生产销售利润核算

1、其他业务收入核算
•设置：其他业务收入账户 •损益类账户 •借方登记期末转入“本年利润”账户的其他 业务收入额 •贷方登记其他业务收入的实现，即增加。
举例
•例1：公司销售一批原材料，收入30000元，
增值税4000元，款项结算，存入银行。
•借：银行存款
34000
• 贷：其他业务收入
30000
•
2、所得税费用核算
• （1）利润总额计算 • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（2）所得税费用核算
•设置所得税费用账户、本年利润账户 • 1）所得税费用：借方登记计算出的所得税费用额，贷方登记期末转入 “本年利润”账户的所得税费用额。 • 所得税费用核算当期一般不缴纳，会计期末缴纳或规定的时间缴纳，因 此，所得税费用核算的同时，也形成了企业的一项负债，即应交税费。
5.5 生产过程与销售过程核算
5.5.1产品成本项目构成
• 1、企业生产产品耗费：劳动力、劳动手段、劳动 对象等方面的耗费 • 2、产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费 用
•（1）直接材料：直接消耗的原材料、主要材料、外购半成 品以及辅助材料 •（2）直接人工：工资、补贴、福利费 •（3）制造费用：各项间接费用。如间接的职工薪酬、折旧 费、办公费、水电费、物料消耗、季节性停工损失等。
• （2）营业外支出：与营业外收入对应的支出，如 固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无 形资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损 失、公益性捐赠支出等。
（三）营业利润形成过程核算
• 1、期间费用： •财务费用、管理费用、销售费用 • 教材P118 •设置账户：财务费用、管理费用、销售费用
•1、营业外收支 •特征：与企业正常生产经营业务没有直接关 系的收、支。 •设置营业外收入账户、营业外支出账户
（1）营业外收入
• 如：处置非流动资产所得、非货币性资产交换所得、 债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 •借方：期末转入“本年利润”账户的营业外收入 •贷方：实现的营业外收入（增加）
（2）举例
•例1：公司月末结转该月销售材料成本10000
元。
•借：其他业务成本
10000
Hale Waihona Puke Baidu
• 贷：原材料
10000
（3）练习
•1、公司结转本月出租包装物成本3000元。 • 2、公司向B单位转让商标使用权，获利10 0000元，按照5%的税率计算本月转让商标使 用权应缴纳的营业税。
5.6 利润核算
•支付时，现金减少，应付职工薪酬这项负债减少
•借：应付职工薪酬——职工福利
30 0000
• 贷：库存现金
30 0000
列支
•列支时表示当期费用成本增加，公司应付职工薪酬增加。
•借：生产成本——C产品 11 0000
•
——D产品 9 0000
• 制造费用
70000
• 管理费用
30000
• 贷：应付职工薪酬——职工福利 30 0000
2、主营业务收入核算
• （1）设置账户 •主营业务收入（损益类，贷方登记增加） •应收账款 •预收账款 •应收票据
（2）举例
• 例1：某公司本月销售A产品收入20 0000元， 增值税税率15%，收到一张含全部款项的商 业 汇票。计入账户，编制分录。
•会计分录：
•借：应收票据
230000
• 贷：主营业务收入——A产品
•本业务涉及库存现金和银行存款账户。
•借：库存现金 30 0000
• 贷：银行存款
30 0000
•例2：公司用取来的现金30 0000，发放工资。
•借：应付职工薪酬——工资 30 0000
• 贷：库存现金
30 0000
• 例3：公司根据薪酬规定，工资按如下标准发放：
•A产品生产工人工资10 0000元
应交税费——应交增值税（销项税额）4000
2、其他业务成本核算
•与其他业务有关的成本和费用 • 如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、 出租无形资产的摊销额、出租包装物成本或 摊销额等。 • （1）设置：其他业务成本账户 • 借方登记其他业务成本发生，及增加，贷方 登记期末转入“本年利润”账户的其他业务 成本
