负债审计

负债审计一、什么是负债审计
负债审计，是指对企业流动负债、长期负债，包括短期借款、应付账款、长期借款等会计项目所进行的审计。

二、负债审计的特点
和资产审计相比较，负债审计具有不同的特点：
（1）如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。

所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性(存在性)上，而对负债的审计重点则放在完整性上；
（2）内部审计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。

三、负债的内部控制
（一）严格的职责分工
审批、采购（采购合同的订立与审批）、验收、复核、付款与记账
（二）正确的授权批准制度
应付账款：所有的采购都是根据经过批准的请购单进行的；采购的价格要经过批准；付款也要经过授权批准
（三）充分的凭证和记录
1、与应付账款有关的凭证和记录
订购单、验收单、发货票、支票；应付账款明细账、应付账款总账
2、长短期借款：按借款人分别设明细分类账
3、应付债券：按发行债券的种类分别设置明细分类账
（四）严格的复查核对制度
四、流动负债审计
流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付款项和短期借款。

流动负债审计目标：
1、真实存在性
2、义务
3、记录的完整性
4、计价的正确性
5、取得、运用、归还的合法合规性
6、资产负债表上披露的恰当性
（一）应付账款审计要点
1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并核对有关账表期末余额合计数是否相
符；
2、函证应付账款；
一般情况下，不需函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款（包括零账户）函证。

（1）函证对象:
①金额较大；
②积欠过久；
③往来较多的供货人。

案例：
内部审计人员黄荣于2007年3月1日对某分公司的财务报表进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象：
客户名称年末应付账款余额本年度进货总额
A 34100 34100
B 20000 657350
C 788000 874550
D 68900 23000
问：假定其他情况尚好，黄荣应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象？
因为函证应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。

函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。

本年度分公司从B、C两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

防止低估,B\C
（2）函证形式：最好采用肯定式函证。

（3）函证的替代程序
审查债权人发票、借(贷)项通知单、验收报告、往来函件及结账日后货币资金的偿付与决算日会计记录所揭示的负债，以寻找结账日存在但未入账的债务。

3、查找未入账的应付账款
可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。

如果内部审计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。

（1）结合存货监盘，检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款；（货到单未到，应暂估入账却未入账的）
（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，可能漏记应付账款。

（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确，若应在资产负债表日前入账，则漏记应付账款；
（2、3均是检查年后看入账的，判断是否应当年前暂估入账）
（4）审查时，内部审计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。

4、审查应付账款明细账
方法：抽查
两个方面：
⑴审查应付账款原始单据，判断采购业务是否合理，有无存在违法行为，与明细账记
录是否相符；
⑵应付账款计价是否正确（方法、折扣的处理）
案例：
审计人员审查“应付账款”明细账时，发现5月9日45#凭证增加5万元，5月10日52#凭证记录偿还5万员货款。

支付如此迅速，审计人员怀疑其中有现金折扣，决定查明对现金折扣的处理。

追踪查证：
审计人员调阅45#凭证，其记录为：
借：物资采购 50000
贷：应付账款 50000
所俯单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予现金折扣10%
调阅52#凭证，其分录如下：
借：应付账款—甲公司 50000
贷：银行存款 45000
库存现金 5000
所附原始凭证为转帐支票存根和现金收据两张。

分析：一笔货款怎么用两种结算方式，折扣金额为何用现金支付。

调查收款单位甲公司，甲公司仅收入4.5元支票一张
询问出纳供认由会计李某从保险柜中取出现金并签发支票用于结算货款。

问题：由于财务制度不严，李某利用职务之便贪污先进0.5万元
调账：收到李某退回赃款时分录如下：
借：库存现金 5000
贷：财务费用 5000
带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。

5、根据对方账单来调整应付账款
（1）已经完成调整，只需复核各月的对账单，并确定调整是否正确；
（2）未作调整则自己调整
6、分析性复核
（1）比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；
*缺乏偿债能力，如果金额巨大，考虑持续经营能力；隐瞒利润，是虚构了购货业务，以虚增当期成本，隐瞒了利润。

（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；
（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性。

