成本会计学

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成本会计学
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第一章总论
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§1-1 商品成本的经济实质和作用
1.美国会计学会：强调目的性
2.美国会计师协会：强调目的性
3.我国：与美国相似
4.马克思：C+V
5.成本的经济实质
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一、成本的内涵（经济实质）
1、美国会计学会 AAA在1951年对成本定义是：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲,它可以用货币计量。

2、美国会计师协会AICPA1957年对成本定义：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或移转其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。

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3、我国会计学成本涵义：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。

4、马克思对成本的解释——成本的经济实质
商品价值，用公式来表示是W＝C+V+M。

其中C+V是商品的成本价格。

马克思在这里指的就是商品成本。

5、成本的经济实质：生产经营过程中耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金的总和。

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二、理论成本与实际工作中的成本概念的关系
1、理论成本与实际工作中成本开支范围的联系与区别：
理论成本是实际工作中制定成本开支范围的依据。

实际中成本开支范围是由国家通过有关法规制度加以界定的，与理论成本包括的内容是有一定差别的。

2、理论成本是“全部成本”概念。

而在实际工作中，成本是全部对象化还是部分对象化取决于成本核算制度。

3、理论成本是针对商品产品成本而言的。

实际工作中，不同目的和条件下，可以有不同的成本概念。

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产品成本的现实内容——财务成本
1.为制造产品而消耗的材料与运输等费用
2.为制造产品而耗用的动力费
3.企业生产单位支付给职工的薪酬
4.生产用固定资产折旧费等摊销费用
5.企业发生的废品损失、季节性与修理的停工损失
6.企业生产单位为管理和组织生产支付的办公费等
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不得列入产品成本的项目
1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产
的支出
2.对外投资的支出以及分配给投资者的支出
3.被没收财物及企业赞助、捐赠等支出
4.在公积金中开支的支出
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三、成本的作用
成本的作用
经营预测、决策和分析的重要依据生产耗费的补偿尺度
反映企业工作质量的一个综合指标
定价的重要经济依据
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§1-2 成本会计的对象
一、成本会计对象的一般内涵
内涵：成本会计反映和监督的内容
说明：理论上，成本包括的内容，即是成本会计应该反映和监督的内容。

但实务中须结合不同企业的具体生产经营过程和现行行业的成本会计制度的有关规定来加以说明。

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二、工业企业成本会计的对象
（一）产品制造过程中成本会计对象：产品的制造成本
（二）产品销售过程中成本会计对象：销售费用
（三）管理过程中成本会计对象：管理费用
（四）筹资过程中成本会计对象：财务费用
工业企业成本会计的对象概括为——工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。

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三、其他行业成本会计的对象
部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。

从现行企业会计制度的有关规定出发，可以把成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。

上述所计算的成本可称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本，可称为管理成本。

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原料及主要材料、燃料等
生产单位固定资产的折旧
生产车间员工的薪酬等
其他货币性支出
销售费用
管理费用财务费用
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第二讲
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§1-3 成本会计的职能
1.反映的职能：主要反映过去
2.监督的职能：合理性、合法法及有效性2017-5-22
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一、成本会计的职能
（一）最基本职能
1、反映的职能
2、监督的职能
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（二）现代成本会计的七大职能
成本预测
成本考核
成本决策
职能
成本分析
成本核算
成本计划
成本控制
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第三讲
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二、成本会计的任务
1.进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供依据。

2.严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。

3.及时正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息。

4.考核成本计划的完成情况，开展成本分析。

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§1-4 成本会计的组织
1成本会计工作必须与技术相结合
2成本会计工作必须与经济责任制相结合
3成本会计工作必须与建立在广泛的职工群众基础之上
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成本会计工作的领导机构
成本会计的职能执行机构
成本费用归口管理部门
它是根据企业规模的大小和成本管理的具体要求设置的。

成本会计工作的组织形式：集中工作、分散工作
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成本会计人员是在会计机构中从事成本会计工作的人员。

