【税会实务】债务重组会计处理浅探
【税会实务】债务重组的会计处理与税务处理
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【税会实务】债务重组的会计处理与税务处理
（一）债务重组产生的背景
在市场经济竞争激烈的情况下，各种不确定因素经常使得企业面临经营失败，而经营失败的的直接后果之一就是偿债困难。
在此种情况下，债权人不得不在两种权力之间进行选择，要么依法尽可能收回债务，采取法律等手段，要求债务人破产，以求的债务的清偿；另一种比较可行的做法是给债务人一定的让步，增强其财务能力，助其重整事业。
这样就设的债权人及债务人为了共同的经济利益在某些债务问题上达成共识，以尽可能地求得双赢。
（二）债务重组的定义及方式
在我国现行的会计准则中，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同债务人修改债务条件的事项。
从我国的会计实践及会计准则中，我们可以将债务重组活动中发生的经济业务分为两大类。
一类是，债权人对债务人“作出让步”的债务重组和债权人“未作让步”的债务重组。
“作出让步”是指债权人直接或通过修改偿还条件间接放弃部分债权，以换取债务人能够及时或延期偿还部分债务。
但无论债权人是否作出让步，企业均要遵循同样的会计处理原则，也就是说，债务重组不仅包括债权人作出让步的债务重组，还包括债权人未做出让步的债务处理。
具体讲，债务重组包括以下几种具体方式：（1）、以低于债务账面价值的现金清偿债务——属于作出让步的重组（2）、以非现金资产清偿债务
（3）、债务转为资本—即通常所说的债转股
（4）、修改其他债务条件（延期，延期加息延期减本金或减息）。
债务重组会计处理
债务重组会计处理
债务重组是企业在经济萎靡时期常见的一种应对措施。
债务重组的目的是通过与债权人协商，重新安排企业的债务，以达到减轻债务负担、改善企业经营状况的效果。
在债务重组过程中，会计处理是至关重要的一环。
首先，债务重组的会计处理通常包括两个方面，即债务重组的确认和债务重组后的会计处理。
债务重组的确认是指企业与债权人就债务重组达成协议，且该协议已经生效的情况下，企业应根据会计准则的规定确认债务重组。
债务重组后的会计处理则是指企业应根据债权人与企业之间协商达成的债务重组协议，对重组后的债务进行会计处理。
其次，在债务重组的会计处理中，有几个需要注意的问题。
首先是债务减免的会计处理。
债务减免是指债权人在债务重组中同意减少企业的债务。
企业在确认债务减免时，应将减免部分确认为收益，但同时也需要注意不要将减免部分过高地确认为收益，以避免对企业未来的财务表现产生不利影响。
其次是债务重组的会计处理对企业资产负债表的影响。
企业在进行债务重组后，资产负债表上的债务和资产都会发生变化。
此时，企业需要根据债务重组协议中约定的条款进行会计处理，以便准确反映企业
的财务状况。
最后，值得注意的是，债务重组的会计处理需要遵守会计准则和相关法律法规的规定。
企业应该按照规定的程序和要求进行债务重组和会计处理，以保证企业的财务状况真实、准确、完整地反映在财务报表中。
综上所述，债务重组会计处理在企业经营中起着至关重要的作用。
企业需要根据债务重组协议的约定，按照会计准则和相关法律法规的规定进行会计处理，以便准确反映企业的财务状况，保持企业的经济健康和可持续发展。
债务重组的会计处理
债务重组的会计处理债务重组是指债务人与其债权人之间对原有债务进行重新安排和调整的过程。
在企业经营过程中，由于不同原因导致债务过高、现金流不畅等问题，企业可能需要进行债务重组以解决债务问题，维持企业的正常运营。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，本文将就债务重组的会计处理进行探讨。
1. 债务重组前的会计处理在债务重组前，企业应该根据相关会计准则和规定，按照实际发生的情况进行会计处理。
如债权债务的确认、计量和摊销等。
此外，如果企业已经预期到可能发生债务重组，应该及时进行准备工作，例如提前计提拨备以应对可能的重组损失。
2. 债务重组的实质债务重组的实质是债权人对企业的债务进行调整，以达到债务人的还款能力。
债务重组可能包括主体债务的金额减记、债务利率的降低、还款期限的延长、债务的转股或转债等。
债权人与债务人对重组条件达成一致后，债务重组的会计处理应根据重组方式的不同来进行。
3. 债务减记的会计处理如果债务重组导致债务减记，即债权人同意对企业的债务进行部分减记，在会计上，应将减记部分反映为非营业外收入，同时对相关资产进行调整。
具体而言，应按照减记的金额减少相关债务，同时调整相关资产的账面价值。
4. 利率的降低和还款期限的延长的会计处理如果债务重组导致债务利率降低或还款期限延长，企业应根据实际情况将新的债务利率和还款期限进行调整，并按照调整后的条件进行会计处理。
