合并及合并报表的编制实务专题课件

四、实务中涉及相关问题及案例
✓3、在个别报表中对子公司长期股权投资应 按照本钱法进行核算，发生减值，公司应 在个别报表中对该项长期股权投资计提资 产减值准备；但合并报表应合并抵销调整。
✓4、如果公司无法取得联营企业、合营企业 会计政策的详细资料，那么公司与被投资 单位之间的关系不能被认定为重大影响、 共同控制，公司应对该项权益性投资重新 进行分类并确定其核算方法。
✓借：净资产 2800
✓贷：资本公积 2800
✓同时，恢复留存收益
✓借：资本公积
1000
✓贷：盈余公积
600
✓ 未分配利润 400
二、长期股权投资的初始计量
✓合并日时点资产负债表 ✓合并调整分录： ✓借：被合并方所有者权益 ✓贷：长期股权投资 ✓少数股东权益
二、长期股权投资的初始计量
✓同时，留存收益调整
允价值—合并商誉 ✓长期股权投资本钱?合并中可识别净资产公
允价值—合并留存收益，但在全年的利润 表中应为“营业外收入〞
二、长期股权投资的初始计量
✓初始计量： ✓初始本钱=支付对价公允价值+合并费用 ✓支付对价公允价值与账面价值差额，作资
产处置损益 ✓后续计量：按本钱法进行后续计量，合并
报表时进行权益法调整。 ✓一般不考虑减值，除非资不抵债或重大不
✓核算原那么：个别报表全额计提减值准备。 ✓合并原那么： ✓1〕公司章程或协议规定少数股东有义务承
担，并且少数股东有能力予以弥补的，该 项余额应当冲减少数股东权益； ✓2〕未规定少数股东有义务承担，该项余额 应当冲减母公司所有者权益； ✓3〕子公司以后期间实现利润，弥补前全部 归属母公司所有者权益。
✓贷：盈余公积
480〔=600*80%〕
✓ 未分配利润 320〔=400*80%〕
二、长期股权投资的初始计量
✓特别关注：如果母公司资本公积-资本溢价 100万元+合并增加资本公积200万元，那么
合并调整：
✓借：资本公积 300
✓贷：盈余公积
180〔=300/
〔600+400〕*600〕
✓ 未分配利润
四、实务中涉及相关问题及案例
✓合并方或购置方已支付合并价款大局部 〔50%以上〕并有能力、有方案支付剩余款 项
✓合并方或购置方实质上实现控制，并承担 相应利益及风险。
✓各要素确实认计量： ✓合并本钱：合并对价资产的公允价值+合并
费用 ✓可识别资产、负债确认〔资产负债表观〕
二、长期股权投资的初始计量
✓购置日合并财务报表的 合并资产负债表 ✓长期股权投资本钱?合并中可识别净资产公
积或资本公积缺乏局部，冲减留存收益。 ✓3〕合并当期末个别报表的编制，不编制比
较报表
二、长期股权投资的初始计量
✓2、后续计量 ✓按本钱法进行后续计量，合并报表时进行
权益法调整。 ✓一般不考虑减值，除非资不抵债或重大不
可逆转亏损。 ✓〔3〕非同一控制下的企业合并会计处理 ✓会计处理方法：购置法 ✓特点：购置行为，采用公允价值进行初始
转入当期损益。
三、投资涉及合并报表编制
✓〔一〕合并范围确定原那么
✓ 控制为根底、全部子公司
✓ 但关注例外： 已宣告被清理整顿的原子公司
✓
已宣告破产的原子公司
✓
不能控制的其他被投资单位
三、投资涉及合并报表编制
✓〔二〕编制合并准备 ✓1、调整分录： ✓权益法调整、非同一控制下公允价值调整、
政策不一致调整、其他调整。 ✓2、抵销分录：与原抵销分录一致。
✓特别关注：其主要调整思路：复原按固定 资产核算的情况，将公允价值变动局部冲 回；
✓对于按本钱计量的投资性房地产，仅进行 重分类调整。
✓2〕该项房地产的局部房屋租赁给子公司， 其他房屋租赁给合并范围之外的公司，那 么公司应将对子公司租赁局部调整为自用 房地产；其他其确认为投资性房地产。
四、实务中涉及相关问题及案例
✓资产负债表期初纳入合并报表
二、长期股权投资的初始计量
✓初始确认时点：同时满足下面条件： ✓企业合并合同或协议已获股东大会等通过 ✓合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，
已获得批准 ✓参与合并各方已办理了必要财产转移手续 ✓合并方或购置方已支付合并价款大局部〔50%
