新设合并和吸收合并 的情 况下 ， 各项
证券市场监管机构应借鉴美 国高昂的惩罚性赔偿制度对会计
造假进行严惩。
（ 者 单位 ： 东 交通 大 学 经 济 管理 学院 ） 作 华
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来的现金流。必 须建立容 量大、 时效性强 的行业数据信 息 ， 方
便职业人员在资产定 价时选取适当的参数 。 ３ ． 提高会计人员 的专业水平。 发达的专业评估技术以及娴 熟而讲求诚信 的评估 队伍是 正常使用 公允价值模 式的前提 ，
业人员对公允价值运用 尚难 以适应 。 ３ ． 盈余管理问题 。公 允价值 的变动计人 当期损益 ， 改变 了 通常 的收益观 。如交易性金融资产公允价值 的变动将会产生 利得或损失 ，衍生金融工具纳入表 内核算不仅将增 加企业的
公允价值在我国运用浅议
制 条 件较 为 严 苛 我 国新 会 侄吡对 公 允价 值 在 ｆ么 情 叫 况Ｆ 可运 喟 ， 没定 厂较 为苛 刻的 限 制 条什 。 例 『 ， 企业 会 准 则第 ３ 』 １ ］ 投 资性 房 地 产 日确 规定 “ 业 应 在资 产 负债 表 ¨运 川 企 川 成本 漠 式对投 资性 房 地 产进 行后 续 计量 ， 如 果钉 确 凿 证 据 表 明 公允 价 值 能够 持 续 可 话地 取 得 ， 运 ｊ 公允 价 值 汁晕 属 ｝ ］ 性 ；并 且规 定 运 州 公 允价 汁量 的 时 满 足 两 个 条件 ：一 是必 须 有 活 跃 的房 地 广： 文 易 ｍ场 ； 是 介 、 能够 从 房地 产 文 易 市 场上 取 得 类或 类 似 ｆ 产 的 市场 价 格 及 寿地 其 他相 关 信息 ” 《 。 企业 会 计准 则第 ３ 号 投 资性 劈地 产 》第 １ 条规 定 ， 自刷 房地 产 ６ “ 或仔 货转 换 为 采 用 公 允价 值横 式计 量 的 投 资性 房 地 产 时 ，投 资性 房 地 产按 照 转 换 当 日的 公允 价 值 价 ，转 换 当 ｝的 公允 价 值 ＿ ｌ 四、未 来展望和建 议 小ｒ 味 账面 价值 的 ， 差额 计 入 当划 损 益； 其 为 ｒ 好 的运 公 允价 值 ｉ繁 ，顺 利 更 ｌ 转 换 Ｌ的 公 允价 （ ｌ原 艟 ｉ 值 的 ， ｔ 亢人 『 长 价 实 现 围 际 会计 准 【接 轨 ， 对我 同宏 、 Ｊ ！ Ｉ Ｊ 针 做 其 差 额 ｛入 所有 权益 ” １ 。这 定 吲 ｉ 观 经 济环 境 的 现 状 ，必 坝 采 取 一 系列 的 应 一 际会 计 准则 第 ４ ０ 投 资 睫房地 ‘ 第 对措 施 。 ５ 段 规定 的 “ ７ 对下 将 岸 货转 化 成按 公 允 价 １ 完善公允价值运用 的市场 条件 俺 计 龟 的投 资性 房地 产 ，转 换 之 Ｆ房地 ｔ 努 力培 育 各 级 订场 ，特 是生 产 资料 了 的 公 允 价值 其 原 ｌ 账而 金 额 之 问 的仟 ｆ 先 ｎ Ｊ 『场 和 一 手文 易市 场 ，从 使 公 允价值 的 摹 额 均 期 净损 中确 认 ” ［钉 明娃 １ 取僻 更为客 观 、 接 。 直 券价 卡逐 渐 市场 ｝ ｝ 旧。 化的 同时 ，国债 发行 中 的投 标 、竞 价方 式 ， 全 国银 行 问 同 拆 借 利半 的 现 和 入 会 三 、公允 价值在我 国运用难 点分析 的逐渐增多，以及公＂ ｒ场 业务操作的 ｆ 『 ｊ宏 、微 观环 境 的剖 约 ，我 旧 日前 进 行 ，均 使 我 幽 的利 率市 场 ｆ 改革 挟得 很 ｔ ｃ 公子价值运用还仔 渚多难点，具体而言， 亡 久进暖 。 金融 价 格 的逐 步 市场 化 ， 为金融 衔 有 以 卜仃面 ： 生 品 的 公 允 价值 计量 的 施提 供 丁 条 件 。 １ 市场条件不够成 熟 ２ 引进先进的评估公允价值的手段 我 的 市场 经济 体 制 虽 然 已绛 基 本确 我 闯应 努 力 借鉴 闰 外 经验 的 ，充 分 引 但这 种 经济 体 制 的转 型 砰没 有 完成 ， 非 进 先 进 的 技 术和 人才 ， 保 ｉ其 芙 １ 公允 价 正 － 市场 化 的 素 依然 存 ，活跃 市 场 还 会 受 到 纠ｔ 非 市场 陶素 的影 响 。 门ｍ 情 况 下 ， 值的取得和信息披露工作足毪 先进的、 种 高 效 的 系统 平台 之上 。 次 ， 其 采 遁 当的 估 如 不颐 客 观 条件 的 限 制运 川 公 允 价 值必 ｆ ｊ 然 会 带 来 公 记 价值 的 滥 ， 坪最 终 导致 会 价 疗 法 ， 扦让 使 Ｊ 公 允价 值 方 法 的政 策 及
公允价值在我国应用的现状、问题及对策研究
第一 ．公允价值能够真实反映资产给企业带来 的经济利益或 定范围内使 用这种计量属性 ．因而具有实践基础。 的会计准则采 用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性 运用在各项 准则 中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量 ． 是 我 国会计准则与国际会计 惯例接轨 的一个具体体现 。
另外 ．公允价值与利润操纵 之间并无必然联系 ，公允价值是 待 公 允价 值 的态 度 ．即使 现 在 要 在 我 国应 用公 允 价 值还 存 在 着 很 利润操纵的一个手段 ，不是其根源 ，在历史成 本会计模式下也存 多 困 难 与 难点 ，我 们也 应 该 积 极 面 对 ．而 不 是 消 极逃 避 ，并认 真 在利润操纵 的情况。公允价值要想成为利润操纵 的工具需要同时 学习国际上最新的现值 和公允价值的研究成果 ．将其 与我 国特殊 具备三个条件 ：上市公司管理层蓄意造假 会计审计人员失去职 的市 场环境相结合 ， 从而建立起适 合我 国国情的应用公允价值的 业道德与证券市场监管失灵。事实上具备 了这三个条件 ．任何制