5. 债务转股或转债的会计处理如果债务重组中债权人同意将债务转股或转为债券，企业应按照相关会计准则和规定对这部分债务进行会计处理。
通常情况下，转债和转股会被视为金融工具，应依照相关准则进行会计核算。
6. 其他相关会计处理除了以上提及的几种情况外，债务重组的会计处理还可能涉及到其他方面。
例如，再融资等。
在这种情况下，企业应根据具体情况，按照相关会计准则进行会计处理。
总之，债务重组是企业解决债务问题的一种常见方式。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，涉及到债务减记、利率调整、还款期限延长、债务转股等方面的会计处理。
【税会实务】对债务重组相关问题的再思考
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【税会实务】对债务重组相关问题的再思考
《企业会计准则第l2号——债务重组》的颁布实施，对规范我国企业的债务重组业务起到了重要的指导作用。
但新准则在执行中还存在一些问题。
一、债权人对应收债权已计提“坏账准备”后再发生债务重组业务的会计处理问题
《债务重组》准则规定，“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金（或受让的非现金资产的公允价值等）之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
”《企业会计准则——应用指南》指出：“冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
”笔者认为这样处理有些欠妥，应将其修改为：“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金（或受让的非现金资产的公允价值等）之间的差额，计入债务重组损失。
债权人已对债权计提减值准备的，应将该债权已经计提的减值准备予以转回抵减当期资产减值损失。
”
例1：甲公司于20x6年1月20日销售一批材料给乙公司，不含税价20万元，增值税率17%，合同约定乙公司应于20x6年4月1日前偿还货款。
由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定的日期偿还债务，经双方协商于20x6年7月1日进行债务重组，甲公司同意减免乙公司3万元债务，余额用现金立即偿还。
甲公司已为该债权计提2万元坏账准备。
按《债务重组》准则，乙公司的会计处理为：。
债务重组的会计处理解析
债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。
一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计入当期损益。
借:应付账款等贷:银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入当期损益。
借方差额记入“ 营业外支出” 科目,贷方差额记入“ 资产减值损失” 科目。
借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记“ 应付账款” 等科目, 按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“ 其他业务收入” 、“ 主营业务收入” 、“ 固定资产清理” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“ 应交税费” 科目, 按其差额, 贷记“ 营业外收入” 等科目。
非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。
2. 债权人的会计处理借:××资产(资产的公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费——应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1·计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为600万元。
【税会实务】债务重组的会计处理之我见
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【税会实务】债务重组的会计处理之我见
20世纪90年代以来，我国所进行的一系列债务重组的尝试，暴露出许多问题，如对债权人利益的忽视，对债务人利益的过度保护等。
人们将原因归结于中国法律系统、会计制度和资本市场的不成熟，认为债务重组的制度配置尚未建立。
笔者就债务重组中的修改债务条件和债转股两种方式的会计处理提出一些看法。