以上〕并有能力、有方案支付剩余款项 ✓合并方或购置方实质上实现控制，并承担相应
四、实务中涉及相关问题及案例
✓〔一〕投资性房地产，母公司租赁给子公司 房屋，在母公司报表上按投资性房地产核算 并拟按公允价值计量，在编制合并报表时处 理。
✓母公司租赁给子公司房屋，母公司个别报表 中按公允价值计量的投资性房地产核算，编 制合并报表处理：
✓1〕该项房地产全部租赁给子公司，那么合并 报表将该项房地产由公允价值计量的投资性 房地产调整为自用房地产，并相应调整公允 价值变动损益和其他相关资产、负债工程。
可逆转亏损。
二、长期股权投资的初始计量
✓吸收及新设合并确认原那么 ✓各项可识别资产、负债按公允价值入账 ✓合并对价公允价值与账面价值差额—资产
处置损益 ✓合并本钱与可识别净资产公允价值份额—
个别报表商誉或营业外收入
二、长期股权投资的初始计量
✓屡次交易分步实现合并 ✓长期股权投资账面余额调整原那么 ✓每一单项交易本钱与可识别净资产公允价
1000
✓资本公积
800
✓盈余公积
600
✓未分配利润
400
✓合计
2800
二、长期股权投资的初始计量
✓合并调整分录： ✓借：净资产 2800 ✓贷：长期股权投资 2240 ✓少数股东权益 560
二、长期股权投资的初始计量
✓同时，恢复留存收益
✓借：资本公积
800〔判断是否超过
母公司股本溢价+合并增加资本公积〕
二、长期股权投资的初始计量
✓3、超额亏损确实认：〔权益法核算〕
✓分担亏损原那么上以长期股权投资及其他 实质性构成长期权益减记为零为限，投资 企业负有承担额外损失义务除外。
✓借：投资收益
***
✓贷：长期股权投资 ***
✓
长期应收款 ***
✓
预计负债 ***
✓子公司发生超额亏损〔本钱法核算〕
二、长期股权投资的初始计量
识别净资产公允价值变动相对原持股比例 调整 ✓3)新取得股权局部按权益法核算
二、长期股权投资的初始计量
✓减持投资形成(控制型投资转换为重大影响) ✓ 采用追溯调整 ✓2、权益法转换为本钱法 ✓权益法转换为本钱法账面价值作为按本钱
法核算的根底。 ✓〔五〕投资处置 ✓特别关注：采用权益法计入资本公积局部
值份额，确认单项交易商誉或当期损益 ✓购置日与交易日之间可识别净资产公允价
值的变动调整原那么。
二、长期股权投资的初始计量
✓〔二〕合营投资及联营投资
✓1、初始计量 ✓支付现金取得：初始本钱=购置价款 + 手
续费等–已宣告但尚未发放的现金股利或 利润
二、长期股权投资的初始计量
✓发行权益性证券方式：初始本钱 = 权益性 证券的公允价值–已宣告但尚未发放的现 金股利或利润〔手续费等冲减溢价收入， 缺乏冲减留存收益〕
---- 〔CAS2〕
二、长期股权投资的初始计量
✓〔一〕控制型权益投资 ✓1、初始计量 ✓〔1〕企业合并类型 ✓同一控制下的企业合并 ✓判断实质：合并前后同一或相同多方最终
控制人。一般为集团内部 ✓非同一控制下的企业合并 ✓不属于同一控制下的企业合并以外的的其
他企业合并。
二、长期股权投资的初始计量
✓〔二〕长期股权投资核算方法确认 ✓1、对控股的子公司的长期股权投资应按照
本钱法在母公司个别报表中进行核算； ✓2、上市公司在2006年度收购潜在控股股东
所属子公司股权，潜在控股股东在2007年 度完成过户，成为上市公司的控股股东， 上市公司在首次执行日应将上述长期股权 投资划分除同一控制以外的其他采用权益 法核算的长期股权投资〞进行会计核算。
计量。
二、长期股权投资的初始计量
✓购置日确定：与前面一致。但分次实现企 业合并，以取得控制权为购置日时点。
✓具体购置日确认：同时满足下面条件： ✓企业合并合同或协议已获股东大会等通过 ✓合并事项需要经过国家有关主管部门审批
的，已获得批准 ✓参与合并各方已办理了必要财产劝转移手
续
二、长期股权投资的初始计量
✓投资者投入：初始本钱 =合同协议约定的 价值
✓债务重组方式取得：初始本钱 = 取得公允 价值
✓非货币性资产交换取得：初始本钱 = 帐面 价值或公允价值
二、长期股权投资的初始计量
✓2、后续计量
✓权益法核算，但需关注必需调整为一致会 计政策及公允价值下的净利润进行核算。
