生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
生产与费用循环审计
完整性/所有权
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⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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9
1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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1
二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
生产与费用循环审计.ppt
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
生产与存货循环的主要业务活动与内部控制
财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息， 结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价（残 冷背次）等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。（存货 的准确性、计价和分摊；资产减值损失的“完整性”和“准确性”）
可能的控制措施： （1）定期编制存货货龄分析表，管理人员复核该分析表，确定是否有必要
的半成品移交下一个部门，作进一步加工。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （四）核算产品成本
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生 产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查 和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门
生产车间 仓库部门
1 （1）领料单应当经生产主管签字批准；
（2）根据生产部门的领料单发出原材料；仓库部门管理员应把领料单编号、领用数量、 规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新 材料明细台账（存货的数量等一目了然，增——采购而来，减——生产部门领走，便于 期末盘点，缺——申请采购）
1 此外，通常该部门还需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件
及其库存。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （二）发出原材料
仓储部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常 需一式三联。仓库管理人员发料ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ签署后，将其中一联连同材料交给领料部门（生产部 门存根联），一联留在仓库登记材料明细账（仓库联），一联交会计部门进行材料收发 核算和成本核算（财务联）。
生产与存货循环的主要业务活动与内部控制
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （四）核算产品成本
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生 产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查 和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需 求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产 通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
1 此外，通常该部门还需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件
及其库存。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
1 要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和
控制。 注意：产量和工时记录、产量统计记录表、生产统计报告、 入库单——对于生产成本（营业成本）“准确性”存在影响。
Байду номын сангаас
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （五）产成品入库及储存
产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将 实际入库数量通知会计部门。据此，仓储部门确立了本身应承担的责 任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓储部门还应根据产 成品的品质特征分类存放，并填制标签。 注意：验收单、入库单、
1 对滞销存货计提存货跌价准备，并计算存货可变现净值，据此计提存货跌价
准备。 （2）生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细，采购部门和销售部 门每月上报原材料和产成品最新价格信息，财务部门据此分析存货跌价风险 并计提跌价准备，由财务经理和总经理复核批准并入账。
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
第十章生产与费用循环审计
第三节 存货成本审计
n （四） 检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否 在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配 率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替 分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单 位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （四）询问和检查是否建立定期盘点制度，发生的盘 盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；观 察存货的盘点过程。
n （五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配 表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证， 原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
第十章生产与费用循环审计
第四节 存货监盘
n 三、实施存货监盘程序 n （一）观察程序 n 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现