•产品完工，从生产成本账户转入库存商品账户，因而，设 置库存商品账户。 •借方登记验收入库商品成本的增加，贷方登记库存商品成 本的减少。 •例1：某公司生产车间本月生产完E、F两种产品，其中E产 品完工结算成本为123 0000元，F产品完工结算成本为120 0000元。E、F产品成本计算完毕，验收完毕，已入库，结 转成本。请编制结转成本会计分录，并计入相关账户。 •分析：此项经济业务，结转时，入库商品生产成本减少， 库存商品生产成本增加。
• 例1：企业收到某单位的违约罚款80000元，存入 银行。
（2）营业外支出
• 如：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、 债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏 损失等。 •借方：营业外支出的发生 •贷方：期末转入“本年利润”账户的营业外支出
• 例2：企业用银行存款20000元支付一项捐赠。
200000
•
应交税费——应交增值税（销项税额）
30000
（3）练习
•1、公司预收到B企业订购货款50 0000元，存入银行。 • 2、公司向世纪联华销售C产品90台，发票注明价款40 0000元，增值税税率16%，全部款项尚未支付。 • 3、公司上个月初预收D企业110 0000元，本月初向D 企业发出本公司产品80件，价款130 0000元，增值税税 率15%。差额部分当即结算，存入银行。
5.5.2生产费用归集与分配
• 1、材料费 • 原材料验收入库，形成物资储备，领用材料，就形 成材料费。 •包括消耗的原材料、主要材料和辅助材料。 •设置账户：生产成本、制造费用
•（1）生产成本账户：借方登记发生的生产费用如直接材料、 直接人工、制造费用（期末按照一定方式分配的）；贷方登 记结转完工验收入库产成品成本。 •（2）制造费用账户：借方登记车间内发生的各项间接费用； 贷方登记期末转入生产成本账户的制造费用。
举例
•例1：公司将上个月购入的为了交易目的而 持有的股票抛出，买价为550 000元，卖价为 579280元，所得存入银行。
•分析：为了交易目的而持有的股票属于交易性金融资产。出 售价格与账面价格差即为投资收益。
•借：银行存款
579280
• 贷：交易性金融资产
550000
•
投资收益
29280
（四）净利润核算（12.4）
•简单会计分录：
•借：库存商品 243 0000
• 贷：生产成本
243 0000
•明细会计分录：
• 借：库存商品——
•
——
• 贷：生产成本——
•
——
5.5.3销售过程核算
• （一）主营业务 • 1、主营业务核算 • （1）企业主营业务：销售商品、自制半成 品、代制品、代修品、以及提供工业性劳务 等。 • （2）核算内容：主营业务收入确认与计量、 主营业务成本的计算与结转、销售费用的发 生与归集、营业税金的计算与缴纳、货款的 收回。
•（一）利润含义 • 企业会计期间实现的最终经营成果。也会出现亏损 总额。 • （二）利润构成及计算
•经营活动所得、投资活动所得、营业外收支 •利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 •营业利润=营业收入-相关成本和费用+变动收益+投资收益
区别：营业外收入与支出
• （1）营业外收入：与企业正常生产经营活动无关， 如处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货 币性交易收益、罚款收入等。
2）本年利润账户
•性质：所有制权益类 •借方：期末转入的各项费用 •贷方：期末转入的各项收入
•其中，费用包括：主营业务成本、营业税金及附加、其他 业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资净损失、 营业外支出、所得税费用； •收入包括：主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、 营业外收入 •举例：P127
•公司11月以现金支付职工福利费30 0000元，其中，生产工 人的福利费20 0000元（生产C产品工人110000元，生产D产品 工人90000元），车间管理人员福利费70000元，厂部管理人 员福利费30000元。据此，编制支付会计分录和列支会计分录 。
•列支即明细，也可以理解为分别摊配
•会计分录：