一、修改债务条件的重组方式的会计处理的利益分析
以修改债务条件为形式进行的债务重组，是债权债务关系当事人变更其原有合同关系，确立新的债权债务关系的活动。
重组后形成的新债权（债务）的入账价值，一方面以货币的方式揭示了债权人所作的让步，另一方面也是双方当事人预期未来可得利益或者付出的坐标。
它应当准确地反映在重组后双方之间存在的新的合同关系上。
然而，将未来应付利息计入重组后新债务价值的会计处理方式显然与这一思路相背离。
从债权人一方来看，重组后债务的未来利息实际上是新的合同关系下债权人可以预期取得的未来收益。
将这笔未来应付利息计入重组后债务的账面价值，虚增了债权人在债务重组中实际获得利益的差价，减少了债权人应确认的重组损失的数额，未能充分反映债权人所作的让步。
此外，当债权人日后实际收到利息时，直接冲减债权账面价值，不能反映债权人的利息收入，歪曲了债权人的财务状况。
从债务人一方来看，将重组后债务的未来应付利息计入账面价值，债务人减少了重组损益的确认，减轻了相关的税负。
同时，债务人日后支付利息时，直接冲减债务面值，不会发生利息等财务费用，未能真实反映债务人的筹资成本。
由此可见，将重组后新债务的未来利息计入。
【税会实务】企业债务重组的会计处理
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【税会实务】企业债务重组的会计处理
1. 企业债务重组使用的下列术语，其定义为：
(1)债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
(2)或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。
未来事项的出现具有不确定性。
(3)或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。
未来事项的出现具有不确定性。
(4)公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
2.债务重组方式
债务重组方式包括：
(1)以低于债务账面价值的现金清偿债务；
(2)以非现金资产清偿债务；
(3)债务转为资本；
(4)修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；
(5)以上两种或两种以上方式的组合(以下简称“混合重组方式”)。
3.债务人的会计处理
以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。
借:应付帐款
贷:资本公积——其他资本公积。
债务重组会计处理方法分析
债务重组会计处理方法分析债务重组是指企业面临负债过重、偿债压力大等困境时，与债权人进行协商，通过调整债务结构、减轻偿债压力来恢复经营活力的一种措施。
在债务重组过程中，会计处理是至关重要的环节，正确的会计处理方法能够确保信息的真实、准确性，为企业未来的经营决策提供有效支持。
本文将对债务重组会计处理方法进行详细分析。
一、债务重组准则在进行债务重组会计处理时，需遵循相关的会计准则和规定。
根据《企业会计准则第四号——债务重组》规定，债务重组是指企业与债权人协商调整债务形式或条件、延长债务期限、减少债务金额等方式，从而达到恢复经营活力的目的。
在债务重组过程中，企业需要按照企业会计准则的规定，合理地确定资产、负债和所有者权益的账面价值，并对相关凭证进行会计处理。
二、债务重组会计处理方法1.资产减值测试在进行债务重组前，企业应当对其资产进行减值测试。
减值测试是通过比较资产的账面价值和可收回金额，判断资产是否已经或可能出现减值的一种方法。
如果资产的可收回金额低于其账面价值，就需要对该资产进行减值计提。
减值计提需要按照企业会计准则的规定进行，并在财务报表中进行披露。
2.债务重组协议的确认在与债权人达成债务重组协议后，企业应当确认该协议是否符合《企业会计准则第四号——债务重组》的要求。
确认债务重组协议的方式可以是将新合同与原合同进行比较，判断是否发生重大变化；或者比较债务重组前后的实际现金流量，判断是否发生实质性变化。
如果债务重组协议符合准则的要求，企业需要及时进行确认，并在财务报表中进行披露。
3.债务重组后的会计处理债务重组后，企业需要根据债权人的要求进行相应的会计处理。
这包括调整负债的账面价值、延长债务期限、减少债务金额等。
在进行会计处理时，企业需要根据实际情况，结合企业会计准则的规定，选择合适的会计处理方法，并在财务报表中进行披露。
4.财务报表的披露要求在进行债务重组会计处理后，企业需要及时对财务报表进行相应的披露。
债务重组会计处理
债务重组会计处理债务重组是指债务人与债权人通过协商达成一致，对债务进行重新安排的过程。