场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未 纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的 原因。 n 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当 取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、 标明，且未被纳入盘点范围。 n 审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单 位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制 定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是 否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （三）成本费用会计控制 n 对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货
生产与费用循环审计
生产与费用循环审计审计内容：直接材料成本、直接人工成本、制造费用。
审计方式：调查问卷（附表一）、现场询问、审阅、观察等方法。
询问人员：车间统计、生产管理人员，生产技术人员、生产人员及会计人员、品控人员。
询问内容：有关生产过程物料、产成品统计；生产管理制度、生产品项、加工事项；成本费用及其它异常事项。
一、生产过程应有的内部控制1.实物流转程序控制。
生产订单，生产领料到产品完工、窝工和不良品、残次品及废料的发生情况，车间物料统计、保护等管理规则。
2.成本费用管理控制。
①制定成本控制目标和成本计划，编制成本、费用预算；②制定消耗定额，包括直接材料、人工工资、制造费用定额；③对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理；④定期对成本费用进行考核评价和分析；3.成本费用会计控制。
①明确成本费用开支范围、标准，报销手续，审核制度；②设置会计帐户，合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本；③定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势与原因；二、费用循环应有的内部控制1.有明确的费用开支范围和标准；2.健全有效的费用预算控制制度；3.建立费用核准制，严格费用开支的审核，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批制度；4.对费用合理分类，并分别开设明细帐，及时正确的进行核算；三、审计执行事项（1）直接材料成本A、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
B、分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。
C、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确、及时入账。
D、对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配的会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
生产与费用循环审计
按已批准的生产单和 签字的发料单发出原 材料
加工生产产品
使用记工单记录完成 生产单耗用的直接人 工小时
转移已完工产品到 产成品仓库人员收到
产成品库
产成品时，在最后一
张转移单上签字ຫໍສະໝຸດ 可能的错报可能的控制测试
生产可能没有计 询问有关批准生产
划
单的过程
未经授权领用原 审查发料单，并将
材料
其与生产单比较
直接人工小时可 观察记工单的使用 能未计入生产单 和计时程序
可能未记录制
造成本分配给
在产品
b)
可能未结转已 完工产品的成
本到产成品
询问有关确 定和批准分 配率与标准， 以及报告和 调整差异的 程序
审查调节情
况
生产与费用循环实质性程序
生产与费用循环内部控制是否健全有效和注册会计师对该循 环控制风险的评价结果，影响其实质性程序的性质、时间和 范围。 • 测试生产业务是否根据管理层的授权进行 • 测试已记录的成本为实际发生而非虚构（“存在” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是真实性。
• 测试所有耗费是否均已在成本中反映（“完整性” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。
• 测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于 适当的账户（“分类” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是分类。
存货审计
对存货进行审计，需要达到以下审计目标：
a. 确定存货是否存在 b. 确定存货是否归被审计单位所有 c. 确定存货增减变动的记录是否完整 d. 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 e. 确定存货的计价方法是否恰当 f. 确定存货期末余额是否正确 g. 确定存货在财务报表上的披露是否恰当
《审计学教程》第十一章 生产与费用循环审计
引导 案例
振隆特产IPO造假
（接上）振隆特产IPO造假
证监会认为，瑞华所应保证所有存货都有被检查的机会，从而为注册会计师针对整个 总体得出结论提供合理基础。振隆特产存货密集堆放的方式不能成为注册会计师不对垛中 心存货进行检查的理由；相反，注册会计师应避免任何有意识的偏向或可预见性，如回避 难以找到的项目。
实物流转程序控制
成本费用管理控制
在生产循环中，产品的品种和数 量一般是由生产控制部门根据顾客订 单、销货合同、市场预测等来确定， 并下达生产计划和通知单。依据实物 流转程序控制的要求，各个生产环节 的相关部门必须制定严格的责任制度。
成本费用会计控制
成本费用管理控制对成本费用支出业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核， 其具体内容包括：① 确定成本控制目标 和成本计划；② 制定各项消耗定额，包 括直接材料、直接人工和制造费用定额； ③ 编制成本、费用预算；④ 对各项成本 费用指标进行分解，建立成本费用归口、 分级管理责任制；⑤ 定期进行成本费用 考核与评价。
（一）生产循环的内部控制
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 一、生产与费用循环的内部控制
费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财 务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 三、生产与费用循环的控制测试
测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务上的执行与实施 情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控 制测试。生产与费用循环进行控制测试的程序主要包括以下几个方面：
青海省2016年注会考试《审计》：生产与存货循环的内部控制和控制测试试题
青海省2016年注会考试《审计》：生产与存货循环的内部限制和限制测试试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、对批发商来说下列哪项信用批准程序将被作为提出审计视察结果和管理建议的基础？A：由董事会的财务委员会检查和批准商业信贷标准。
B：不符合商业信贷标准的顾客只能款到发货。
C：销售人员负责评价和监测潜在顾客和老顾客的财务状况。