利用相关信息来进行判断。

例：假如存货有较大增加变化，而主营业务成本、主营业务收入变化不大，如果应付账款变动较小，就要考虑，是本年对新增存货都付现了，还是有舞弊或错误的行为。

7、资产负债表上披露的恰当性。

列示在流动负债类下，根据“应付账款”“预付账款”贷方余额合计数填列。

有借方余额，在资产负债表列为资产反应。

应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等。

、
（二）短期借款审计
短期借款审计是对企业借入的期限在1年以内的各种借款进行的审查。

短期借款是指企业为了生产经营的需要，弥补流动资产的不足，而向银行和其他金融机构介入的偿还期在一年以内的各种借款。

1、审查短期借款的取得是否真实、合法
借款理由是否恰当、用途是否合理；相应收入的现金、银行存款是否正确；会计记录是否及时、完整
2、审查短期借款的使用是否合理
为弥补流动资产的不足，偿还期在一年以内的各种借款
不能用于购置固定资产、发放工资、弥补亏损
案例：
基本案情：审计人员在审查某公司“短期借款——生产周转借款”使用情况时发现，该公司2006年6月至12月平均贷款为800 000元，存货合计为240 000元，其他应收款为400 000元。

疑点：该公司其他应收款占用比重过大，可能存在非法使用或占用短期借款的行为。

审计过程与处理：审计人员调阅了相关借入短期借款的凭证，并通过银行存款日记账追查存款的去向。

审查过程中发现6月1日借入借款的12#凭证，其记录为：
借：银行存款 390 000
贷：短期借款——生产周转借款 390 000
12#凭证所附“入账通知”和“借款契约”两张原始凭证，借款期限为6个月。

审阅银行存款日记账时，发现6月15日银付字102#凭证，减少银行存款380 000元，调阅该凭证：借：其他应收款——王某 380 000
贷：银行存款 380 000
其摘要为“汇给某公司货款”。

经核实，所记汇款为是该公司为职工垫付的购买空调60台的款项，王某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款至本年12月陆续收回。

审计人员认为为职工垫付空调款，是占用短期借款，并增加了公司的财务费用。

上述问题查实后，审计人员提出审计意见，公司收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息应由职工承担。

按借款利息占用时间计算，应负担利息21 000元，应调整有关账簿记录如下：按规定应收利息：
借：其他应收款 21 000
贷：财务费用 21 000
3、是否有物资保证和偿还能力
物资结存量是否真实可靠，产品是否适销对路
4、复核短期借款的利息
作为期间费用列入财务费用
根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。

5、审查短期借款是否按期归还
如果逾期偿还，需查明原因和责任。

（三）长期借款的审计
长期借款是指企业向金融机构和其他单位借人的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。

1、获取或编制长期借款明细表
复核加计正确，并与有关账表核对相符
2、函证重大的长期借款
如果长期借款期末余额较大．或有关业务内部控制有薄弱环节，应向贷款银行或其他金融机构发函询证借款额、借款利率、已偿还数额及利息支付情况等。

A内部审计师作为X公司2009年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，需要对助理提出的问题做出判断和决定。

执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。

A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B.向被审计单位所有的银行发函询证
C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D.检查借款利息与本金是否相符
【正确答案】B
【答案解析】被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。

3、审查长期借款的取得、使用和效果
通过审阅长期借款合同、账目、可行性研究报告及有关部门的审批文件，审查长期借款的取得是否必要，有无正当理由，借款合同是否合法合规，借款手续是否齐全。

4、审查长期借款抵押、担保情况
审查抵押资产是否确实存在．该资产抵押前的所有权是否确为企业所有。

资产价值和实际状况是否与借款合同的规定相一致：借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。

5、审查长期借款的的计价与会计处理是否正确
区分借款的性质，按实际发生额记账、
6、审查长期借款的使用、偿还
7、确定其是否已在资产负债表上充分披露。

长期借款在资产负债表上应列示于非流动负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目单独反映。

注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明。

基本案情：审计人员审查“长期借款”明细账时，发现5月从银行借入技改借款100万元，但在“在建工程”账户中没有增加数。

审计人员怀疑其中有挪用借款的问题。

经查证同期会计报表，长期股权投资额增加了90万元，为购买股票的投资。

再查问资金来源，确为银行借入的技改贷款。

分析要点：上述事项存在什么问题,应如何处理。

答案提示: 被审单位虚设技改项目，从银行套取资金用于投资，违反借款契约规定。

责令被审单位立即出售股票，并归还借款。

出售股票，获得价款100万元
借：银行存款 1 000 000
贷：长期股权投资 900 000
投资收益 100 000
归还借款，支付罚款2万元
借：长期借款 1 000 000
营业外支出 20 000 贷：银行存款 1 020 000。