认 为．在我 国现阶段是完全可 以推行公允价值 的。但是，毕竟公
３ 重新 引入公允价值阶段 。伴随着经济全球化的趋势 ．会计 允价值对我们来说还是新生事物 ． ． 人们对它的认识也是需要一个 过程 的 所 以，对于公允价值的应用 ，我提出了如下建议 ： 准 则 的 国际 趋 同 己是 势 在 必 行 。我 国经 济 越 来 越 广 泛 的融 人 世 界 经济体系 ，生产要素的 国际间流动和产业转移的跨地 区发展 日益 加快 ．我 国经济与世界经济 的相互联系、相互依存 和相互影响 日
则一 非 货 币 性交 易 》 。 对 于提 倡 应 用公 允 价 值 的 原 因 ，具 体 可 归 纳 为 以 下 两 点 ：
探讨公允价值在我国的应用问题
在 没 有 十分 详 细 的会 计 准 则规 范 和指 导 下 ，公 允 价值 在 实 务 运 用 ４ ． 公 允价 值 成 为某 些 企业 操 纵 利润 、粉 饰 报 表 的工 具 公 允 价 值 作 为 计 量 属 性 ，不 仅 能 体 现 一 定 时 点 上 资 产 和 负 济 利益 ，或 清偿 负债 时要 转 移 的资 产 价值 ，因 而采 用 公 允价 值 计
规 范 和利 用 公 允价 值 ，是 当今 社 会不 得 不重 视 的 一个 课 题 。
一
发 展 。 然而 公 允价 值 在 我 国却 一 直处 于 尴 尬 的境 地 ，如何 有 效 的 债的实际价值 ，而且能客观真实地反映资产能够为企业带来的经
、
公允价值在我国上市公司的应用现状与前景
新 中国成 立后 ，我 国已经 属于 了社 会主义 社会 国家 ，但还仅 仅
２ ． 双 重 计 量是 财 务会 计 计量 模 式 的必 然 选择 公 允 价 值 是 不 是 独 立 的计 量 属性 。公 允价 值 不 同 于 其 他 计
量 属性 ，它 不是 独 立 的计 量 属 性 ，可 以 是市 价 、可变 现 净值 、现 行 成 本 ，也 可 以 是 账 面 价值 （ 历史成本 ） 。历 史成 本 原 则 是 财 务 会 计 的基 石 ，会计 之 所 以成 为 一 门科 学 ，就 因为 “ 会计 在 一 定程
财税广
探讨公允价 值在我 国的应用 问题
贾 淑 莉
哈尔滨哈投 投资股份有限公 司
摘要 ： 随着我国经济 的快速发 展 ，会 计准则被 广泛的运 用到市场经济中来 ，而其 中公允价值计量属性的运用可谓是 吸人眼球 ，公允价值 的运用标 志着我国市场经济的 日趋成 熟。但公允价值在我 国的运用却遭遇 了许 多的困难 与障碍 ，特 别是在会计 中的应用更是受到 了很多的限制 ，如何解 决公 允价值应用所 带来 的新 的会计理论和 方法问题 、实现传统会计 理论和 实务 的创新成为 国内外会计研究 中最重要 的课题 之一。本文从公允价值在我 国上市公司的应 用现状 与前景 、公允 价值在我 国应用 出现的问题 、解决 的对策建 议三个方面做 了简要论述。 关键词 ： 公允价值 ；应用 ；现状 ；前景
关于公允价值在我国应用的几点思考
活跃市场 ，采用脱手价来衡量交易价值 有 失 公 允 。我 国 的 资本 市 场 经 过 了 ２ 年 的 建 ０ 设 发 展 ， 已经具 备 了基 本 的 市 场 功 能 ，但 远不够完善 ，市 场活力不够 ，要想 取得及 时 、公 允 的脱 手 价 格 有 一 定 的 困难 ，甚 至 有些是根本 不可能的，在这样 的资本环境 下 应 用 公允 价 值 应 该 更 谨 慎 ，特 别 是 关乎 到取值的问题 。在不能顺 利的取得 公允 的 脱手价的情 况下，公允价值计量方法不管 怎 么 操 作都 是不 公允 的 ，反 映 出 的 会计 性 信 息不具有高相 关性，不能满足会计信息 决 策有 用 行 的会 计 信 息 目标 。 即使 以上 三 个 价值 基 础 都 有 其 局 限 性 ，但 现 在 比较 实 际的做法是在能取得公允的脱手价时采用 脱手价作为计价基础 ；在不能取得公允脱 手价时 ，可 以在保证可靠性的前提 下采用 买入价值或在用价值。虽然不管从准则的 理论 内在一致性还是从准则 的实施 、监督 管理角度来看 ，公允价值的价值基 础越统 越 好 ，但 准 则 的理 论一 致 性 和 实 施 效 果 并不是会计信息 的根本 目的，准则 的制定 应 该 为 会 计 信 息 的 决 策 有 用 性 目标 服务 ； 在 现行 阶段 下，笔者认 为从会计信息的相 关性和 可靠性 来看 ，我国不能为 了准则 内 在理论 的一致性 而要求所有企业、所有使 用公允价值计量的交易都 采用 同一种计价
如此 ，对报表的转换就要符合成本效益原
则 ，使 投 入 成 本 最 小 ，而 效益 最 大 ；如 果 对 每一 个 采 用 历 史 成 本计 量 的 报 表 项 目都 进 行 转 换 将 会 耗 费 大 量 的 时 间 、人 力 等 方 面 的 资 源 。而进 行 计 量 方 式 转 换 的 主 要 目 的是 为 了满 足 相 关性 需要 ，那 么 是 不 是报 表 中的 每 个 项 目的都 具 有 价 值 相 陛 呢？ Ｂｒ ａｔ ｈ等 （９ ６ 以美 国 ｌ６家 银行 １９ １９ ） ３ ９２ 年 和 １９ 年 的 数 据 为样 本 ， 究 发 现证 券 ９３ 研 投资 、贷 款、长期债务的公允价值存历 史 成 本 的 基 础 上 均 具有 增 量 解 释 能 力 ，但 则 不具有价值相关性 。对于这些不具有价值 相 关性 或是 相 关 性 不 强 的 报表 项 目我 们需 要 进行 计 量 方 式 转 换 吗 ？ 我们 在 分 析 这个 问题 时 ，可否 借 鉴 管理 会 计 中成 本 习性 的 分析 ；在管理会计中 ，根据成本的总额对 业务总量 的依存关系分为固定成本、变动 成 本 、混 合 成 本 三 类 ，以此 来 提 高 决 策 的 科学性 ；在对报表进行转换之前 ，对报表 项 目进 行 分 析 、归 类 ，根 据 报 表 项 目具 有 价 值 相 关 性 的 强弱 对 报 表 项 目进 行 分 类 强价值相关性项 目、弱价值相 关性项 目