这个过程中，债务人的还款能力得到提高，同时债权人也能够获得更多的回报。
债务重组的目的是为了避免债务违约，保护债权人的利益，同时也能够帮助债务人解决财务困难。
债务重组的会计处理是指在债务重组过程中，债务人和债权人在会计方面所做的处理。
这个处理过程中，会计人员需要考虑到债务重组对财务报表的影响，以及如何在财务报表中反映债务重组的结果。
债务重组的会计处理主要包括以下几个方面：1. 债务减免债务减免是指债权人对债务人部分或全部债务的免除。
在债务重组过程中，债权人可能会同意减免债务，以帮助债务人恢复财务健康。
债务减免的会计处理是将减免的债务计入债务重组收益中，反映在财务报表中。
2. 债务重组费用债务重组费用是指债务人在债务重组过程中所发生的相关费用，包括律师费、评估费、顾问费等。
这些费用应该被视为债务重组的成本，应当在财务报表中列示。
3. 债务重组收益债务重组收益是指债务人在债务重组过程中所获得的经济利益。
这些收益应该被视为债务重组的收入，应当在财务报表中列示。
4. 债务重组后的会计处理债务重组后，债务人的财务状况会发生变化，会计人员需要对财务报表进行调整。
这些调整包括调整债务的账面价值、调整利息支出、调整折旧和摊销等。
债务重组的会计处理需要遵循会计准则和法律法规，以确保财务报表的准确性和真实性。
会计人员需要对债务重组的具体情况进行分析和判断，以确定会计处理的方式和方法。
总之，债务重组会计处理是一项重要的工作，需要会计人员具备一定的专业知识和技能。
只有通过正确的会计处理，才能够反映债务重组的效果，并保障债务人和债权人的合法权益。
【税会实务】债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理问题
【税会实务】债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理问题一、债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人以非现金资产抵偿债务，是指债务人可以以原材料、库存商品、固定资产、有价证券、无形资产等清偿债务。
在进行会计处理时，债务人应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。
债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值，如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备。
例一：甲企业欠乙企业购货款70，000元，甲企业在短期内不能支付货款。
经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为50，000元，已提跌价准备8，000元。
乙企业对该项应收账款计提了5，000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。
根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理：（1）甲企业的会计处理应计入资本公积的金额=70，000-（50，000-8，000）=28，000（元）借：应付账款——乙企业70，000短期投资跌价准备8，000贷：短期投资50，000资本公积——其他资本公积28，000（2）乙企业的会计处理：借：短期投资65，000坏账准备5，000贷：应收账款70，000如果债务人以存货清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，计入资本公积；债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去可以抵扣的增值税进项税额后的余额，作为存货的成本，如果所接受的存货价值已经发生减值，应当在期末时与其他存货一并计提减值准备。
债务重组及其会计问题的探讨
债务重组及其会计问题的探讨
债务重组是指债务人与债权人为解决债务问题而进行的一种协商、重构债务关系的行为。
债务重组可以帮助债务人避免破产，同
时也有助于债权人尽可能地收回所欠债务。
在债务重组中，会计问题是一个重要的考虑因素。
以下是关于
债务重组及其会计问题的探讨：
1. 债务重组会影响会计处理方式。
债务重组通常包括减免、延
期支付、债务转换等方式，这些都会对债务人的财务状况产生影响。
债务减免和债务转换需要以预期收益的净额来计量，并且应将其记
录为非经常性项目。
延期支付则可能需要修改原来的支付计划，并
重新计算债务利息。
2. 债务重组会对债务人的财务指标造成影响。
债务重组可能导
致债务人的财务指标出现波动，例如债务比率、利息覆盖比率等。
财务报表需要针对这些变化进行调整和说明，以确保财务报表的准
确性和完整性。
