企业所得税相关热点问题解答

企业所得税相关热点问题解答
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来源：《财会信报》2017年第12期
□ 文 12366纳税服务平台
34.享受企业所得税免征、减征优惠政策的企业，转让5年以上非独占许可使用权的技术有什么限制条件？
答：根据《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第82号，以下简称“国家税务总局公告2015年第82号”）规定，企业转让符合条件的5年以上非独占许可使用权的技术，限于其拥有所有权的技术。

技术所有权的权属由国务院行政主管部门确定。

其中，专利由国家知识产权局确定权属；国防专利由总装备部确定权属；计算机软件著作权由国家版权局确定权属；集成电路布图设计专有权由国家知识产权局确定权属；植物新品种权由农业部确定权属；生物医药新品种由国家食品药品监督管理总局确定权属。

该公告自2015年10月1日起施行。

该公告实施之日起，企业转让5年以上非独占许可使用权确认的技术转让收入，按该公告执行。

35.居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，能否享受企业所得税优惠？
答：《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税[2015]116号）第二条规定，自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。

居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

该通知所称技术，包括专利（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

其中，专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计。

36.享受“两免三减半”优惠的软件企业，如在享受优惠政策期间，有的年度亏损，享受优惠的时间是否可以顺延？
答：根据《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）第三条规定，软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。

软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。

37.企业有专设研发部门，然而部分研究开发项目有外聘人员参与，该部分支付的劳务费用是否可以进行加计扣除？
答：根据《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号，以下简称“财税[2015]119号”）第一条第（一）款规定，自2016年1月1日起，企业直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。

38.符合企业研究开发费用税前加计扣除的研发人员范围是什么？
答：《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号，以下简称“国家税务总局公告2015年第97号”）规定，企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。

研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。

企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

上述规定适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

39.企业转让一项外购的企业专利权，可以享受符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税的优惠吗？
答：《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）第二条规定，该通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合该通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

根据国家税务总局公告2015年第82号第二条规定，企业转让符合条件的5年以上非独占许可使用权的技术，限于其拥有所有权的技术。

因此，企业转让符合条件的专利权，应强调的是企业是否拥有规定技术的所有权，外购取得技术专利权或者自行研发取得技术专利权不是判断纳税人转让专利技术是否可以享受技术转让所得免征、减征企业所得税优惠的标准。

40.企业发生的与研发活动相关的差旅费、会议费可以享受加计扣除政策吗？
答：可以，但不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。

根据财税[2015]119号规定，与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等，此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

41.某公司为化工企业，现委托高校研究所进行新产品的研究开发，请问委托开发的费用能否享受加计扣除政策？
答：根据财税〔2015〕119号规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

42.企业种植观赏性植物，可以享受企业所得税减半征收的优惠吗？
答：根据《企业所得税法实施条例》第八十六条规定，企业所得税法第二十七条第（二）款规定，企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。

另外，根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）第四条第（三）款规定，企业从事观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。

因此，企业种植观赏性植物，可以享受企业所得税减半征收的优惠。

43.在实行加速折旧税收优惠政策会影响公司当年的财务指标的情况下，上市公司能否选择不实行加速折旧政策？
答：可以。

根据《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）第三条规定，按照《企业所得税法》及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。

44.软件和集成电路企业在获利年度不符合税收优惠条件，以后年度符合的，应如何享受税收优惠政策？
答：根据《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2016]49号）规定，软件、集成电路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税优惠期。

如获利年度不符合优惠条件的，应自首次符合软件、集成电路企业条件的年度起，在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。

45.固定资产加速折旧与研究开发费用加计扣除是否可以同时享受？
答：根据国家税务总局公告2015年第97号规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。

46.核定征收缴纳企业所得税的小型微利企业预缴企业所得税时应如何享受优惠？
答：《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）规定，定率征收企业上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策；根据优惠政策规定需要调减定额的定额征收企业，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

47.公司以设备对外投资，可以分期缴纳企业所得税吗？
答：根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号以下简称“财税[2014]116号”）第一条规定，居民企业（以下简称“企业”）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

但企业应同时根据财税〔2014〕116号、《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号）等规范性文件的具体要求做好税务处理工作。

（未完待续）。