公允价值应用在我国存在的问题及对策研究
我 国 会 计 准 则 委 员 会 定 义 的 公 允 价 值 是 指 在 公 允 价 值 计 量 生 ，应 当对 交 易 的 条件 进 行 假 设 ， 以满 足 公 允 价值 计 量 要 求 。如 下 ， 资产 和 负债 按 照 在 公 平 交 易 中 ，熟 悉 情 况 的 交 易双 方 自愿 进 果 存在 活 跃 市 场 的 公 开标 价 ，则 它 是公 允 价 值 的最 好 依 据 。但 是 行 资 产 交换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额计 量 。许 多 的 投 资者 认 为 ，采 用 目前我 国资 本 市 场还 没有 达 到 公 允价 值 所 要 求 的完 善 程 度 ， 非市 历 史 成本 计 量 属 性 编 制 出的 财 务报 告不 仅 不 能 为 金融 监 管 部 门和 场 化 的 因素 依 然 存在 ，企 业 之 间 的 非货 币交 易 不规 范 ，证券 交 易 投 资 者 发 出相 应 的 预 警 信 号 ，而 且 还 能 误 导 投 资 者 的 判 断 ， 因 市 场 、产 权 交 易市场 、生 产 资 料 市场 等 都 不 成 熟 ，价 格 难 以 真正 此 ， 公 允 价值 计 量 逐 渐 的 被 普 遍接 受和 应 用 。但 公 允价 值 如 何 获 反 映价 值 ，造 成 绝 大 多数 资产 的公 允价 值 难 以获得 。 因此 ， 适宜 取 、如 何确 保 其可 靠 性 ，一 直是 公允 价值 应 用 的难题 。 于 公 允价 值 应 用 的 土壤 和 环 境 尚不成 熟 ，造 成 公 允价 值 计量 方 式 的 实践运 用 十分 困难 。 新准 则 下公 允价 值 的运 用概 况 及特 征 分析 在 构 建 和 完 善 我 国 会 计 准 则 体 系 的 过 程 中 ， 公 允 价 值 的 应 （ ） 执 行 机 制 有 缺 陷 二 用 可 谓 一 波 三 折 ， 经 历 了 “引 用 一 一 避 用 一 再 引 用 ” 三 个 阶 段 。 在 会 计 准 则 的制 定 过 程 中 ， 强调 会 计 准 则 应 当与 国际通 行 惯 ２ ０ 年 ， 我 国 颁 布 的 企 业 新 会 计 准 则 里 公 允 价 值 的 重 新 应 用 范 围 例 相协 调 ，但 是 确 保 会计 准 则 的有 效贯 彻 与 执 行 也很 重 要 ，两 者 ０６ 较 为 广 泛 ， 直 接 或 间 接 涉 及 公 允 价 值 的准 则 如 表 １ 示 。 所 缺 一不 可 。一 个 制 定 得再 好 的会 计 准则 ，如 果 得 不 到有 效执 行就 寝１我国企业会计准则里直接或间接涉及公允价值准则一览表 会 成为 一纸 空 文 。 目前 公 允价 值 在 会计 准 则 的 执行 中主 要 面 临两 准则号 企业会计准则名称 直接涉及 公允价值 问接涉及公允价值 个 方面 的 问题 ：一 是 缺 乏有 效 的 法律 监 督 ；二 是会 计 人 员 素质 不 １ 存货 √ 高 。在 这 两 个 因 素 的 综合 作 用 下 ， 公允 价 值 在 实 际执 行 时 ，就 没 ２ 长期股权投资 ３ 投资性房地产 √ 有得 到 很好 的推 广和 采 纳 。 ４ 固定资产 √ （ ） 公 允 价 值 确 定 存 在 技 术 问题 三 ５ 生 物 资 产 √ 公 允价 值 直 接 获 取要 求 一 个 活 跃 、流 动 、 健全 的市 场 提 供公 无 形 资 产 ７ 非货币性资产交换 √ 平 交 易价 格 ，如 果 缺 乏这 一 市 场 就 需要 通 过 评 估或 判 断 未 来 现金 ８ 资产减值 √ 流 量 的现 值 等 技 术 方 式来 获 取 公 允价 值 。但 是 现值 技 术 法 里 ，未 ｇ 职 工 薪 酬 √ １ ０ 企业年金 √ 来 现金 流 量 的金 额 、 时 点和 折 现 率 等都 是 不 确 定 的 ，在 计量 操 作 １ １ 股份支付 上 往往 面 临 着 很 大 困难 。 因而 现值 计 量 的复 杂 性亦 是 公 允价 值 计 ｌ ２ 债 务 重 组 √ 量 不 易 应用 和 推 广 的 难题 之 一 。同 时 ，企 业 即 便 能够 确 定 出 公允 Ｉ ３ 或有事项 √ Ｉ ６ 政府补助 √ 价 值 ， 也可 能会 根 据 企业 的利 益 滥 用选 择 权 ，倾 向选 择 有 利 于企 ｌ ９ 外币折算 √ 业 利 益 的 公 允 价 值 确 定 方 法 、 现 金 流 量 的 金 额 和 时 间 ， 以及 折 现 ２ ０ 企 业 合 并 √ ２ １ 租 赁 √ 率 ，这 样就 出现 了会计 信 息失真 。 金融工具确认和计量 √ 三 、完 善 与应 用 公允价 值 的建 议 ２ ３ 金融资产转移 √ 针 对 以 上 问 题 ， 本 文 试 图 从 外 部 和 内 部 两 个 方 面 提 出建 议 。 ２ ４ 套期保值 √ 石油天然气开采 √ （ ）外 部措 施 一 财务报表列报 √ １完 善 公允价 值 运用 的 市场 条件 ． 现金流量表 √ 公允价 值 是市 场经 济 的产物 ，必 须为 它 的生存 发展 创造 一个 良 ３ ２ 中期财务报告 √ ３ ３ 合并财务报表 √ 好 的环 境 。