3. 债务重组可能需要披露重大会计政策变更。
债务重组可能会
导致债务人对其会计政策进行变更，因此需要在财务报表中进行适
当的披露，以帮助用户理解财务状况和财务状况的变化。
4. 债务重组可能会导致资产减值。
由于债务重组可能会导致资
产减值，债务人需要对其资产进行重新估价，并计算可能涉及的减
值损失。
这些减值损失应该被记录为非经常性项目，并在财务报表
中进行披露。
综上所述，债务重组是一个复杂的过程，需要债务人和债权人共同努力，同时需要考虑会计问题的影响。
债务人和会计师需要密切合作，确保财务报表的准确性和完整性。
会计实务解析债务重组的财务处理
会计实务解析债务重组的财务处理债务重组是指企业为了解决债务问题而进行的一种财务安排和调整。
对于债务重组的财务处理，会计实务上存在一些特定的步骤和要求。
本文将对债务重组的财务处理进行解析，详细介绍其相关的会计准则和处理方法。
一、债务重组的会计准则债务重组的会计处理需符合相关的会计准则，主要包括《企业会计准则第7号——债务重组》和《财务报告编制解释第3号——债务重组》。
根据《企业会计准则第7号——债务重组》，债务重组被定义为企业为了解决债权人与企业之间的债权债务关系而进行的一种安排和调整。
债务重组的会计处理应满足以下要求：1. 物质性债务重组：债务重组的会计处理必须是物质性的，即债权人与企业之间发生了实质性的变化，对企业的财务状况和经营成果产生了重大影响。
2. 权益重组和债务重组的区分：债务重组与权益重组是两种不同的财务安排，应根据实际情况进行区分和处理。
3. 会计处理方法的选择：企业在债务重组中可以选择多种会计处理方法，包括以清偿债务为基础的会计处理和以重组债务为基础的会计处理。
二、债务重组的财务处理方法针对债务重组的财务处理，可以采取以下几种常见的方法：1. 以清偿债务为基础的会计处理：在这种处理方法中，企业通过支付现金、发行股票或其他资产来清偿债务。
企业应将清偿债务产生的费用或收入计入当期损益，并相应调整相关会计科目。
2. 以重组债务为基础的会计处理：在这种处理方法中，企业与债权人进行协商，通过改变债权的利率、期限或其他条件等方式来重组债务。
企业应根据具体情况决定会计处理，可能需要进行债务减记或债务重估，并相应调整相关会计科目。
3. 产权转移的会计处理：在债务重组过程中，企业可能会发生产权转移，即以非货币性资产置换债务。
企业应根据具体情况确定被交换非货币性资产的公允价值，并计入相关会计科目。
4. 债务重组损益的确认：在债务重组过程中，企业可能会产生债务重组损益。
根据企业会计准则的规定，债务重组损益应作为非经常性损益或其他综合收益进行确认，并进行充分披露。
债务重组会计处理浅探
债务重组会计处理浅探作者：蒋艳章新蓉来源：《财会通讯》2009年第09期2006年新债务重组准则的修订产生了一些不良的后果：首先，为关联方提供了利润操作的契机，上市公司可通过关联方豁免其债务的方式达到扭亏为盈、避免停牌的日的。
其次，债务人通过债务重组获得了债权人的让步，账面上有较大金额的营业外收入，却没有实际的现金流入，然而，其纳税额却成为企业真正的现金流出；加重了债务人的税收负担。
再次，金额较大的重组收益一次性计入当期损益对企业利润影响较大，会导致企业的盈利水平不具有可比性，可能导致企业筹资等方面风险的提高。
针对上述存在的问题，笔者对债务重组的会计处理提出一些建议。
一、交易双方是关联方的会计处理在此情况下，笔者认为，债权人做出让步实际上是对债务人的投资，债务人应将重组债务的账面价值与抵债资产的账面价值之间的差额计入资本公积。
[例1]2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，应收款项400000元，合同约定6个月后结清款项。
6个月后，乙公司由于发生财务困难，无法支付货款，与甲公司协商进行债务重组。
经双方协议，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。
该项设备的账面原值为350000元，已提折旧50000元，公允价值为360000元。
甲公司已提取坏账准备20000元。
抵债设备已运抵甲公司。
(不考虑该项债务重组的相关税费，下同)。
假设甲公司与乙公司是母子公司。
乙公司会计处理为：借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：同定资产350000借：应付账款400000贷：周定资产清理300000资本公积100000甲公司会计处理为：借：固定资产300000坏账准备20000资本公积80000贷：应收账款400000二、交易双方是非美联方的会计处理作为债务人，债务账面价值与抵债资产的公允价值的差额是企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，满足利得确认的条件，应计入营业外收入。
