第七章财政会计的财务报告

2.财政会计报表的种类
按其性质不同，可以划分为资产负债表、一般预算收支 决算总表、政府性基金收支决算总表、预算外财政专户 资金收支决算总表及其他附表及预算执行情况说明书等。
7.2.2财政会计报表的编制要求
（1）各级政府财政会计要加强日常会计核算工作。 督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位 都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财 政部门及时汇总。 （2）财政会计报表的数字，必须根据核对无误的 账户记录汇总。切实做到账表相符，有根有据。不 能估列代编，更不能弄虚作假。 （3）财政会计报表要严格按照统一规定的种类、 格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证全 国统一汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单 位的报表汇集齐全，防止漏报。
资产合计
6430
负债及净资产合计
6430
2.一般预算收支决算总表
调整预算数 预算科目 一、税收收入 增值税 营业税 企业所得税 企业所得税退税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 房产税 印花税 …… 二、非税收入 专项收入 行政事业性收费收入 罚没收入 国有资本经营收入 国有资源有偿使用收入 其他收入 三、转移收入 四、债务收入 五、调入资金 本年收入合计 本年支出合计 一、一般公共服务 二、外交 三、国防 四、公共安全 五、教育 六、科学技术 七、文化体育与传媒 八、社会保障和就业 九、医疗卫生 十、环境保护 十一、 十一、城乡社区事务 十二、 十二、农林水事务 十三、 十三、交通运输 十四、 十四、工业商业金融等 事务 十五、 十五、其他支出 十六、 十六、转移支出 十七、 十七、调出资金 决算数 预算科目 调整预算数 决算数
7.1.3年终结账
1.年终转账 2.结清旧账 3.记入新账
某市政府财政会计2009年12月31日年终转账前有关账户的余额如表7—1所示。 会计科目余额表 单位：万元
借或 贷 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 余额 4510 1000 820 0 100 0 0 6800 890 550 300 0 120 1500 900 0 6000 4000 科目名称 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 上解收入 补助收入 调入资金 借入款 暂存款 应付预算款 与上级往来 预算周转金 预算结余 基金预算结余 专用基金结余 国有资本经营预算收入 国有资本经营预算结余 预算稳定调节基金 调入预算稳定调节基金 债务收入 债务转贷收入 总计 借或 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 余额 6900 1080 650 240 0 120 200 16 0 0 800 1250 1350 1384 1800 800 500 400 8000 2000 27490
本年支出合计 上解上级支出 计划单列市上解省支出 调出资金 年终结余
总计
总计
4. 预算外财政专户资金收支决算总表
科目名称 一、彩票资金收入 二、行政事业性收费收入 三、国有资源（资产）有偿使用 国有资源（资产） 收入 四、其他收入 决算数 科目名称 一、一般公共服务 二、外交 三、国防 四、公共安全 五、教育 六、科学技术 七、文化体育与传媒 八、社会保障和就业 九、医疗卫生 十、环境保护 十一、 十一、城乡社区事务 十二、 十二、农林水事务 十三、 十三、交通运输 …… 本年收入合计 上级补助收入 省补助计划单列市收入 上年结余 本年支出合计 上解上级支出 计划单列市上解省支出 政府调剂资金 1.调入一般预算 调入一般预算 2.调入政府性基金 调入政府性基金 年终结余 总计 总计 决算数
续上例
（8）将“国有资本经营预算支出”科目余额1500
万元、“国有资本预算调出资金”科目余额900万 元，转入“国有资本经营预算结余”科目。 借：国有资本经营预算结余 24 000 000 贷：国有资本经营预算支出 15 000 000 国有资本预算调出资金 9 000 000
7.2 财政会计报表的编制
7.2.1财政会计报表的概念与种类 7.2.2财政会计报表的编制要求 7.2.3财政会计报表的编报程序 7.2.4财政会计报表的编制方法
7.2.1财政会计报表的概念与种类
1.财政会计报表的概念
财政会计报表是反映各级政府财政资金状况和预算收支 执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级 财政部门了解财政收支情况、制定财政政策、指导预算 执行工作的重要依据，也是编制下年度预算的基础。
【例7-1】
经2009年年终结算，某市财政按年度预算计算应上解省财政数为85 000 000元。年度预算执行中实际上解数额为 62 000 000元。省财政应专项 补助该市财政7 500 000元(平时通过往来处理)。 该市政府财政会计年终计算应补上解数为： 市应补 应上解省 市实际 省应补 上解数 = 财政数 - 上解数 - 助市数 = 85 000 000 - 62 000 000 - 7 500 000 = 15 500 000(元) 2009年年终该市政府财政会计，根据经上级财政审批的财政决算结算单， 通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作如下会计分录： 借：上解支出——一般预算上解 23 000 000 贷：与上级往来 23 000 000 借：与上级往来 7 500 000 贷：补助收入—— 一般预算补助 7 500 000 “与上级往来”科目的贷方余额15 500 000元，为市财政欠省财政应补上 解和省财政对市财政专项补助轧差数。
续上例
同时，省政府财政会计也应通过“与下级往来”科目与该市 办理结算，作如下会计分录： 借：与下级往来 23 000 000 贷：上解收入—— 一般预算上解 23 000 000 借：补助支出——一般预算补助 7 500 000 贷：与下级往来 7 500 000 “与下级往来”科目的借方余额15 500 000元，为所属该市 应补交省财政的款项。
7.3 财政会计报表的审核和汇总
7.3.1财政会计报表的审核 7.3.2财政会计报表的汇总