成本会计工作是会计工作的核心，为了保证成本会计工作的质量，成本会计人员应具备较高的素质。

成本会计人员应具备良好的职业道德和较充实的会计业务知识
还应当懂得企业成本管理，能经常深入企业生产实践各环节
应熟悉企业生产特点和管理具体要求。

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成本会计制度要以会计准则、财务通则为依据来制定，能适应企业生产经营特点和管理要求，并与其他有关规章制度相协调。

企业成本会计制度可以综合包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等项内容，也可以分类制定，如关于成本预测和决策的制度，关于成本定额和计划的制度，关于成本控制的制度，关于成本核算的制度，关于成本分析和考核的制度，关于成本报表的制度等。

成本会计制度一经确定，就应当在一定期间内保持相对稳定。

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第二章要素费用的归集和分配
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§1概述
一、归集的含义
当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。

二、直接费用的归集
1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。

2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计入“基本生产成本”及其明细账相应的“××成本项目”中去。

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三、间接费用的归集与分配
1.间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用
分配原则：受益原则，确定分配对象
2.间接费用的分配
分配标准：成果类、消耗类、定额类
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第四讲
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三、间接费用的归集与分配
1.间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用
分配原则：受益原则，确定分配对象
2.间接费用的分配
分配标准：成果类、消耗类、定额类
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（1）间接费用分配标准的选择
①成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。

②消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、
原材料消耗量或原材料费用等。

③定额类：定额消耗量、定额费用等。

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（2）选择分配标准应考虑的因素
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必须与分配对象有着较为密切的联系：科学性
资料比较容易取得：成本效用原则
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（3）间接费用基本分配过程
A.确定分配标准
B.计算分配率=待分配费用总额÷分配标准合计数
C.某分配对象应负担的费用=
该分配对象的分配标准×分配率
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四、要素费用分配的基本核算程序
1.按要素费用发生的地点和用途进行归集，
然后采用适当的方法进行分配，
编制各种费用分配表
2.编制会计分录
3.登记各种成本费用总账及明细账
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§2材料费用的分配
一、材料的分类
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二、发出材料的计价
1.按实际成本计价
2.按计划成本计价
三、领用材料的原始凭证
领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等
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四、材料费用的归集与分配
1.归集与分配的原则：
(1)归集和分配时应根据领用材料的部门和具体用途进行
(2)具体来说：
A.基本生产车间生产产品领用的材料：生产一种产品单独耗用的材料，直接计
入“基本生产成本”总账及其明细账中的“原材料”成本项目；生产几种产品
共同耗用的材料，采用适当的方法在几种产品之间进行分配计入“基本生产成本”总账及其明细账中的“原材料”成本项目。

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B.辅助生产车间生产产品或提供劳务领用的材料：生产一种辅助产品或提供一
种劳务单独耗用的材料，直接计入“辅助生产成本”总账及其明细账中的“原
材料”成本项目或者费用项目；生产几种辅助产品或提供几种劳务共同耗用的
材料，则应采用适当的方法在几种产品或劳务之间进行分配计入“辅助生产成本”总账及其明细账中的“原材料”成本项目或者费用项目。

C.生产车间一般性领用的材料：计入“制造费用”总账及其明细账中的“机物
料消耗”费用项目
D.行政管理部门及专设销售机构领用的材料：计入“管理费用”或“销售费用”总账及其明细账中的相应费用项目
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2.共同耗用材料费用的分配
(1)原材料的定额消耗量比例分配法
l 【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。

单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。

l 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。

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１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（Kg)
乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（Kg)
２）材料消耗量分配率＝8000/(3000+2000)＝1.6
３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1.6=4800（Kg)乙产品应分配的材料数量＝２000×１.6＝3200（Kg) 4）甲应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元）乙应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元）
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计算公式
第1步：计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材料定额消耗量=
该种产品
产量
×
单位产品原材
料
定额消耗量
第2步：计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量÷各种产品原材料定额消耗量之和幻灯片13
第3步：计算各种产品应分配的原材料实际消耗量
第4步：计算各种产品应分配的原材料实际费用
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简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分
配原材料费用的方法。