✓一般不考虑减值，除非资不抵债或重大不 可逆转亏损。
120〔=300/
〔600+400〕*400〕
✓合并利润表、合并现金流量表
✓将合并当年全年利润合并，但分别列报合 并前实现利润。
二、长期股权投资的初始计量
✓〔4〕吸收及新设合并确认原那么 ✓1〕合并中取得资产、负债入账价值确实定： ✓同一会计政策下的账面价值入账 ✓2〕合并差额的处理 ✓合并净资产与支付对价差额，记入资本公
企业合并及合并报表的编制实务专题〔三〕
一、概述 〔一〕投资系列问题涉及主要准那么 企业合并〔CAS20〕 长期股权投资〔CAS2〕 合并财务报表 (CAS30)
一、概述
✓〔二〕原投资核算内容涉及准那么
✓可以看到：长期股权投资核算分别涉及 CAS20、CAS2准那么及合并报表编制问题。
一、概述
✓〔三〕长期股权投资类型 ✓长期股权投资中权益性投资。主要包括： ✓控制型投资 ✓合营投资(共同控制) ✓联营投资(重大影响) ✓没有活泼市场报价、公允价值不能可靠计
✓借：资本公积
〔母公司资本公积溢价
+原制度转入局部〕
✓贷：留存收益 额〕
〔被投资方留存收益份
✓关注：以母公司资本公积溢价+原制度转入 局部为限，减至为零。
二、长期股权投资的初始计量
✓例：A公司于2007年2月28日取得同一集团 内B公司80%股权，那么2002年2月28日B公 司所有者权益构成：
✓实收资本
四、实务中涉及相关问题及案例
✓合Fra Baidu bibliotek调整：
✓借：固定资产
〔原账面原值〕
✓ 年初未分配利润〔除当期以外计提累计折 旧〕
✓ 本钱、费用
〔当期正常计提折旧〕
✓ 公允价值变动损益〔公允价值当期变动局 部〕
✓ 年初未分配利润 〔除当期以外公允价值 变动局部〕
✓贷：累计折旧
〔累计应计提折旧〕
四、实务中涉及相关问题及案例
利益及风险。
二、长期股权投资的初始计量
✓初始计量：
✓以支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为对价
✓借：长期股权投资〔合并日对方账面净资 产份额〕
✓贷：支付对价
✓借〔或贷〕：资本公积—资本溢价
✓
或冲减留存收益
✓后续计量：按本钱法进行后续计量
二、长期股权投资的初始计量
✓〔3〕合并日合并财务报表的编制 ✓编制前准备：1〕统一会计政策和会计期间 ✓2〕内部交易抵销资料 ✓合并资产负债表 ✓合并当年期初资产负债表 ✓原那么：假设被合并方在合并以前期间一
直在合并范围之内，对期初报表进行合并。
二、长期股权投资的初始计量
✓例：A公司于2007年2月28日取得同一集团 内B公司100%股权，那么2006年12月31日B 公司所有者权益构成：
✓实收资本
1000
✓资本公积
800
✓盈余公积
600
✓未分配利润
400
✓合计
2800
二、长期股权投资的初始计量
✓合并调整分录：
二、长期股权投资的初始计量
✓〔三〕无重大影响投资 ✓1、初始计量 ✓与上述合营投资及联营投资初始计量一致。 ✓2、后续计量 ✓本钱法核算，初始投资确认一般不变，分
派红利确认投资收益。 ✓一般会考虑其减值，并根据迹象确定是否
测算和计提。
二、长期股权投资的初始计量
✓〔四〕股权比例变化确实认计量 ✓1、本钱法转换为权益法 ✓追加投资形成 ✓1)按原持股比例根据取得时按权益法核算 ✓2)对原取得投资后至新取得投资交易日可
量原本钱法核算权益性投资。
一、概述
✓特别关注：活泼市场报价、公允价值能可 靠计量原本钱法核算权益性投资属于金融 资产核算范围，在金融工具系列准那么中 标准。
✓1〕控股企业合并形成长期股权投资在初始 确认计量----〔CAS20〕
✓控制型长期股权投资后续计量----〔CAS2〕 ✓2〕其他长期股权投资初始确认及后续计量
✓〔2〕同一控制下的企业合并会计处理 ✓同一控制下的企业合并：权益联合法 ✓特 点： ✓属于合并企业的权益整合 ✓不构成集团整体经济利益流入和流出
二、长期股权投资的初始计量
✓不产生新资产和负债、合并取得资产、负 债维持原价值不变
✓合并取得净资产入账价值相对支付对价账 面价值差额调整所有者权益
✓编制报表视同自合并当期期初至合并日损 益及现金流量持续计算