7.3.1财政会计报表的审核
1.政策性审核 2.技术性审核
7.3.2财政会计报表的汇总
会计报表经审核无误后，县以上各级财政总会计还 要根据本级报表和所属各级上报的会计报表进行汇 总，编制汇总会计报表。在编制汇总会计报表时， 应将上下级之间对应科目的数字予以冲销，以避免 重复计列收支。需要冲销的项目有：本级报表中的 “上解收入”和所属下级报表中的“上解支出”应 冲销；本级报表的“补助支出”与下级报表的“补 助收入”应冲销，本级报表中的“与下级往来”与 所属下级报表中的“与上级往来”应冲销。
续上例
(2)将“一般预算支出”科目余额6800万元、“上解支出— — 一般预算上解”科目余额300万元、“债务还本支出”科 目余额6000万元和“债务转贷支出”科目余额4000万元， 转入“预算结余”科目。 借：预算结余 171 000 000 贷：一般预算支出 68 000 000 上解支出——一般预算上解 —— 3 000 000 债务还本支出 60 000 000 债务转贷支出 40 000 000 (3)将“基金预算收入”科目余额1080万元，转入“基金预 算结余”科目。 借：基金预算收入 10 800 000 贷：基金预算结余 10 800 000
3.政府性基金收支决算总表
预算科目 政府性基金收入 调整预算数 决算数 预算科目 教育 文化体育与传媒 社会保障和就业 城乡社区事务 农林水事务 交通运输 …… 调整预算数 决算数
本年收入合计 上级补助收入 省补助计划单列市收入 上年结余 调入资金 1.一般预算调入 一般预算调入 2.预算外调入 预算外调入 3.其他调入 其他调入
续上例
(6)将“专用基金支出”科目余额550万元，转入 “专用基金结余”科目。 借：专用基金结余 5 500 000 贷：专用基金支出 5 500 000 （7）将“国有资本经营预算收入”科目余额1800 万元，转入“国有资本经营预算结余”科目。 借：国有资本经营预算收入 18 000 000 贷：国有资本经营预算结余 18 000 000
第七章
财政会计的财务报告
学习目标
1.掌握财政会计报表的编制； 2.理解财政会计的年终清理结算； 3.了解财政会计报表的审核和汇总。
内容提要
7.1 年终清理结算 7.2 财政会计报表的编制 7.3 财政会计报表的审核和汇总
7.1 年终清理结算
7.1.1年终清理 7.1.2年终结算 7.1.3年终结账
【例7-2】
科目名称 国库存款 其他财政存款 有价证券 在途款 暂付款 预拨经费 与下级往来 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 上解支出 补助支出 调出资金 国有资本经营预算支出 国有资本经营预算调出资 金 安排预算稳定调节基金 债务还本支出 债务转贷支出
总计
借
27490
续上例
(1)将“一般预算收入”科目余额6900万元、“上解收入— —一般预算上解”科目余额240万元、“调入资金——一般 预算调入资金”科目余额120万元、“调入预算稳定调节基 金”科目余额400万元、“债务收入”科目余额8000万元和 “债务转贷收入”科目余额2000万元，转入“预算结余”科 目。 借：一般预算收入 69 000 000 上解收入——一般预算上解 2 400 000 调入资金—— 一般预算调入资金 1 200 000 调入预算稳定调节基金 4 000 000 债务收入 80 000 000 债务转贷收入 20 000 000 贷：预算结余 176 600 000
7.2.3财政会计报表的编报程序
财政会计报表由乡(镇)、县(市)、市(设区的市)、省(自治区、 直辖市)以及计划单列市财政机关，根据统一的会计科目、 统一的编制口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级 汇总编报，不得估列代编。各预算单位会计报表是同级财政 总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总， 各主管部门向同级财政机关报送。此外，参与国家预算执行 的国家金库，也要分别向同级财政机关报送预算收入和预算 支出的各种报表，这些报表也是财政总预算会计报表的组成 部分。逐级汇总编成定期的国家预算收支决算表，由财政部 报送国务院。地方各级政府的预算收支决算表，由财政机关 报送同级人民政府。
7.2.4财政会计报表的编制方法
1.资产负债表 2.一般预算收支决算总表 3.政府性基金收支决算总表 4. 预算外财政专户资金收支决算总表
1.资产负债表
资产负债表 2009年12月31日 年初数 资产 资产： 国库存款 其他财政存款 有价证券 在途款 暂付款 预拨经费 与下级往来 4510 1000 820 — 100 — — 负债： 借入款 暂存款 与上级往来 应付预算款 负债合计 净资产： 预算结余 基金预算结余 专用基金结余 预算周转金 预算稳定调节基金 国有资本经营预算结余 净资产合计 200 16 — — 216 1810 1420 1484 800 500 200Hale Waihona Puke Baidu6214 期末数 负债及结余 单位：万元 年初数 期末数
续上例
(4)将“基金预算支出”科目余额890万元，“调出 资金—— 基金预算调出资金”科目120万元，转入 “基金预算结余”科目。 借：基金预算结余 10 100 000 贷：基金预算支出 8 900 000 调出资金—— 基金预算调出资金 1 200 000 (5)将“专用基金收入”科目余额650万元，转入 “专用基金结余”科目。 借：专用基金收入 6 500 000 贷：专用基金结余 6 500 000
7.1.1年终清理
1.核对年度预算 2.清理本年预算收支 3.组织征收机关和国库进行年度对账 4.清理核对当年拨款支出 5.清理往来款项
7.1.2年终结算
各级政府财政会计要在年终清理的基础上，进行年 终结算。年终结算主要是结清上下级财政总预算之 间的预算调拨收支和往来款项。要按照财政管理体 制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数 额，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返 还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后 应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”， 经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。