D：信用部门显示批准顾客信用的授权签字，将出现在全部赊销单上。
2、首席审计执行官应将结果发布给适当的对象(标准2440)。
向外部机构发布信息A：要求所开展的业务生成的信息与《标准》保持一样B：要求解除对《标准》的参考C：受《标准》的禁止D：仅在开展新业务的时候是允许的3、以下哪项限制程序最不能有效地防止出现向伪造的供应商发出定单的舞弊行为？A：要求必需从经批准的供应商名单中购货，且该名单由独立于发出定单职能的职员保存。
B：要求依据实际生产状况，向经批准的供应商付款。
C：要求与全部主要的产品元器件供应商签订购货合同。
D：要求各月从全部供应商处购货总额不能超过该月的选购预算。
4、依据《专业实务框架》的规定，正在评价公司风险管理程序是否充分的内部审计师应当开展以下哪项工作？A：承认全部公司在管理风险方面所应用的技术大同小异；B：寻求关于风险管理程序的主要目标正得到实现的保证；C：确定并接受公司的风险水平；D：以相同方式对待风险管理程序和评估工作和支配审计业务所用的风险分析工作。
5、对决策过程特别重要但是在决策者限制范围之外的变量，比如经济环境，被认为是A：绩效标准B：约束条件C：外生变量D：决策变量6、假如审计师运用的是非统计抽样，而不是统计抽样。
下列哪个正确？A：存货预料价值的牢靠性下降B：精确度会提高C：置信水平不能被量化D：误受风险增加7、运用条码而不是其他方法来识别制造商所运用的零件，其好处是A：全部零件的移动均得到限制B：能够便利快速的记录零件的移动C：卖主运用相同的识别方法D：卖主可运用相同的零件编码8、一个高价耐用品零售商设置了一个价目表订货分部通过电话来接受客户的电话预定。
生产与费用循环的内部控制及测试
• 薪金计算与分配应有的内部控制包括以下 几点：
• 1.对以下五个关键点，应通过恰当手续， 经过特别审批或一般审批：批准上工；
• 批准工作时间； 工资、薪金或佣金的审批 ；代扣款项审批；工资结算表和工资汇总 表的审批。
• 2.工时卡经领班核准，应有实际工时统计 记录。
• 3.工资分配表、工资汇总表完整反应已发 生的工薪支出。
• 4.采用适当的工资费用分配方法，并且前 后各期一致；采用适当的账务处理流程。
• 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应 相互分离。
• 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应 相互分离。
• (三)费用内部控制
• 费用是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及到企业经营管理的各个环节，关系到企 业产品成本的高低和企业盈利能力的大小 。一个财务管理较好的企业必然重视费用 内部责任控制与监督。费用内部控制包括 以下几点：
• (二)生产与费用循环的内部控制的进一步 评价
• 评价的主要内容包括以下几方面：
• 1.生产与费用循环内部控制是否健全完善 ；
• 2.生产与费用循环内部控制是否得到有效 执行；
• 3.生产与费用循环内部控制的整体强弱及 各个部分的强弱；
• 4.生产与费用循环内部控制可依赖性及内 部控制风险的大小。
• 二、了解与描述生产与费用循环的内部控 制
• 对于生产与费用循环内部控制，审计人员 可以通过询问、审阅、观察等方法进行了 解，并采用调查问卷、文字说明和流程图 等方法，将了解到的情况记录下来，形成 审计工作底稿。表9.1是一份有关生产业务 的内部控制测试问卷调查表。
• 三、生产与费用循环内部控制的测试与评 价
• (一) 生产与费用循环内部控制的测试
生产与费用循环内部控制
下面是赠送的合同范本，不需要的可以编辑删除！！！！！！教育机构劳动合同范本为大家整理提供，希望对大家有一定帮助。
一、_________ 培训学校聘请_________ 籍_________ (外文姓名)_________ (中文姓名)先生/女士/小姐为_________ 语教师，双方本着友好合作精神，自愿签订本合同并保证认真履行合同中约定的各项义务。
二、合同期自_________ 年_________ 月_________ 日起_________ 年_________ 月_________ 日止。
三、受聘方的工作任务(另附件1 )四、受聘方的薪金按小时计，全部以人民币支付。
五、社会保险和福利：1.聘方向受聘方提供意外保险。
(另附2 )2.每年聘方向受聘期满的教师提供一张_________ 至_________ 的来回机票(金额不超过人民币_________ 元整)或教师凭机票报销_________ 元人民币。
六、聘方的义务：1.向受聘方介绍中国有关法律、法规和聘方有关工作制度以及有关外国专家的管理规定。
2.对受聘方提供必要的工作条件。
3.对受聘方的工作进行指导、检查和评估。
4.按时支付受聘方的报酬。
七、受聘方的义务：1.遵守中国的法律、法规，不干预中国的内部事务。
2.遵守聘方的工作制度和有关外国专家的管理规定，接受聘方的工作安排、业务指导、检查和评估。
未经聘方同意，不得兼任与聘方无关的其他劳务。
3.按期完成工作任务，保证工作质量。
4.遵守中国的宗教政策，不从事与专家身份不符的活动。
5.遵守中国人民的道德规范和风俗习惯。
八、合同的变更、解除和终止：1.双方应信守合同，未经双方一致同意，任何一方不得擅自更改、解除和终止合同。
2.经当事人双方协商同意后，可以变更、解除和终止合同。
在未达成一致意见前，仍应当严格履行合同。
3.聘放在下述条件下，有权以书面形式通知受聘方解除合同：a 、受聘方不履行合同或者履行合同义务不符合约定条件，经聘方指出后，仍不改正的。
生产与费用循环内部控制
（1）选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；
（2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理
5．对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立
(存在、完整性)
存货保管人员与记录人员职务相分离
询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序
6．账面存货与实际存货定期校对相符
内部控制目标
（属于ABC公司内部控制目标，CPA评价生产与存货循环的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）
关键内部控制
（属于ABC公司的控制活动，CPA通过了解该流程的控制活动，评估生产与存货循环的控制风险，从而评估重大错报风险即y＝k/x中的x)
常用的控制测试
（CPA测试内部控制运行是否有效，考虑是否需要修订前期评估的控制风险，从而修订重大错报风险即y＝k/x中的x）
(存在、完整性、
计价和分摊)
定期进行存货盘点
询问和观察存货盘点程序
检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
4．成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户
(发生，完整性、
准确性、计价和分摊)
（1）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；
（2）采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；
（3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程；
1．生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)