建立 统一 充分 竞 争的 交 易市场 ，要 积极 促进 中 国资本 市 ３ ４ 每股收益 √ 场和 金 融市 场 的逐步 成熟 与完 善 。虽然 公 允价 值并 不能 简单 的与 市 ３ ６ 关联方披露 √ ３ ７ 金融工具列报 √ 场价 格划 等 号 ，但是 相对 来 说市场 价格 仍然 是 最为 客观 的 ，可靠程 ３ ８ 首次执行企业会计准则 √ 度 也 是 最 高 的 。 所 以 当 前 应 该 大 力 健 全 各 级 市 场 ， 尤 其 是 生 产 资料 从表 ｌ 以看 出， 公允 价值 在 新 准则 体 系里 的应 用 范 围是较 为 市场 和 二手 交 易市场 ，进 一 步树 立公 开 、公平 、公 正 的市场 竞争 意 可 广 的泛 ，但 准 则制 定者 也 充分地 考 虑 了我 国 的国情 ，作 了审慎 的修 识 ，完 善市 场法 规 ，严格 市场 监 管 ，从而 使公 允价 值 的取得 更为客 改 ， 体 现 了我 国 的特 色 。在 国际 会计 准 则 中 ，公 允 价 值是 复合 属 观 、可 靠 、直接 。加 快金 融价 格 市场化 进程 ，金融 价格 的逐 步市场 性 ， 即广义 的公允 价值 ；在 《 企业 会计 准则 一一 基 本准 则 》 中，将 化 ， 为 金 融 衍 生 品 的 公 允 价 值 计 量 的 实 施 提 供 条 件 。 ２ 建立 公 允价值 计 量准 则体 系 ． 公 允价 值计 量 与其 他计 量属 性 并列 ，并 非将 其视 为 复合 属性 。国 际 随着 我 国资本 市场 的不 断成 熟和 新 的金融 工具 的不 断涌 现 ，传 会 计准 则 中并 未对 公 允价 值和 成本 两种 计 量模 式规 定优 先 顺序 ， 只 是 更偏 向 于使 用公 允价 值 计量 。但 我 国 《 企业 会计 准 则一一 基 本准 统 历史 成本 计量 的 弊端 己严 重制 约着 会计 信息 的决 策价 值和 会计 行 则 》第 四十 三 条 中明确 规 定 ， “ 业在 对会 计 要素 进行 计 量时 ，一 业 的发 展 ， 以公 允价 值计 量 为代表 的计量 属性 是会 计计 量改 革 的方 企 般 应 当采 用历 史成 本 ，采 用 重 置 成本 、可 变 现 净 值 、 现值 、公 允 向。因 此 ，将分 散在 各 项会计 准 则 中的与 公允 价值 计量 有关 的规 定 价 值 计量 的 ，应 当保 证 所 确 定 的会 计 要 素 金 额 能 够 取 得并 可 靠 计 加 以梳 理 ，可 以考虑 把会 计计 量属 性单 独作 为 一个 准则 ，在 其 中对 量 ” 。只有 在历 史成 本 计量 明显不合 理 时才 考虑 公 允价 值 ，这体 现 公 允价值 进行 统一 规定 ，进 而形 成完 善 的公允 价值 计量准 则体 系 。 ３ 制 定和 完 善相 关法 规制 度 ，加 大监 管 力度 ． 了历史 成本 计量 的主 导性和 公 允价 值计 量 的非 主 导性 。为 了防 止 公 允价 值 被滥 用而 出现利 润操 纵 的现 象 ，准 则规 定 了公 允价值 的使用 准 则 需要 相关 的法 律制 度 的保护 ，需要监 管部 门的大力 监督 。 前提 ，也就 是公 允价 值应 当能够 “ 靠计 量 ”。 可 首 先要 制定 和完 善相 关 的法规 制度 ，会计 准则 提供 了一 个可选 择 的 二 、现 阶段 我 国推行 公 允价 值计 量 模 式所 碰 到的 现实 问题 操作 空 间 ，它 的可选 择性 不 可避 免会 被不 正 当利用 ，这就 需要 相关 相 对 其 他 的计 量 属 性 而 言 公 允价 值 有 不 可 替 代 的优 越 性 ，会 的法 律 制度 来堵 住漏 洞 。其 次 ，证券机 构等 在 市场 监管 中作用 至关 计 准 则采 用 公 允 价 值 是 不 可 阻 挡 的趋 势 ，是 会 计 发展 史 上 一 个 必 重要 ，监 管 作用 要发 挥 到位 。再 次 ，在 市场 监 管 中要 想有 效 阻止企 经 的 历程 。但是 ，公 允价 值 推 行５ 年来 ，在会 计 中的 �
浅谈公允价值在我国会计应用中的问题及对策
为： 在计量 目 ， 市场交 易者在 有序交 易中 ， 销售 资产 收到的或 转移 负债 理提供 了手段 ， 运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判 支付 的价格 。从上述 定义 可以看 出， 公允价值 本质 是一种基 于市场 信 断和估计 ， 只要在输入变量上“ 稍做 手脚” 所得 出的结果就有可能产生 ， 息的、 反映 公平 交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。 很大的差别。我 国在 ２ ０ 年对公允价值紧急 “ Ｕ 的原因也正是 由于 ０１ 口 停 公允价值在不 同的使用环 境下有不 同的表 现形 式 ， 广泛 使用 的有 大量公司通过公允价值进行的盈余管理损害了投资者利益。 三种形 式： 三 、 善 公 允 价 值 应 用 的对 策 完
２在市场上不存在该项交 易但存在 类似交 易的 活跃市场 Ｂ ， 允 制定者而言 ， 、 寸公 应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调 研 ， 借 价值可参照类似交易的市场价格予以确定 ； 鉴其他国家和地 区的经验教训 ， 结合我国特有的会计环境 ， 重地 提出 慎 ３ 在市场上既不存在该项交 易的活跃 市场 ， 、 也不存 在类似 交易 的 适合我国国情的应用公 允价值的方法 和具体措施 ， 而可 以避免走 一 从