债务重组相关税金会计处理探讨
债务重组相关税金会计处理探讨在债务重组中，债务人以非现金资产抵债，对债权人偿债是一种比较常见的方式。
2006年财政部颁布的《企业会计准则第12号--债务重组》及其应用指南对非现金资产偿还债务可能涉及税金的会计处理缺乏明确的规范，本文拟对此进行探讨。
一、以存货抵债的增值税会计处理[例1] 债务人A企业欠债权人B企业货款100万元，B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备，A企业和B企业均为增值税一般纳税人。
后因A企业财务上的困难，经双方协商，B企业同意A企业以其账面价值60万元的材料一批抵债70万元，该批材料的公允价值是70万元（假设等于增值税的计税价格）。
例1中涉及到增值税专用发票的开具问题。
不论债务人是否开具增值税专用发票，债务人以存货抵债，都应视同销售计缴增值税，按其公允价值70万元作为增值税计税基础计算增值税的销项税额为11.9万元（70×17%）。
债务人如不开具增值税专用发票，债权人也会因无法获得增值税发票的抵扣联而减少当期的增值税。
结合债务人在债务重组中的被动地位，考虑博弈论的基本思想，笔者认为，理性的债务人均会开具增值税专用发票。
债务人开具的增值税专用发票具有现金资产的特征。
一方面B企业取得该增值税专用发票抵扣联，减少B企业当期的增值税11.9万元，相当于获得11.9万元的现金资产；另一方面，A企业开具增值税发票后，当期要增加增值税11.9万元，相当于（要）付出现金资产11.9万元。
该增值税专用发票的开具，对双方都有金额上的影响。
债务人开具的增值税专用发票还具有现金资产的属性，将有助于准确判断该债务重组的形式。
这种债务重组可理解为一种混合形式，表现为债务人同时以现金资产和存货抵偿债务。
在此例1中，相当于债权人取得了11.9万现金资产（以获得的增值税专用发票抵扣联体现）时，同时还取得公允价值70万的材料一批；根据“零和博弈”的思想，也相当于在债务人在（要）付出11.9万现金资产（以开具的增值税专用发票销售联体现）的基础上，还付出公允价值70万元的材料一批。
债务重组业务所得税会计处理探析解析
债务重组业务所得税会计处理探析《企业会计准则——债务重组》规定：债务企业与债权企业进行债务重组时，以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积。
为加强企业间债务重组业务的所得税管理，防止税收流失，国家税务总局制定了《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》），并自2003年3月1日起施行。
《办法》规定：债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。
由于企业债务重组业务所得税账务处理在会计上目前还没有明确规定，因而对债务重组业务中涉及的所得税会计处理，实际工作中就有两种不同的做法。
以下举例说明。
甲企业于2002年7月1日销售给乙企业一批材料，价值400万元（包括应收的增值税），乙企业于2003年6月30日尚未支付货款。
由于乙企业发生财务困难，短期内不能支付货款，经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。
该批产品的账面价值250万元，公允价值300万元，公允价等于计税价。
增值税税率为17%，所得税税率为33%。
假设债务重组过程中未发生相关费用。
下面仅讨论债务企业即乙企业的账务处理（金额单位：万元）。
第一种做法：乙企业在债务重组日：（a）借：应付账款 400贷：产成品 250应交税金——应交增值税（销项税额） 51资本公积——其他资本公积 99根据《办法》第四条规定，债务人以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转让所得或损失。
债务重组税法与会计处理差异浅析
2008年新的《企业所得税法》正式施行之后，财政部、国家税务总局于2009年4月颁布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税 [2009]59号）规定，对企业重组业务所得税处理进行了规定。
文件中规定，企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
其中债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
需要注意的是，债务重组定义与《企业会计准则——债务重组》完全一致。
按照文件中新的规定，债务重组的所得税处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理。