对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：
(1)生产指令的授权批准；
(2)领料单的授权批准；
(3)工薪的授权批准
检查在凭证中是否包括生产指令、领料单的授权批准和工薪的授权批准这三个关键点恰当审批
生产循环的内部控制及其控制测试
6.1生产循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下两个问题：◆一、生产循环与其他循环的关系。
◆二是生产循环关键控制点及其控制缺陷。
◆三、如何进行生产循环控制测试并得出结论？A公司是一家医疗设备生产企业，日常核算已经高度电算化。
审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产循环的内部控制部分内容摘录如下：1.计划和开始生产时，计算机信息系统根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析，在适当授权下显示订购数量。
生产开始前，生产部门获得客户对产品设计和规格的认可后，由生产经理批准发出连续编号的生产通知单组织生产，并把监管计划和生产进度的控制内置在计算机信息系统。
2.产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。
3.产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经销售经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账。
4.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单和发运通知单。
5.每月末，系统根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
6.每月、每季和年度终产对产成品存货进行盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备的,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备进行账务处理。
审计项目组对生产循环的控制实施测试后,在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:1.在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中,没有发现差异,但是存在仓库经理请假期间,仍然有仓库经理电子签名确认的业务。
生产与费用循环中的控制与审计方法
（四）费用循环的内部控制测试
❖ 了解、描述与费用有关的内部控制 ❖ 抽查费用分类的适当性 ❖ 抽取并审查费用分配汇兑表 ❖ 对费用循环的内部控制进行评价
第二节 存货审计
存货审计目标
内部控制 确定企业存货的内部控制制度是否健 全，且一贯得以有效执行
存在和发生、 确定资产负债表上所列示的存货是否 权利和义务 实际存在，并且确实为被审单位所有
❖ 会计处理。良好的内控制度，为生成及时可靠的存货成本信 息提供了可靠保障。
❖ 现代审计——制度基础审计。良好的内控制度，构成了现代 审计之基础。现代审计的一个重要特征是在评审被审单位内 部控制制度的基础上进行的抽样审计。存货审计抽样的规模、 审计程序与范围，都取决于对存货内控制度评审的结果。
存货实物流转程序控制系统
该循环的主要内容
生产过程
直接材料 直接人工 生产成本-产成品存货制造费用
—主营业务成本
一、生产循环的审计目标与范围
存在性 完整性 计价与分摊
分类 披露
二、费用循环审计的目标与范围
真实性与合法性 完整性 正确性
分摊与结转 披露
第一节 生产与费用的控制测试
本节三个内容： ❖ 1、生产与费用循环内部控制目标； ❖ 2、生产与费用循环的关键控制点； ❖ 3、生产与费用循环内部控制的测试。
核对各存货明细项目与总账、报表的余额是否相符 存货审计中分析性复核程序的应用 确定存货是否存在 确定存货是否归被审单位所有 确定存货的计价方法是否恰当 确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理 存货相关账户审计 确定存货在会计报表的披露是否恰当
一、分析性复核
编制或取得存货明细表：注册会计师应首先从被审计 单位取得或自行编制存货明细表，然后将明细表的内 容与总帐、明细帐核对，做到总体上帐帐、帐表相符。
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②了解存货相关的内部控制 ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性 ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（2）比率分析法 在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主
要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产 总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围。
①存货周转率
衡量销售能力和存货是否存在积压、呆滞的指标。 周转率=(主营业务成本÷平均存货)×100％
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③比较前后各期及本年度内各个月份生产成本 总额及单位生产成本
④比较前后各期及本年度内各个月份制造费用 总额及其构成
⑤比较前后各期及本年度内各个月份工资费用 的发生额
⑥比较前后各期及本年度内各个月份主营业务 成本总额及单位销售成本
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
范围及时间安排，存货监盘的要点及关注事 项，参加存货监盘人员的分工和检查的范围。 同时，在编制存货监盘计划时，注册会计师 应当实施以下审计程序：
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③特别注意存货的异动情况 存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动，
防止漏点和重点；注意对毁损、过期和变质存货的 区分；注意存货的期末截止测试；如果永续盘存记 录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师 应当实施追加审计程序。 ④撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清 单按编号顺序归总，并据以登记盘点表 。
确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是 否正确
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
¡ 生产与费用循环的实质性程序审查方法和步骤 1.分析程序 分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地
位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可 以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方 法主要是简单比较法和比率分析法。 （1）简单比较法 ①比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其 构成 ②对每月存货成本差异率进行比较