国公允价值会计的理论体 系的研 究； 制度 的构建要把握公允价值应用的可靠性要求 ； 提高现值技 术的可操作性 ； 强化对企业和市场 的监管。 【 关键词 】 公允价值理论 ； 公允价值应用 ； 公允价值计量 公 允价值 的内涵 盈余管理是指企业管理人员在会计 准则允许 的范围之 内， 了实现 为 对 于公允价 值 ， 同机构 有 不 同的 定义 。国际 会 计准 则 委员 会 自身效用的最大化和（ 企业 价值的最大化作出的会计选择。盈余管 不 或） （Ａ Ｃ 将其 定义 为 ： 悉情况和 自愿 的双方在一项公平交易中 ， ＩＳ ］ 熟 能够将 理可能会在短期内使企业管理当局 甚至现 有的投资者 受益， 但是如果考
公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究
公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究摘要：随着经济全球化的不断发展，各企业所在的经济环境产生一系列的转变，无形资产，股票，债券，商誉，衍生金融工具等大量“新资产”不断出现，历史的成本计量模式难以对此做出可靠的计量，严重影响会计信息使用者的抉择。
美国财务会计准则委员会提出了“公允价值”这一全新计量模式，并逐步应用在会计准则中。
本文通过对公允价值在我国运用中出现的问题进行深入分析，并相应地提出对策，将有利于公允价值在我国会计领域中的广泛运用。
关键词：公允价值市场环境价值监管对策方案一、公允价值的概念及其意义（一）公允价值的概念公允价值的概念众多，美国国税局给出定义为：“市场公允价值是买卖双方在自愿、平等的情况下交换一项资产的价格”；公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
（二）公允价值的特征在公允价值理论研究中，强调公允价值对交易双方公平和公正的要求，从而体现出公允价值有公正性、广泛性、虚拟性、时效性这四方面的特征。
1、公正性会计信息的公正性对于每一个会计信息使用者尤其重要，如果会计信息是有失公平，则导致结果不公正，这种信息不能为信息使用者所能接受。
通过对公允价值的概述，强调在市场经济交易中，所有参与者有着平等的条件，包括参与交易的始点平等和参与交易规则平等。
我们可以认为有序交易作为公允价值形成的前提条件，就是假定所有市场参与者都不具备特定的收益天赋，因此保证了公允价值公正性的基础。
2、广泛性经济环境的转换必然会导致会计计量的对象和环境也跟着变化。
随着我国社会主义市场经济体系的确立和不断发展，企业通过合并、联营、融资、对外投资、发行股票等方式，使得各企业之间的联系变得更加紧密，其中涉及的计量，不能只通过账面价值进行计量，历史成本计量方式不能满足需求，计量局限性的出现表明会计学的计量方法需要进一步的完善。
公允价值在我国应用现实合理性
公允价值在我国应用现实合理性提要随着知识经济时代的到来，会计环境发生了巨大变化。
基于决策有用观，历史成本计量已无法适应知识经济带来的冲击，公允价值以市场定价为基础，适应这一变化，其决策价值要明显优于历史成本。
但在我国现阶段运用公允价值存在一些现实问题，本文就此提出对策。
一、公允价值会计计量主要涉及两个问题：计量单位和计量属性(或称计量基础)。
在会计理论和实务上，除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀，计量单位都是这个国家或地区的名义货币。
美国财务会计准则委员会(FASB)第5号财务会计概念公告中列举了五种计量属性：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值。
随着社会的发展，社会经济环境发生了巨大的变化，传统成本会计所特有的缺点日益显现，在通货膨胀时期表现得更为突出。
公允价值，是一种涵盖多种计量属性的复合概念，它并不是一个独立的新的计量属性，它只是一种计量观念的代表。
也就是说，公允价值是一种潜在的价值，它需要通过某一具体的计量属性得以体现，而某一具体的计量属性也只有在能反映公允价值时才具有客观性。
二、我国新会计准则中公允价值的引入我国最新颁布的会计准则体系，是我国会计发展史上的一次制度创新。
其中最主要的变化是公允价值的引入，在许多具体准则中都能看到这些变化。
如长期股权投资准则中对子公司股权投资收益确认的改变、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。
这一变化是符合会计目标的历史变化趋势的。
会计目标的变化一直是当今会计理论和实践中关注的焦点问题，其研究的核心问题是向谁提供信息和提供什么信息。
对这两个问题的不同回答，美国会计界在20世纪七八十年代形成了两个代表性的流派，即受托责任学派和决策有用学派。
历史成本会计强调数据的精确性和可验证性，通常记录原始的购买价就足以满足需要。
历史成本原则符合受托责任观而与决策有用观相背离。
决策有用性要求最大限度的保证所提供信息的相关性及可靠性，而采用公允价值就能做到这一点。
财务会计工作中公允价值的应用问题研究
【摘要】在我国应用的会计计量属性中，以历史成本计量一直占据着主导地位。
随着决策有用观逐步替代受托责任观，公允价值计量在财务会计工作中的应用开始增加，重要性逐步凸显。
本文从理论上探讨公允价值的应用情况，并与当前公允价值在实际应用时所面对的问题相结合，提出应尽快完善公允价值相关制度，提高会计人员的专业素质，加强外部环境适应力，完善监督工作，来更好地发挥公允价值的作用，进一步提升会计信息质量。
【关键词】公允价值；计量；会计一、公允价值的发展与理论内涵1.公允价值的发展国际上，1990年理查德布雷登在美国议会上发表了讲话，其中提出了以使用公允价值代替历史成本的会计模式。
从此以后公允价值相关理论的应用在国际社会上得到了广泛的认可。
在我国，公允价值应用的过程较为坎坷，大体经历了三个阶段，分别是1998—2001年的初次引入使用阶段、2001—2006年的相对回避阶段、2006年至今的逐步广泛使用阶段。
