管理会计 第二章 成本习性与变动成本计算法

历史成本法
直接分析法 Direct analysis method
• 通过企业的相关资料，分别判断每项成本 的成本性态，使其归属于变动成本和固定 成本的方法。
高低点法 high-low points method
• 定义（Concept）： 根据一定期间的最高、最低业务量及其成本，推算 出成本中固定成本和变动成本的一种分解方法。 • 原理：收集的历史数据在相关范围内，假定其成本 与产量之间存在线性联系。 y=a+bx a —固定成本总额 b —单位变动成本
2.
成本策略 人员：2002年格兰仕80多亿元销售额，员工13000多人，160 “固定成本最小化、变动成本固定化” 多名管理人员，160名销售人员。
3. 采购成本：连续五年比上一年降低10％ 4. 资金成本：无坏帐；资产负债率和财务费用极低 5. 广告费用：每年仅1000多万元。
What does cost mean?
(2)变动成本
变动成本，是指在相关范围内随着业务量增 减变动，其总额也将随着发生相应正比例 变动的成本。 V =b×x
V —变动成本； b —单位变动成本； x —业务量
例题
例：某企业单位产品的 直接材料成本为20元， 当产量分别为 1000件、 2000件、3000件、 4000件时，材料的总 成本和单位产品的材 料成本如表:
单位产品负担 固定成本 （元） 10 5 3.33 2.5
成 本
产量
产量
固定成本特点
• 在一定业务量范围内，固定成本总额与业务量多少无关 • 在一定业务量范围内，单位固定成本与业务量多少成比 例关系
• 固定成本一般为间接成本，但只生产一种产品的车间或 企业，固定成本可直接计入产品成本，成为直接成本。 • 固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本 （与管理者短期决策的关系）
• 帐户分解法（Account analysis approach）：根据各 个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断， 划分固定成本和变动成本。 • 合同认定法（Contract confirm approach）：根据企业 与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定， 确认并估算变动成本和固定成本的方法。 • 技术测定法 根据生产过程中投入与产出关系，对各 种物质消耗进行技术测定划分固定成本与变动成本 的方法。
题解
1 确定高低点 2 计算单位变 动成本b和 固定成本a b=0.5百元 a=120百元 3 函数表达式 Y=120+0.5X 月份 2（最低点） 5（最高点） 产量 （台） 300 800 维修成本 （百元） 270 520
注意问题
1. 高点和低点是此项混合成本的两个极点, 超出这个范围不一定适应所得的数学模型. 2. 两个极点的成本数据不能含有不正常情况 下的成本. 3. 有多个期间的业务量相同而属高点或低点 时, 需按高低点原理,属高点取成本大者, 属低点取成本小者.
案例—格兰仕企业的成本战略
基本情况： 格兰仕集团以1996年微波炉的价格战一举成 名，此后一系列的大幅降价策略为自己赢得了 70％的市场份额。
实施“成本领先战略”和“物美价廉”核心价 值观
案例—格兰仕企业的成本战略
1. 生产线：说服欧洲公司把变压器生产线搬到格兰仕。
格兰仕 8$ 欧洲市场 25$ 11$ 日本市场
Administrative Cost
非制造成本 Non-manufacturing Cost 期间成本 Period Cost
2 成本的可辨认性分类
• 直接成本 和 间接成本
直接成本：能直接归属于某一特定产品的成本
间接成本：不能直接计入 而需要按一定标准分摊后才能归属于某种产品的成本
3 成本习性分类
散布图法 Scatter Diagram Method
• 散布图法：
成本业务量的历史资料 坐标系
（成本－纵轴；业务量－横轴）
函数图
确定固定、总、单变成本
回归直线法 Regression Line Method
• 定义：又称简单回归分析法 ;
–它采用最小二乘法（最小平方法）的原理 –建立反映半变动成本和业务量之间的关系的回归直线方程 –求出半变动成本中的固定成本和单位变动成本。
第二章 成本习性与变动成本法
第一节 成本习性 Cost Behavior 第二节 成本的计算方法—变动成本法 Variable Cost Method
学习目标：
1 重点掌握成本习性的分类；变动成本法和完全成本法的异同和计算 2 理解成本的定义、成本的分类
在企业内部，只有成本。
——美国管理大师彼得· 德鲁克
阶梯式成本图形 （Figure of step variable cost）
成 本
产量
半固定成本 （阶梯式混合成本）
• 特征: 在一定业务量范围内其发生额的数量是不变 的,体现着固定成本性态；
– 当业务量的增长达到一定限额时，成本总 额在相关范围内跳跃式变动较快、较频， 视为变动成本性态。
C 延伸变动成本 （低坡式混合成本）
(3)混合成本（Mixed Cost）
A 标准式混合成本： 半变动成本（Semi-variable cost）： • 两部分组成： 一是基数，属于享受服务单位必须支出的金额， 属于固定成本性质； 二是根据耗用量乘单价计算，属于变动成本。 • 半变动成本的总额与业务量的变化不保持严格 的正比例关系。
例题
• 例 :某企业生产一种产品, 其专用生产设备的月折旧 额为10000元 .该设备最大 加工能力为4000件/月,当 该设备分别生产1000件、 2000件、 3000件和4000 件时，单位产品所负担的 固定成本如表：
成 本 固定成本总额 单位固定成本
产量 总成本 （件） （元） 1000 2000 3000 4000 10 10 10 10 000 000 000 000
• 特征： 在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超 过这一临界点则表现为变动成本。
某企业职工正常工作时间为 3000 小时，正常工资总额为 30000元，职工加班时按规定 需支付双薪。 企业工资总额的成本性态：
成 本
工作时间
混合成本分解 Segregation of mixed cost
• • • • • 直接分析法 高低点法 散布图法 回归分析法 其他方法
• 南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以 内，只需化验员4人，每人每月工资500元， 共2000元。若产量在10吨以上到20吨以内， 则需增加化验员2人，化验员工资总额即应保 持在3000元的水平上。以后产量每增加10吨， 化验员的人数及工资总额都需在原有基础上 增加2人，工资总额增加1000元。
成 本
产量 （件） 1000 2000 3000 4000
材料总成本 （元） 20 40 60 80 000 000 000 000
单位产品材料 成本（元） 20 20 20 20
成 本 单位变动成本
变动成本 总额
产量 产量
变动成本特点
• 变动成本总额与业务量成正比。 • 单位变动成本是一个常数，不受产量多少的影响。 • 变动成本一般都是直接成本，但有时也会是间接成本 • 变动成本根据其发生的原因分为技术性变动成本和酌 量性变动成本 – 技术性变动成本指其单位成本受客观因素决定，消 耗量由技术因素决定的变动成本； – 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单 位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。
3. 完全负相关的相关系数为-1, 完全正相关系数为1,
接近于 0 的相关系数,说明两个变量不相关.