职工薪酬业务活动的主要内容包括：人事部门根据 企业发展需要制定人事政策与计划；雇用员工；制 定相应的工资政策、考勤政策，并据以对员工进行 考核；设计完整的、系统的企业内部应付职工薪酬 中各种原始记录，如劳动合同、人事记录、考勤记 录等。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
职工薪酬的实质性程序
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产与费用循环审计的目标 1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否
存在、有效并一贯遵守； 2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正
确和完整； 3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责
发生制和配比原则； 4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映
2.应付职工薪酬的主要凭证和会计记录 （1）考勤记录和产量工时记录 （2）工资单 （3）工资汇总表 （4）工资汇总分配表
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
¡ 生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
¡ 生产与费用循环内部控制 1.成本会计系统内部控制 （1）建立严格的成本稽核制度 （2）规范成本核算范围，划清费用界限 （3）明确产成品与在产品的界限
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
F.销售额发生大幅度变动。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
②毛利率 毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指
标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其 计算公式为：
毛利率=销售毛利÷主营业务收入x100％
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况：
A.销售价格发生变动； B.销售产品总体结构发生变动； C.单位产品成本发生变动； D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动
存货的实质性程序审査
¡ 已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对
相符。 2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 3.执行分析性程序 4.结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，
存货的实质性程序审査
⑦比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 ⑧将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的
销售额和下年度的预测销售额进行比较 ⑨将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额
相比较 ⑩将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和
账款结算条件与非关联企业对比பைடு நூலகம்
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产业务循环的凭证和记录 生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有： 1.生产任务通知单 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
存货的实质性程序审査
评价：
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企
业进行横向比较时，要求存货计价方法持续一
致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位 存在以下情况
A.有意或无意地减少存货储备；
B.存货管理或控制程序发生变动；
C.存货成本项目发生变动；
D.存货核算方法发生变动；
E.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
4.存货计价测试的方法及步骤 （1）存货计价测试的方法 存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试
和结存存货计价测试。 （2）存货计价测试的步骤 ①选择测试样本 ②确认存货计价方法 ③依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货
生产业务循环审计生产 与费用循环的内部控制
及测试
2020/11/24
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产业务循环活动的内容 生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程
将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要 业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（4）特殊情况的处理 ①如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因
导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑 能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数 量和状况的充分、适当的审计证据。 ②因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘， 或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经 完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有 效性；对存货进行适当检查；或提请被审计单 位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生 的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况 的充分、适当的审计证据。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师 应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金 额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师就 应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工 作
④首次接受委托：检查前任注册会计师的工作底稿； 上期盘点记录与文件；上期存货交易记录。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査