利润的核算及利润表的编制——团队老师张开萍[9页]

利润的核算及利润表的编制学习辅导

一、利润的核算

（一）利润的形成

利润包括营业利润、利润总额、净利润三个组成部分。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益

其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本来

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

利润形成的三个部分的内容是构成利润表的主体。

（二）利润核算涉及的主要账户

1、利润核算涉及的主要账户

“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务成本”“营业外收入”“营业外支出”“投资收益”“本年利润”“所得税费用”“利润分配”“盈余公积”“应付利润”等账户。

2、每个账户可以从以下几个方面对其理解

①账户的性质②账户核算内容③“T”型账户结构④账户明细核算。

3、重点强调两个账户

“本年利润”账户

①性质：该账户属于所有者权益类账户。

②核算内容：用来核算企业在本年度实现的净利润或发生的净亏损。

③“T”型账户结构：

本年利润

支出收入

成本

借方余额：表示发生的净亏损贷方余额：表示实现的净利润

④备注：本年利润账户平时可能有贷方余额（盈利）也可能有借方余额（亏损），年

度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配—未分配利润”账户，年终结转后应无余额。

“利润分配”账户

①性质：该账户属于所有者权益类账户。

②核算内容：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

③“T”型账户结构：

利润分配

按规定实际分配的利润数额弥补以前年度的亏损

“本年利润”账户转入的全年净亏损“本年利润”账户转入的全年净利润

借方余额：为历年的未弥补亏损贷方余额：历年积累的未分配利润

④明细核算：本账户主要设置以下明细账户：

利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

利润分配——应付利润

利润分配——未分配利润

年终“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付利润”明细账户的余额要转入“利润分配——未分配利润”，除“利润分配——未分配利润”外其他明细账户无余额。

（三）主要利润业务核算

1、期末将收入类账户转入本年利润账户

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

2、期末将费用类账户转入本年利润账户

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用

可以通过以下图示加强对“本年利润”结转的理解：

图示说明：①期末结转各项收入至“本年利润”账户；②期末结转各项费用至“本年利润”账户；③年终结转全年净利润至“利润分配—未分配利润”账户；箭头表示账户对应关系。

温馨小提示：一般同学通过以上分析都能搞清“本年利润”借方、贷方核算什么内容，但一些基础比较薄弱的同学理解、记忆还是有点困难，其实我们可以通过利润形成过程结合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来理解“本年利润”借方、贷方核算

的内容。

具体方法

第一步：当企业实现销售收入时，一方面反映银行存款等资产的增加，另一方面反映企业主营业务收入的增加，我们先从最熟悉的“银行存款”账户入手，这是一个资产类账户，增加在借方反映，根据“有借必有贷，借贷必相等”得出“主营业务收入”账户必然在贷方反映增加。

第二步：当“主营业务收入”转入“本年利润”时，如果要把“主营业务收入”结平了，就必然要在借方反映同样的金额，也即借方反映“主营业务收入”，然后根据“有借必有贷，借贷必相等”的原则，得出“本年利润”必然在贷方反映。

第三步：同样的道理可以得出“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等收入、收益类账户均转入“本年利润”的贷方。相反“其他业务支出”、“主营业务成本”、“管理费用”等支出、成本、费用类账户均应转入“本年利润”的借方。

这个方法对于基础薄弱的学生来说是一个不错的记忆方法，等到熟练了这个分析过程自然就可以省略了。这个方法同样适用于“利润分配”的结转，也即先确定“本年利润”的方向再结合“有借必有贷，借贷必相等”去推“利润分配”的方向。

再补充一个理解“本年利润”账户结构特点的方法：

“本年利润”账户是所有者权益类账户，增加记贷方减少记借方，本月发生的收入期末都要转到这个账户，收入导致利润增加，所以结转到该账户的贷方；本月发生的费用期末都要转到这个账户，费用导致利润减少，所以结转到该账户的借方；收入大于费用，余额在贷方，表示盈利；收入小于费用，余额在借方，表示亏损；这个账户的名称告诉我们它不跨年，所以年末要结转掉，要归零，因本年利润是可供分配的利润，所以年末结转到“利润分配”账户。

3、年末本年利润结转到利润分配

如果结转全年盈利

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

如果结转全年亏损

借：利润分配—未分配利润

贷：本年利润

4、年末“利润分配”其他明细账户结转到“利润分配—未分配利润”

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定盈余公积

贷：利润分配—提取任意盈余公积

贷：利润分配—应付利润

可以这样来理解“利润分配”账户的结构特点：

“利润分配”账户也是所有者权益类账户，增加记贷方减少记借方，所以全年如果是盈利，从“本年利润”账户借方转入本账户的贷方；如果全年是亏损，从“本年利润”账户贷方转入本账户的借方；利润分配是所有者权益的减少，所以记借方。

二、利润表的编制

因利润包括营业利润、利润总额、净利润三个组成部分，所以利润表就是要分步呈现利润的形成过程和结果。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

根据以上公式编制利润表如下：

利润表

编制单位：年月金额单位：元