原材料费用分配率=
原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料费用
=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率2017-5-22
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简化方法：
１）甲原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）乙原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）
２）材料费用分配率＝8000×5.4÷(3000+2000)＝8.64
３）甲应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元）乙应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）
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第五讲
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(2)原材料的定额费用比例分配法
A计算公式
第1步：某种产品原材料定额费用＝
该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用
第2步：原材料费用分配率＝
各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用总额
第3步：某种产品应负担的原材料费用＝
某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率
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3.材料费用分配表与会计处理
表3—1 ××材料费用分配表
车间或部门名称：××车间××年×月×日单位：元
应借科目成本或费
用项目
直接计入
分配计入
材料成本
差异
合
计
××分配
标准
分配率分配金额
基本生产成本—×产品
辅助生产成本—供电
合计
注：该表的结构适用于所有的要素费用。

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材料费用的会计处理：
1、成本项目：基本生产成本明细账专设相应的成本项目——“原材料”或“直接材料”成本项目。

2、归集过程：
辅助生产成本
辅助生产成本
原材料
费用项目
成本项目
发生的地点
基本生产成本或用途
成本项目
销售费用等
费用项目
注：（1）“—”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；
（2）“－－”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。

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辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)
l 借：基本生产成本－××产品(直接材料)
l 辅助生产成本－××产品或劳务(直接材料)
l 制造费用－××基本生产车间
l 制造费用－××辅助生产车间
l 管理费用
l 销售费用
l 贷：原材料－××材料
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辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)
l 借：基本生产成本－××产品(直接材料)
l 辅助生产成本－××产品或劳务(原材料)
l 制造费用－××基本生产车间
l 管理费用
l 销售费用
l 贷：原材料－××材料
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间单位：元
月日摘要原材料职工薪酬修理费折旧费合计
630根据材料
分配表
2400
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基本生产成本明细账结构示例车间名称：第一车间单位：元
月日摘要原材料燃料及动
力
职工薪酬制造费用合计
630根据材料
分配表
2400
back
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1、某企业生产甲、乙、丙三种产品,耗用A、B两种材料。

2015年5月份,甲、
乙两种产品共领用A材料3250千克,计划单价为30元;乙、丙两种产品共领用B 材料2400千克,计划单价为10元。

甲产品的产量为500件,耗用A材料的消耗
定额为2千克;乙产品的产量为300件,耗用A材料的消耗定额为1千克,耗用B
材料的消耗定额为3千克;丙产品的产量为200件,消耗B材料的消耗定额为1.5千克。

