第3章 存货的分类及初始计量 (1)

分析：由于一般纳税人购进材料时的增值税（进项税额） 允许抵扣，不加入采购成本中，因此，该批商品的入账价值 （即采购成本）为：6*100+10=610（万元）
例3-5
某工业企业为增值税小规模纳税人，2012年10月9日购入 材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000元， 增值税税额为1 700元。材料入库前的挑选整理费为100元， 材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为多少 元？
做做看
例3-6
甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注 明的材料价款为10 000元，增值税进项税额为 1700元。货款已通过银行转账支付，材料也已 验收入库。
借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 11 700

（二）外购存货的会计处理之二

2.钱清货未清 (票到货未到)
例3-10
3月20日，H公司从乙公司赊购一批原材料，增 值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元 ，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同 约定，H公司应于4月30日之前支付货款。
（1）3月20日，赊购原材料
借：原材料 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款——乙公司 70 200
期末计量 发出和结存 计量 初始计量
第二节 存货的初始计量
入账价值
实际成本
不同来源的存货取得成本
加工成本
采购成本
供应商 仓 制造成本 生产车间 库
二、自制存货
客户 销售成本
一、外购存货
√
采购成本 = 买价 ＋相关税费+其他费用
（1）买价：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、 关税等；
252 360 252 360

（二）外购存货的会计处理之三

3.货清钱未清(货到票未到)
（1）未到月末，不作处理； （2）月末存货暂估入账，税金不计： 借：原材料/库存商品/周转材料 贷：应付账款—暂估应付账款 （3） 下月初（1日），红字冲销 ： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 （4） 凭票结算： 借：原材料/周转材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款/应付票据
例3-3
下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是 ）。
（
A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 答案：C
例3-4
某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件 售价6万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为102万 元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的总成 本为多少万元？
包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料、 委托代销商品、委托加工物资等
例3-1
企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“存货” 项目下的是（ ）。
A、原材料 B、工程物资 C、委托加工物资 D、库存商品 答案：B
确认条件
经济利益很可能流入企业
存货成本能够可靠计量
存货的分类
存
• • • • • • 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料 • • • •
材料验收入库 借：原材料 62 000 应交税费-应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款-乙公司 72 540

（二）外购存货的会计处理之五
1)普通赊购业务



5.赊购
（1）购货时
借：原材料/库存商品/周转材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款
（2）支付账款时
借：应付账款 贷：银行存款/应付票据
货
的
分
类
• • • • • • • • 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货
存货按经济用途的分类 存货按存放地点的分类 存货按取得方式的分类
在库存货 在途存货 在制存货 在售存货
固定资产属于存货吗?
存货的计量
目 录
第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量
第三节
发出存货的计量 第四节 计划成本法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查
第一节 存货及其分类
存货即： 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品
在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等

（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款 借：原材料 贷：银行存款 36 000 42 120
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120

（二）外购存货的会计处理之四
（3）预付款多退 借：银行存款 贷：预付账款 （4）预付款少补 借：预付账款 贷：银行存款

4.预付货款
（1）预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 （2）验收入库时 借：原材料/库存商品/周 转材料 应交税费—应交增值税 （进项税） 贷：预付账款（按实 际结算金额）
借:存货科目(周转材料/库存商品) 贷:生产成本
例3-13
M公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收 入库。经计算，该批产成品的实际成本为50 000元。
借：库存商品 50 000 贷：生产成本——基本生产成本
第三章 存货（1）-存货 的分类及初始计量
学习目的与要求
1
了解—存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存 货的计价方法
2
掌握—存货初始计量的要求、取得存货的会计处理，周 转材料的摊销法，存货发出、盘盈、盘亏的会计处理
3
重点掌握—外购存货和委托加工存货的会计处理，发 出原材料的会计处理，计划成本法，存货可变现净值 的确定方法及存货跌价准备的计提方法
采购成本不包括：
1、过失人应赔偿部分 2、保险应赔偿部分
在计算采购成本时：
1.一般纳税人购进材料时的 进项税额允许抵扣，不加入 采购成本；
3、残值可收回部分
4、市内零星货物运杂费 5、采购人员的差旅费 6、采购机构的经费 7、供应部门经费
2.小规模纳税人购进材料时 的进项税额不允许抵扣，应 加入采购成本；
（2）4月30日，支付货款
借：应付账款——乙公司 贷：银行存款
70 200 70 200
2) 附有现金折扣条件的赊购
（1）放弃折扣,全额付款 借：应付账款 贷：银行存款 （2）享受折扣,部分付款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
总价法
少付额作为理财 收入冲减财务费 用
例3-11 2011年3月1日,甲公司从乙公司赊购一批原材料，增值税 专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税进项 税额为8 500元。根据购货合同约定，甲公司应于3月30 日之前支付货款，并附有现金折扣条件：2/10；N/30； 现金折扣不含增值税。
借：应付账款——乙公司 贷：银行存款 财务费用 ③假定甲公司3月30日付款
借：应付账款——乙公司 贷：银行存款
58 500
57 500 1 000 58 500 58 500
3) 分期付款方式的赊购(超过3年)
（1）赊购原材料并支付增值税进项税 借：原材料(合同价款的现值) 应交税费-应交增值税(进) 未确认融资费用 贷：长期应付款--*公司（合同价款） 银行存款 (2)每年支付应付账款 借：长期应付款--*公司 贷：银行存款 （3）每年分摊融资费用 借:财务费用 贷:未确认融资费用
3.一般纳税人在采购环节发 生的运杂费（运输费、装卸 费、保险费等），其中的运 输费的7%计入进项税，不计 入采购成本中。参见例3-7
例3-2
下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是 ）。
（
A.购入存货时发生的增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货发生的保险费用 D.购买存货而支付的进口关税 答案：A
分析：由于小规模纳税人购进材料时的增值税（进项税 额）不允许抵扣，应加入采购成本中，因此，该批材料的入 账价值（即采购成本）为：10 000+1 700+100=11 800（元）
（一）外购存货的会计处理之一