三种方法对比分析
• 混合成本中的变动部分与业务量基本保持 正比例关系，采用高低点法。
• 混合成本中的变动部分与业务量 不按一定 变动率增减，最高最低业务量有忽高忽低 现象，则采用散布图和回归分析。
其他方法
• 模型求解： 业务量为自变量（ X），成本为因变量 (Y) • 公式
∑Y＝na+b ∑x ∑XY=a ∑x+b∑x2
回归直线法例题
• 贝伦机器厂1－12月的机器工）
1 91
2 90
3 84
4
5
6
7
8
9 89
10 75
11 95
12 合计 93 1007
• 定义：成本习性(cost behavior):又称”成本性态”, 成本总额对业务量 (volume,即产量或销售量)总数的依 存关系。 • 分类：固定成本、变动成本和混合成本
(1)固定成本，固定费用，是指在一定时期内和一定业务 量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而保持 不变的成本。 常数
固定成本的 相关范围
第二节
成本计算法 —概念
– 变动成本法（Variable Cost Method） 是指在产品成本的计算上，包括产品生产过程中所消 耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分， 而不包括制造费用中的固定性部分。 – 完全成本法（Full Cost Method） 在计算产品成本时，不仅包括产品生产过程中所消耗 的直接材料、直接人工，还包括所有制造费用（变动 性的制造费用和固定性的制造费用）。
Direct Material Direct Labour
Manufacturing Expense
销售费用
Marketing Expense
管理费用
Administrative Expense
主要成本 Prime Cost 加工成本 Conversion Cost 生产成本 Production Cost 制造成本 Manufacturing Cost 产品成本 Product Cost 总成本 Total Cost 推销成本 Marketing Cost 管理成本
高低点法 high-low points method
例题：江森控制器 厂1 —6月有关产量 与维修成本资料如 表所示：
月份
1 2 3 4 5 6 合计
产量 （台） 400 300 500 600 800 600 3200
维修成本 （百元） 330 270 450 460 520 470 2500
a＝ 49.11元 b=0.3315元
Y=49.11+0.3315x
107,525 137,700
相关系数 Coefficient of correlation
R
说明：
b( XY X Y/n )
Y
2
( Y) /n
2
1. 相关系数介于-1 —1之间；
2. 相关系数为正，两个变量呈同方向变化，存在正向关系； 相关系数为负，两个变量呈反方向变化，存在反向关系;
二、变动成本法的特点
130 120 115 105 90 80 85 82 73
70 80 110 72 78
95 125 140 1260
计算表
月份 机器工作 小时 X 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 130 120 115 105 90 80 70 80 110 95 125 140 1,260 维修成本 （元） Y 91 90 84 85 82 73 72 78 89 75 95 93 1,007 XY 11,830 10,800 9,660 8,925 7,380 5,840 5,040 6,240 9,790 7,125 11,875 13,020 X2 16,900 14,400 13,225 11,025 8,100 6,400 4,900 6,400 12,100 9,025 15,625 19,600 1007＝ 12a+1260b 107520=1260a+137700b
例题
• 企业每月电费支出的基数为1000元，超基 数为0.2元/千瓦,每生产一件产品需5千瓦的 电。当企业本月超基数生产2000件产品时， 其支付的电费总额为3000元。
以 以 以 以 y 表示企业支付电费总额 a 表示每月电费基数 b 表示单位产品所需电费 x 表示超基数产品产量
B 半固定成本 （阶梯式混合成本）
一 成本的概念: 1 生产经营过程中所发生的料\工\费的货币表 现。（我国会计界） 2 为取得经济收益或为一定目的而付出的、 能用货币计量的价值牺牲。（西方） 制定、控制、评价分析成本对企业实行有 效的经营管理、实现预定的经营目标、提 高经济效益起着至关重要的作用。
二 成本的分类
1 成本按照经济职能分类 直接材料 直接人工 制造费用