A材料的成本差异率为-1%,B材料的成本差异率为2%。

要求:编制原材料共同费用分配表分配计算甲、乙、丙三种产品应负担的材料费用(A材料按定额耗用量比例分配,B材料按定额费用比例分配),并编制分配分录。

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l 计算过程
l 1、A材料按定额耗用量比例分配：
l 甲产品材料定额消耗量=500×2=1000（千克）
l 乙产品材料定额消耗量=300×1=300（千克）
l A材料消耗量分配率=3250/（1000+300）=2.5
l 甲产品应分配的材料数量=1000×2.5=2500(千克)
l 乙产品应分配的材料数量=300×2.5=750(千克)
l 所以:甲产品应分配的材料费用=2500×30=75000(元) l 乙产品应分配的材料费用=750×30=22500(元)
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2、B材料按定额费用比例分配：
乙产品的定额费用=300×3×10=9000（元）
丙产品的定额费用=200×1.5×10=3000(元)
B材料费用分配率
=(2400×10)/(9000+3000)=2
所以:乙产品应分配的材料费用
=9000×2=18000(元)
丙产品应分配的材料费用
=3000×2=6000(元)
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3、应负担的材料成本差异：
甲产品应负担的A材料成本差异=75000×(-1%)=-750（元）乙产品应负担的A材料成本差异=22500×(-1%)=-225（元）乙产品应负担的B材料成本差异=18000×2%=360（元）
丙产品应负担的B材料成本差异=6000×2%=120（元）
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3、应负担的材料成本差异：
甲产品应负担的A材料成本差异=75000×(-1%)=-750（元）
乙产品应负担的A材料成本差异=22500×(-1%)=-225（元）
乙产品应负担的B材料成本差异=18000×2%=360（元）
丙产品应负担的B材料成本差异=6000×2%=120（元）
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会计分录：
1、借：基本生产成本——甲产品75000
——乙产品22500
贷：原材料——A材料97500
借：基本生产成本——甲产品750
——乙产品225贷：材料成本差异975 2、借：基本生产成本——乙产品18000
——丙产品6000
贷：原材料——B材料24000借：基本生产成本——乙产品360
——丙产品120
贷：材料成本差异480
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五、燃料费用的归集与分配
燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似。

l 燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。

l 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本无需单独设“燃料及动力”成本项目，直接用于产品生产消耗的燃料费用应记入“原材料”成本项目，间接用于产品生产消耗的燃料费用应记入“制造费用”科目；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。

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1、开设“燃料及动力”成本项目：
(1)设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)
借：基本生产成本－××产品(燃料及动力)
辅助生产成本－××产品或劳务(燃料及动力)
制造费用－××基本生产车间
制造费用－××辅助生产车间
管理费用
销售费用
贷：燃料
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(2)设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)
借：基本生产成本－××产品(燃料及动力)
辅助生产成本－××产品或劳务(燃料费)
制造费用－××基本生产车间
管理费用
销售费用
贷：燃料
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2、不设“燃料及动力”成本项目：
(1)不设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)
借：基本生产成本－××产品(原材料) （工艺用燃料）
辅助生产成本－××产品或劳务(原材料) （工艺用燃料）
制造费用－××基本生产车间(燃料费)
制造费用－××辅助生产车间(燃料费)
管理费用
销售费用
贷：燃料
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(2)不设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)
l 借：基本生产成本－××产品(原材料) （工艺用燃料）
l 辅助生产成本－××产品或劳务(燃料费)
l 制造费用－××基本生产车间(燃料费)
l 管理费用
l 销售费用
l 贷：燃料
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六、包装物的发出和摊销
1.包装物的概念：注意与包装材料以及用于储存、保管产品而不对外出售、出租和出借包装容器的区别。

2.包装物发出的核算：注意三种不同用途账务处理上的区别。

3.出借、出租包装物摊销：两种摊销方法账务处理上的区别以及各自的适用条件。

七、低值易耗品摊销
两种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件。

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§3外购动力费用的分配
一、支付外购动力费用的核算
1.支付外购动力款时：
借:应付账款
贷:银行存款
2.月末分配本月外购动力费用时：
借：有关成本费用科目
贷：应付账款
“应付账款”科目，如为借方余额，是本月实际支付款项大于应付款的差额，可冲抵下月的应付费用；“应付账款”科目，如为贷方余额，是本月实际支付款项小于应付款的差额，可在下月补付。