1.钱货两清
借：原材料/周转材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款/应付票据/其他货币资金
不明原因
例3-12
某企业2010年4月3日购入A材料100公斤，每公斤50元， 共计5000元，增值税850元，货款共计5850元用银行存款支付 4月10日，A材料到达企业，验收入库95公斤，其中2公斤为合 理损耗，3公斤短缺原因不明，待查。
付款时
借：在途物资 5 000 应交税费-应交增值税（进项税）850 贷：银行存款 5 850 借：原材料-A材料 4 850 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：在途物资 5 000
（可以抵扣的增值税进项税额除外）
（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用： a.运杂费、仓储费：运输费、装卸费、保险费、运输途中的仓储费等
b.运输途中的合理损耗；
注意：入库前发生的不合理的损耗不能计入存货采购成本 c.入库前的挑选整理费用 入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。
注意
例3-8 3月28日，华联公司购入一批原材料，材料已运达企业并 已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时 ，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料 估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值 税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进 项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。

问题1：假定甲公司3月10日付款； 问题2：假定甲公司于3月30日支付货款； 根据上述业务利用总价法进行相应的会计处理。
①3月1日，赊购原材料
借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款——乙公司 58 500
②3月10日支付购货款
现金折扣=50 000×2%=1 000（元） 实际付款金额=58 500-1 000=57 500（元）
原材料的单位成本是多少?
到货时
150
二、 自制存货
（一）自制存货的成本
采购成本 加工成本 其他成本
所使用或消耗的原材 料采购成本
制造过程中的直接人工和制造 费用。加工成本应当在各种产 品之间进行分配。 自制存货成本计量的重点是确 定存货的加工成本。
（二）自制存货的会计处理
自制并验收入库时（在制转为在库）:


（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作处理
（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账
借：原材料
35 000
贷：应付账款——暂估应付账款故
35 000

（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 35 000 35 000
例3-9
某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货 款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材 料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税 进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。
预付货款 借：预付账款-乙公司70 000 贷：银行存款 70 000 补付货款 借：预付账款——乙公司2 540 贷：银行存款 2 540

（二）外购存货的会计处理之六
6. 发生短缺的会计处理
运输途中的合理损耗 另行账务处理
相应提高入库材料的单位成本，不
供应单位少发货
运输机构或过失人 造成 非常原因（灾害、 事故）
按实际金额入账（少发货部分不 计入成本） 短缺部分计入“其他应收款” 先转入“待处理财产损溢”，净损 失计入“营业外支出” 先转入“待处理财产损溢”，批准 后按要求处理
（1）支付货款时 借：在途物资 （实际成本法下材料入库前计入该科目） 应交税费—增值税（进项税） 贷：应付票据/银行存款 （2）验收入库时 借：原材料/库存商品/周转材料 贷：在途物资
例3-7 M公司（一般纳税人）购入一批原材料，增值税专用发票 上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元。同时，销货方代垫运杂费2 500元，其中，运费 2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行 转账支付，材料尚在运输途中。 （1）支付货款 借：在途物资 252 360 应交税费——应交增值税（进项税额） 42 640 贷：银行存款 295 000 （2）原材料运达企业，验收入库 借：原材料 贷：在途物资