一、债务重组一般性税务处理与会计处理《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》对企业债务重组一般性税务处理的规定是：第一，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
第二，发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
第三，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
第四，债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
一般性税务处理中计税基础的概念来自于新《企业会计准则》的规定：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
同时新《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
债务重组会计处理
债务重组会计处理债务重组是指企业在面临财务困难时，通过协商或者法律程序对其债务进行重新安排的过程。
债务重组可能涉及到债务减免、债务延期、债务转换或者债务转让等方式。
在债务重组过程中，会计处理显得尤为重要，因为它直接关系到企业的财务状况和财务报表的准确性。
本文将从债务重组的会计处理角度进行探讨。
首先，债务减免是债务重组中常见的方式之一。
在债务减免过程中，企业需要对减免的部分进行会计处理。
根据会计准则，债务减免应当确认为收益，但是在确认为收益之前，企业需要评估债务减免是否符合收入确认的条件，包括债务减免是否属于经营活动、是否能够产生经济利益等。
如果符合条件，企业应当确认债务减免为收益，并在财务报表中进行相应的会计处理。
其次，债务延期也是债务重组中常见的方式之一。
在债务延期过程中，企业需要对延期的部分进行会计处理。
根据会计准则，债务延期应当确认为负债，并在财务报表中进行相应的会计处理。
具体来说，企业需要确认债务延期的金额，并在财务报表中将其列示为长期负债。
此外，企业还需要根据债务延期的条件和期限，确认相应的利息费用，并在财务报表中进行相应的会计处理。
此外，债务转换和债务转让也是债务重组中常见的方式之一。
在债务转换和债务转让过程中，企业同样需要对转换或者转让的部分进行会计处理。
根据会计准则，债务转换和债务转让应当根据其具体情况进行会计处理。
具体来说，企业需要确认转换或者转让的金额，并根据转换或者转让的条件和期限，确认相应的负债或者收益，并在财务报表中进行相应的会计处理。
总之，债务重组是企业在面临财务困难时的一种重要应对手段。
在债务重组过程中，会计处理显得尤为重要，因为它直接关系到企业的财务状况和财务报表的准确性。
因此，企业在进行债务重组时，需要严格遵守会计准则，合理进行会计处理，确保财务报表的准确性和完整性。
同时，企业还需要及时披露债务重组的相关信息，向投资者和其他利益相关方进行说明，增强透明度，维护企业的信誉。
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【税会实务】债务重组会计处理浅探
2006年新债务重组准则的修订产生了一些不良的后果：首先，为关联方提供了利润操作的契机，上市公司可通过关联方豁免其债务的方式达到扭亏为盈、避免停牌的日的。
其次，债务人通过债务重组获得了债权人的让步，账面上有较大金额的营业外收入，却没有实际的现金流入，然而，其纳税额却成为企业真正的现金流出；加重了债务人的税收负担。
再次，金额较大的重组收益一次性计入当期损益对企业利润影响较大，会导致企业的盈利水平不具有可比性，可能导致企业筹资等方面风险的提高。
针对上述存在的问题，笔者对债务重组的会计处理提出一些建议。
一、交易双方是关联方的会计处理
在此情况下，笔者认为，债权人做出让步实际上是对债务人的投资，债务人应将重组债务的账面价值与抵债资产的账面价值之间的差额计入资本公积。
[例1]2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，应收款项400000元，合同约定6个月后结清款项。
6个月后，乙公司由于发生财务困难，无法支付货款，与甲公司协商进行债务重组。
经双方协议，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。
该项设备的账面原值为350000元，已提折旧50000元，公允价值为360000元。
甲公司已提取坏账准备20000元。
抵债设备已运抵甲公司。
（不考虑该项债务重组的相关税费，下同）。
假设甲公司与乙公司是母子公司。
乙公司会计处理为：
借：固定资产清理300000。