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二、外购动力费用的分配
1. 分配原则：
(1)分配时应根据耗用动力费用的部门和具体用途进行
(2)具体来说：
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直接或者分配计入基本生产成本总账及其明细账
基本生产车间动力用电费
基本生产车间照明用电力费
辅助生产车间动力用电力费
辅助生产车间照明用电力费
行政管理部门耗用电力费
销售部门耗用电力费
直接计入基本车间制造费用明细账
电力费用
直接计入辅助生产成本总账及其明细账
直接计入辅助车间制造费用明细账或者辅助生产成本总账及其明细账
直接计入管理费用总账及其明细账
直接计入销售理费用总账及其明细账
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2.会计分录
（1）设“燃料及动力”成本项目
A.设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)
借：基本生产成本－××产品(燃料及动力)
辅助生产成本－××产品或劳务(燃料及动力)
制造费用－××基本生产车间
制造费用－××辅助生产车间
管理费用
销售费用
贷：应付账款
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B.设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)
借：基本生产成本－××产品(燃料及动力)
辅助生产成本－××产品或劳务(水电费)
制造费用－××基本生产车间
管理费用
销售费用
贷：应付账款
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（2）不设“燃料及动力”成本项目
A.不设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)
借：制造费用－××基本生产车间(水电费)
制造费用－××辅助生产车间(水电费)
管理费用
销售费用
贷：应付账款
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B.不设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)
借：制造费用－××基本生产车间(水电费)
辅助生产成本－××产品或劳务(水电费)
管理费用
销售费用
贷：应付账款
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某企业本月发生业务如下：
(1)本月中旬以银行存款支付动力费用40 000元。

(2)月末根据有关计量仪表所示，本企业共消耗电力52 000度，每度电单位成本为0.80元，消耗情况：产品生产耗用电力30 000度，供水车间直接耗用4000度，供热车间直接耗用12 000度，基本生产车间照明耗用3 000度，管理部门耗用 2 000度，销售部门耗用1 000度。

(3)本月甲产品机器工时9 000小时，乙产品机器工时6 000小时。

要求：按照产品机器工时分配电力费用，并作会计分录。

(设“燃料及动力”成本项目，辅助生产制造费用不需单独归集)
第六讲
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某企业本月发生业务如下：
(1)本月中旬以银行存款支付动力费用40 000元。

(2)月末根据有关计量仪表所示，本企业共消耗电力52 000度，每度电单位成本为0.80元，消耗情况：产品生产耗用电力30 000度，供水车间直接耗用4000度，供热车间直接耗用12 000度，基本生产车间照明耗用3 000度，管理部门耗用 2 000度，销售部门耗用1 000度。

(3)本月甲产品机器工时9 000小时，乙产品机器工时6 000小时。

要求：按照产品机器工时分配电力费用，并作会计分录。

(设“燃料及动力”成本项目，辅助生产制造费用不需单独归集)
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例已知某企业共发生电费128700元，各部门耗用量如表所示。

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其中基本生产车间生产A,B两种产品，没有按产品分装电表，规定按生产工时比例分配电费。

A产品生产工时30,000小时,B产品生产工时20,000小时。

根据以上资料分配电费(设“燃料及动力”成本项目，辅助生产制造费用不需单独归集)。

1．计算各部门应分配的电费
(1)计算电费分配率
分配率＝待分配的电费/用电总量
＝128,700÷143,000＝0.9(元/度)
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(2）计算各受益对象应分配电费
某受益对象应分配电费＝该受益对象用电量×分配率
基本生产车间产品生产应分配电费=70,000×0.9=63000(元)
基本生产车间照明应分配电费=10,000×0.9=9,000元）
辅助生产车间应分配电费＝20,000×0.9=18,000(元)
销售门市部应分配电费＝23,000×0.9=20,700(元)
厂部应分配电费＝20,000×0.9=18,000(元)
幻灯片5
2．计算各种产品应分配的电费
通过上述计算得到的是基本生产车间A,B两种产品共同耗用电费金额为63,000元,还应分别计算A,B产品各自应分配的电费金额.
(1)计算分配率
分配率＝待分配电费/产品生产工时=63,000/（30,000＋20,000）=1.26(元／工时）
(2)计算各产品应分配电费
A产品应分配电费＝30000×1.26=37800（元）
B产品应分配电费＝20000×1.26=25200（元）
编制外购动力分配表，如下表所示:
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外购动力费用分配表
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根据外购动力分配表编制会计分录如下;。