2.公允价值的理论内涵IASB 中对于公允价值的定义为：在某一个时点上，市场上的交易者在有序交易中转让某项资产或负债的对价。
我国对于公允价值的定义与IASB 中的相关定义有所不同，在我国公允价值的定义是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
然而在IASB 的定义中，交易的发生是非必要的。
我们可以理解为即便是并没有真实发生的业务也可以通过公允价值来计量。
但我国的会计准则规定下，采取公允价值计量的业务必须已实际发生才行。
这表明我国会计准则下可以采取公允价值计量的业务与国际准则下的范围相比有明显的缩小。
二、公允价值的特点与应用1.公允价值的特点（1）公允价值所反映的数据是公平的，其存在为合法交易起到了依托作用。
公允价值的存在可以在整个交易的过程中对交易买卖双方起监督的作用，可以有效促成交易的发生。
在对买卖双方的报表进行分析时，要将报表数据与企业发展意愿相结合且作为关键基础，同时保证能够从利益角度出发，追求买卖双方的利润目标。
公允价值在我国会计应用中存在的问题分析和解决对策
商 业 经 济 Ｓ ＨＡＮ Ｅ ＪＮＧ Ｉ ＧＹ Ｉ Ｊ
Ｎ ．，０ ｌ ｏ ２１ ６
Ｔｏａ ．７６ ｔｌ ３ Ｎｏ
【 文章编号】 １０－ ０３２１）—０６ ０ ０９ ６４（０１ ０８—３ ６
公允价值在我 国会计 应用中存在 的问题分析和解决对策
跃市场报价确定公允价值 。有的按照交易双方协议价格
险， 审计费用的增加同样属于公允价值的实施成本； 三是 会计人员对公允价值的准确掌握对公允价值的正确应用 起着重要的作用 ， 公允价值在我国应用的时间并不久， 相 关准则也并不完善 ， 要正确的应用公允价值就必须加大
对会计人员的培训投入 ，这部分培训成本也应属于公允 价值的实施成本。
确定公允价值 ， 有的按照评估价格确定公允价值 ， 从而影 响了公允价值信息的可靠性和相关性。 （ 利用公允价值操纵企业利润成为一种通常手段 三） 我国《 企业会 计准则一 债务重 组》 定： 规 债务人 以 非现金资产清偿债务 的，债务人应 当将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产公允价值之 间的差额 ， 确
易， 这些信息的获取必定将耗费企业的资源， 同样也会增
大会计计量和账务管理的操作成本。 第二 ， 公允价值的实 施成本也是一个需要考虑的重要方面。公允价值的实施 成本包括： 一是公允价值的应用要加人大量的主观判断 ．
职业 判断在 某些情 形 下将会 带来 舞 弊的 风险 ；二是 公允
是准则制定机构还是会计实务界对公允价值仍然抱着谨 慎的态度， 准则制定机构限制了公允价值应用的范围， 而 实务界在公允价值和历史成本之间进行选择时更多的倾
认 为债务重组利得 ，计入当期损益 。从财务报表角度
浅谈公允价值计量在我国的应用
刘伟 （ 徽省淮南市广 视台） 安 播电
摘要 ： 文章通过描述公允价值计量 在我国 的应 用状况 ， 分析 公允价值计 用不 同的方法 ， 如市场法、 现值 法、 本法、 成 期权 定价模型等 ， 新会计 量在我 国应用 中存在 的问题 ， 针对 问题提 出相应 的对策与措旌。 关键词 ： 公允价值计量 公 允价值 应用
； 对 这 些 估值 方 法 的选 择 缺 少具 体 规 范 与 明确 的指 导 ， 因 此 实 际 隹则 运 用 中很 不 统 一 。 上 新 会 计 准 则 赋 予 企 业 对干 会计 政策 的选 择 权 ， 加
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１公允价值计 量在 我国的应 用状 况 及根据 自身情况进行会计 估计 和相 关专业 判断 的权 限，从而使得公 在传 统的会计 计量中是历史成 本计量 占据主导地位 ，但随着通 允价值 的主观随意性大。 因此企业很可能利用公 允价值计量进行盈 胀、 金融创新、 知识 经济等会计外部环 境的变化 ， 历史成本难 以进行 余管理 ， 操纵利润 ， 提供虚假财务报告。 相关会计要素 的计量 了， 从而 国际上 出现 了公允价值计量。 所谓公允 ２４ 公允 价 值 计 量 属 性 问题 ． 价值计量是指对经济交易或事项采用公允价值进行计价 、记录和记 公 允 价值 计 量 属 性 能 否成 为一 种 独 立 的计 量 属性 在 我 国 的学 术 账， 并在财务报表 中确 认、 反映和报告 ， 为投资者、 债权人等进行决策 界还存在着 很多争议 ，因为公允价值在理论上可以表 现为多种 不同 提供相关 的信息。我国在 １ ９ ９ ６年至 ２ ０ ０ ０年 这段 期间 ， 财政部 明确 的计 量 形 式 ， 现 在 依 据 公 允价 值 已成 交 的价 格 ， 时 间推 移 就 会 成 如 随 要 树 立 公 允价 值 概 念 ，会 计 理 论 研 究 界 也 开 始在 大 量 会计 理 论 文 献 为 历 史 成 本 ： 未成 交 的 、 计 的 公 允 价 值 运 用估 值 技 术 中 的市 场 法 、 估 中引用公 允价值。但是从 ２ ０ ０ １年起至 ２ ０ ０ ５年 ， 随着公 允价值在债 现 值 法 、 本 法 ， 会 表 现 为可 变现 净 值 、 成 又 现值 、 置 成 本 。 言 之 ， 重 换 只 务重组 、 非货币性交易及投 资； 隹则中的应 用， 出现了在资本市场 中企 要计量方法得 当、 条件适用 ， 公允价值可 以由其他 四种会计 计量属性 业利 用 公 允价 值 操纵 利 润 的现 象 ， 此 ， 政 部 提 出 尽 可 能 回 避 公 允 替 代 。 