•因此，所得税费用核算涉及两个账户： •所得税费用、应交税费中的应交所得税，二者都是所得税 科目，分别在不同的结算时期使用，前者是会计准则要求的 所得税，后者是税法要求的所得税。 •例3：假设某公司本期实现利润总额50 0000元，按照25% 税率计算本期的所得税费用。 •借：所得税费用 • 贷：应交税费——应交所得税
（五）企业利润分配
•设置账户：利润分配、盈余公积、应付股利 •（1）利润分配 •性质：所有制权益类 •借方：实际分配的利润额，如提取法定盈余公积、应付现金 股利、转做资本的股利、年末转入的亏损； •贷方：盈余公积补亏（年末从“本年利润”账户转入的全年 净利润）
3、制造费用
•（1）制造费用具体内容 •1）间接：如机物料消耗，固定资产折旧费、修理费、保险 费，车间生产用的照明费、劳动保护费。 •2）直接：生产工具的摊销费、设计制图费、试验费以及生 产工艺用的动力费。 •3）车间用于管理和生产：车间管理人员的工资及福利费， 车间管理用的固定资产折旧费、修理费，等。 •总结：关键词——车间，与车间有关的行为和活动 •（2）设置账户 •长期待摊账户、累计折旧
3、主营业务成本核算
•结算公式： •本期主营业务成本=本期销售商品数量×单 位商品生产成本
4、营业税金及附加的核算
•如消费税、城建税、资源税、教育附加费等。 •应交消费税：应税消费品销售额×消费税税率 •应交城建税：（当期营业税+消费税+增值税应缴额）×承 建税税率 •（1）设置账户：营业税金及附加（相当于费用支出） •借方按计税依据计算出营业税、消费税、城建税等； •贷方：期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额
举例
•例1：公司经理张三报销差旅费3000元，原 借款4000元，余额退回现金。
•会计分录：
• 借：管理费用
3000
• 库存现金
1000
• 贷：其他应收款——张三
4000
2、投资收益核算
•资金投放于债券、股票或其他财产，形成企业的对外投资
•设置投资收益账户：贷方登记实现的投资收益和期末转入 “本年利润”账户的投资净损失，借方登记发生的投资损失 和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。
2、人工费
•人工费主要是支付给职工的报酬。职工的分类：（P95合同 内、无合同有任命的、提供职工劳动的。） •职工薪酬内容： •职工工资、奖金、津贴和补贴 •职工福利费 •社会保险费 •住房公积金 •公会经费和职工教育经费 •其他如非货币性福利、合同补偿等 •设置账户：应付职工薪酬
举例：
• 例1：公司按照规定开出现金支票，从银行取款30 0000元，准备用于发放工资。
•会计分录：
•借：制造费用
4000
• 贷：长期待摊费用 4000
• 例3：该公司本月应承担车间设备修理费 2800元，用现金支付。编制会计分录。
• 例4：按照股东大会决议，该公司本月末计 算固定资产折旧，其中，车间固定资产折旧 7000元，厂部固定资产折旧5000元。编制固 定资产折旧会计分录。
4、完工产品生产成本计算与结转
•B产品生产工人工资10 0000元
• 车间管理人员工资60000元
• 厂部管理人员工资40000元
•会计分录如下：
•借：生产成本——A产品 10 0000
•
——B产品 10 0000
• 制造费用
60000
• 管理费用
40000
• 贷：应付职工薪酬——工资 30 0000
例4：职工福利费：支付和列支（因为月末结转）
（2）举例
• 某公司月末经计算，销售两类产品A、B应
缴纳城建税10000元，教育附加费5000元，
应缴纳消费税28000元。
• 借：营业税金及附加
43000
• 贷：应交税费——应交城建税 10000
•
——应交教育附加费 5000
•
——应交消费税 28000
（二）其他业务
•其他业务： •除主营业务之外的其他销售业务。 • 如销售原材料、出租包装物、出租固定资产、 出租无形资产、出租商品、用材料进行资产 交换或债务重组。
举例
• 例1：某公司用现金预付未来两年的车间用 房租金96000元。
• 按照权责发生制，未来两年的租金涉及到预 付待摊，导致现金减少，待摊费用增加。
•会计分录：
•借：长期待摊费用
96000
• 贷：库存现金
96000
例2：月末摊销
• 计算该公司11月末应承担的本月车间用房房 租，编制会计分录。
•此项业务中，车间用房房租归类为制造费用 （增加），同时，待销费减少。