以若 将 公 允价 值 独 立 作 为 第 五 种 计 量 属 性 ， 易使 人 造 成 误 因 财 所 容 价 值 ， 允 价 值 渐 渐 被 淡 化 了 。 然 而 ， 国 经 济 越 来 越 多 地 融 入 到 了 解 与概 念 的混 乱 ， 公 我 不便 于 公 允价 值 的 理 解 。 世界经济体 系中 ， 迫切需要顺应经济市场化与全球化的要求， 我国会 ３ 对 策与 措 施 计； 隹则也 急需 国际趋 同化 ，在 ２ ０ ０ ６年 ２月我 国财政部颁布 的最 新 ３１ 改 善 公 允 价 值依 赖 的市 场 环 境 ． 的《 企业会计； 隹则——基本； 隹则》 明确提出 了公允价值计量属性 ， ， 并 全 面 完 善市 场 经济 体 制 ， 破 部 分 资源 的 垄 断 格 局 ， 立 统 一 、 打 建 将 公 允 价 值 定 义 为 ： 公 平 交 易 中 ， 悉情 况 的交 易双 方 自愿 进 行 资 开 放 、 跃 的 充 满 竞 争 的 交 易市 场 ， 进 资 源 和 各 种 生 产要 素 在 全 国 在 熟 活 促 产交换或 负债清偿的金额。 鉴于我 国的基本国情 ， 引入公 允价值计量 范 围 内 有 效 的流 动 。 别 要 完 善 资本 市 场 的建 设 ， 立健 全 股 票 交 易 特 建 属性是较 为谨慎 的。 目前为止 ， 国采用公允价值计量的主要有 ： 市场 、 我 投 产权 交易市场 、 债券 市场 、 证券投 资基金市 场、 金融衍 生品市 资性房地产 、 生物性 资产 、 非货币性交易、 债务重组、 非共 同控制下的 场 ， 扩大债券市场、 票据市场 、 ｉＥ ｔ ， 市场 、 金等贵金属市场 ， 立充 ＇ 黄 建 企 业合并和金融资产负债。 分竞 争的生产 资料交易市场 ，从而使 公允价值的取得 更为客观 、 直 ２ 公允价值计 量在 我国应 用中存在的 问题分析 接。同时 ， 完善市场信 息平 台， 建立按地 区、 行业、 级次等原则划分的 虽 然 公 允 价值 计 量 在我 国正 被 谨 慎 的应 用 ，但 在 现 阶 段 仍 存 在 完全 的、 成熟 的、 开放的市场信息体 系 ， 建立成 熟的行业市 场信息体 些 问 题 ， 要 有 主 系 ， 时 提 供 充 分完 整 的市 场 信 息 ， 低 信 息 的不 对称 ， 强 交 易 的 及 降 增 ２ １公允价值计量 的可靠性 问题 ． 公平 性 与 交 易价 格 的公 允 可 靠 性 。 公 允 价值 的 确 定 需 要 满 足 一定 的 条件 ，如 市 场 经 济 环 境 完 善 且 ３２ 建 立 全 方 位 的 监 督 管 理机 制 ． 具有 良好的活跃性， 交易双 方的自愿性 ， 易价格的公平性和交易信 交 第一 ， 加强政府监督的统筹领导地位。 政府监管机构要完善行业 息 的 公 开 对 称 等 。 但 目前 我 国 存 在 的状 况 是 ， 监管法律 制度 的建设 ， 加强市场监督 管理 的规章 、 则的制定及对注 规 ① 市场活跃性差 ，部分市场领域 处于高度垄断状态 ，竞争不充 册会计师事务 所等 中介服务机构执业标准的执 行检 查，并依 法监督 分， 产生垄断价格 ， 影响交易价格的公平性 ； 其执业活动，同时对会计造假进行严惩并形成 高昂的惩罚性赔偿 制 ②很多资源或生产要素不能 自由有效流动 ，资源不能得到优化 度， 增加企业会计造假成本。 配置 ， 自愿 达成 公 平 交 易 存在 较 大 的 限制 ； 第二 ， 充分发挥社会中介机构的作 用。 这里的中介机构包括 会计 ③市场信息 系统不完善 ，缺乏相应的专业 机构按期持续地发布 师事务所、 资产评估事务所、 师事务所等 ， 律 深化改革现行审计制度 ， 行业 参考价格、 公允市价等相关信息 ， 造成市场 信息难搜集 ， 进而信 加强独立审计 ， 加强注册会计 师行业协会建设， 完善行业 自律管理机 息 不对 称 程 度 高 ： 制。 进而使财政部与证监会 、 银监会、 保监会等部门建立互动机 制， 信 ④ 金融市场 、 资本市场、 产权交易市场、 生产资料市场等不成熟 ， 息共 享 ， 挥监 管合 力 ， 高 监 管 效 能 ， 建 以 政 府 行政 监 管 为统 筹 、 发 提 构 致使企 业之间的非货币性交 易不规范。 以上这些使得商品、 劳务、 资 社会中介机构 为基础的外部监管机制 ， 结合企业 内部会计控 制制度 ， 源 、 产 要 素 等 价 格 公 允 性 大 为 降低 ， 允 价 值 计 量 的 可 靠 性较 差 。 生 公 形成 全 方位 的监 督 管 理 机 制 ， 止 与 抑 制 企 业 操 纵 利 润 。 防 ２２ 公 允价 值 计 量 的可 操 作 性 问题 。 公 允价 值 计 量 标 准 分 为 三 ． ３３ 加强公允价值的理 论研 究， ． 完善会计准则的实施细则 个 层 级 新会 计 ； 引进 了公 允 价 值 的计 量 属 性 ，但 公 允价 值 计 量 属 性 隹则 ① 存在活跃市场的资产或负债 ，以该活跃市场的报价为其公允 问 题 在 我 国 会计 理 论 界 仍 存 在 分 歧 。 外 ， 另 由于 新 会 计 准 则 本 身 是 一 价值 ， 即市 价 法 ： 个指导性文件 ， 对公 允价值确定的方法的选 择缺 乏具体 实施规范。 因 ② 不存在活跃市场的资产 或负债 ，参考 熟悉情况并 自愿交 易的 此 ， 加强会计 理论研究 ， 要 形成 一个逻辑 一致的会计概念 结构 ， 对公 各 方最近进行的交易价格或类似 资产 或负债在活跃市场可观察到的 允价值计量达成共识 ， 并根据 中国的国情 ， 针对特殊 的市场环境和具 市价 ， 即类 似 项 目法 ： 体的行业特点 ， 出台具体的实施细则 ， 便于公允价值计量在会计实务 ⑧ 不满足上述两个条件的 ， 需要借助于主观判断和市 场假 设， 采 中的应用 ， 提高其可操作性。 用估值 技术等确 定资产或负债 的公 允价值 ， 即估值技 术法。 由于我国 参考文献 ： 目前 市 场 不 够 完 善 ， 多数 资 产 或 负 债 还 不 存 在 活 跃 的市 场 ， 以要 大 所
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探讨公允价值在我国的应用问题摘要：随着我国经济的快速发展，会计准则被广泛的运用到市场经济中来，而其中公允价值计量属性的运用可谓是吸人眼球，公允价值的运用标志着我国市场经济的日趋成熟。
但公允价值在我国的运用却遭遇了许多的困难与障碍，特别是在会计中的应用更是受到了很多的限制，如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新成为国内外会计研究中最重要的课题之一。
本文从公允价值在我国上市公司的应用现状与前景、公允价值在我国应用出现的问题、解决的对策建议三个方面做了简要论述。
关键词：公允价值；应用；现状；前景
在市场经济不断发展的今天，人们对于市场经济的中一些价值的估量水平也在不断提升。
而在所有的价值中，公允价值是一个重要的组成部分，而然，公允价值在历史上的地位却忽高忽低，经历了一个从回避到重新引入的过程。
在企业管理中，财务历来是被重视的一个部分，公允价值被纳入《企业会计准则》，同时，在一定的计量属性的基础再将公允价值进行了扩充。
一个准确的公允价值能够帮助使用者更好的将整个企业纳入社会环境中进行考量，从而使使企业有一个明确的方向，帮助企业更好的发展。
然而公允价值在我国却一直处于尴尬的境地，如何有效的规范和利用公允价值，是当今社会不得不重视的一个课题。
一、公允价值在我国上市公司的应用现状与前景
新中国成立后，我国已经属于了社会主义社会国家，但还仅仅是初级阶段，随着改革开放的进行，我国基本上确立以公有制为基础的市场经济制度，但是我国的市场经济制度还不够完善，许多影响市场经济制度的因素仍然存在，相关的会计准则中，已经明确规定在某种情况下可以使用公允价值，但是由于一部分负债或资产还缺乏很好的活跃市场，导致市场中难以取得完备的信息。
就我国目前的上市公司的公允价值的应用情况来看，仍然不是很乐观。
尽管公允价值在我国的应用情况不是很乐观，但是由于我国市场经济的不断发展，也促使公允价值的发展，在现在市场中，要想取得有效的信息，越来越离不开公允价值。
特别是在会计行业，真实性可靠性的信息与数据时投资者和债权人越来越重视的内容，而公允价值的应用将会帮助投资者和债权人进行客观的计量，从而更好的促进对企业的管理，从这方面来说，公允价值也是未来会计计量的发展方向。
二、公允价值在我国应用出现的问题
1.公允价值确定存在较大的随意性
由于我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，企业所选择的公允价值确定方法存在较大的随意性。
目前我国的资本市场还不是很发达，公允价值的获得是相当困难的。
2.公允价值的应用过于谨慎
为了保险起见，在实际的应用中，很多的企业把会计准则中对于公允价值的“谨慎使用”变成了“不适用”，特别是投资性房地产行业，很多的上市公司，很少有公司使用公允价值进行后续计量，公允价值仍然受到很多上市公司的冷待，这显然与我国房地产客观情况是不相符的。
3.公允价值的应用环境不佳导致公允价值缺乏客观性
（1）市场环境。
我国的要素市场、产权市场和资本市场等新兴市场都不成熟，且制度设计不完善。
导致了公允价值的使用缺乏客观性。
（2）会计环境。
在会计准则中，对于公允价值的规定非常零散，准则之间出现了很大的差异。
导致了当前的公允价值的理论体系还不够晚上。
另外，我国的公允价值计量并不是一个独立的计量基础。
在没有十分详细的会计准则规范和指导下，公允价值在实务运用中仍旧处于探索状态，许多实际问题很难把握。
4.公允价值成为某些企业操纵利润、粉饰报表的工具
公允价值作为计量属性，不仅能体现一定时点上资产和负债的实际价值，而且能客观真实地反映资产能够为企业带来的经济利益，或清偿负债时要转移的资产价值，因而采用公允价值计量能够更好地体现相关性原则。
5.公允价值的应用增加了财务报表审计难度
虽然新会计准则对公允价值计量使用的范围扩大，但新审计准则中也未提到有关公允价值的具体处理及如何审计。
三、解决的对策建议
1.完善准则，要加强监管，深入研究估值技术
公允价值计量模式的引入无非是从政策上给上市公司操纵利润打开了方便之门，一方面要完善准则；另一方面要加强监管，同时还要提高会计人员的职业判断能力和职业道德。
现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要运用现值技术来计算出相应的公允价值，进而提高公允价值计量属性的可操作性。
2.双重计量是财务会计计量模式的必然选择
公允价值是不是独立的计量属性。
公允价值不同于其他计量属性，它不是独立的计量属性，可以是市价、可变现净值、现行成本，也可以是账面价值（历史成本）。
历史成本原则是财务会计的基石，会计之所以成为一门科学，就因为“会计在一定程度上处理的是客观确定的事实”，当然历史成本计量属性不等于历史成本原则，采用公允价值没有改变历史成本原则。
3.引入综合收益的观念
公允价值的采用改变了资产的计价基础、收益的构成及确认原则，与之相吻合的是收益计量由收入费用观向资产负债观转变，全面收益替代净利润，因此可以按照公允价值计量属性编制一张综合收益表，从而为报表使用者提供更加全面的信息。
四、小结
随着经济的不断发展，公允价值的使用也越来越有必要性，一个客观的的公允价值将会给企业的带来发展，也在一定程度上规范了市场经济制度。
尽管，当前公允制度在我国仍然没有被大幅的利用，但是，从整个企业未来的发展和市场经济的需求的来看，公允制度将会有一个很好的发展前景。