＂营改增＂对建安企业的税负影响及应对措施
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性 。可 靠性 的 使用 带 有 一定 的主 观意 见 ， 所 以理 事会 认 为惟一 家 的经 济 水平 １ 会 计水 平 ，力 求 制 定适 应 于企 球 的联 合 概念 的避 免 误用 和 错 误 交 流 的方 法 是在 概 念 框 架 中用 另外 一 个词 框 架 。 代替它， 如实 反 映也许 不 是 最理 想 的 ， 但 确是 我 们能 找剑 的最 好的。 ２ 、 对 我 国会 计准 则制 定 的影 响 。我 国 ２ ０ ０ ６年颁 布 的 《 余
业会 计准 则— — 基本 准则》 从 内容 到 实质 上都 发挥 着 概念 框 架
２ 、增 强 的质 量特 征 。双 方委 员 会 同意 四个 增加 的财 务信 的作用 ， 但是 在财 务报 告 的 目标 、 信息 使用 者 、 财 务信 息质 量特 息特征， 即可 比性 、 可 验 证性 、 及 时性 、 可 理解 性 ， 增强 的质 量特 征 的 内容 和层 次上 都 与联 合框 架 存 在较 大 差 异 。我 们 必 须 在 征 能 够 提 高和 放 火 具 有基 本 质 量特 征 信 息 的决 策有 用 性 。可 充分 考虑 我 国实 际情 况和 需 求的情 况 下开 展趋 工作 ， 取 其精 比性 是指 不 同主 体之 间 的财 务信 息 可 比， 以及 同一主 体不 同会 华 ， 去其 糟粕 。口 计 期 间 的 信 息可 比。 可验 证 性 意味 着 不 】 关 。（ ２ ） 如 实反 映 。如 灾反 映指 决 策有 用财 务 信息 如实 反映 会 计组 织 联合 制 定 的概 念框 架 能 否 很好 的照顾 剑发 展 中 Ⅲ家
引起 了人们 的质 疑 。所 以 ， 在 肯 定 它 声称 要 反 映的 经济 现 象 。 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 以“ 如 实反 映” 代替 了原 概念 以及其 他 发达 困家 的 需要 ， 公 告 中 的“ 可 靠性 ” 。如 果财 务信 息对 经 济现 象 的描述 是 完整 、 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ的 联合 概 念 框 架取 得 的进 步 的 同 时 ， 我 们 也建 中立及 不 存在 重 大错 误 的 ， 我 们 就说 信 息具 备 了如实 反 映的特 议 ， 联 合 概念 框架 应 该 立足 于 全球 ， 应该 更 多 的 考虑 发 展 巾
０ ０ ０ ０ 万元 ， 工 期为 ２ ０ １ ３ 年１ 月起 至 ｌ ２ ｊ 止的 １ ２个 经 营业 务 的 复杂 性 ， 机械 地将 它们 划 分为 增值 税或 营 业税 纳税 款 人 民 币 １
甭 进 入报 告项 目时 ， 我们 首先 要 判断 其 是否 与报 告使 用者 决策
由美 国财 务会 计 准 则制 定 机构 和 以 美 国 占据 上 导地 位 的 … 际
一
唐春艳
主体， 导致企 业本 身及 企业 问 Ｌ ｛ ｊ 现 关于营 业 税与 增值 税 的干 叶 利 ｔ 特 殊规 定 ， 因为 某些 计征 范尉 的重 叠重 复纳 税 等 问题 ， 近些年，
在 税 收制度 改革 与 国际趋 同 的大 背景 下 ， 增 值税 这 一普 遍 认可 的成 熟税 种势 必得 到重 视 并最 终取 代营 业税 的地位 。 通过“ 营 改增 ” 的 实施 ， 既 能够 达到 厘清 税负 关 系 ， 合 理 划 分税 种 结十 ｆ Ｊ ， 也能 够 在事 实 上 为企 业在 一 定程 度 上 减轻 税 负 。财 政 部 与 Ⅲ 家税 务总 局在 ２ ０ １ １ 年１ １ 月 下发 的 “ 关于 印发 《 营 业 税改 增值 税试 点方 案》 的通 知” 巾提 ｊ １ Ｉ 对交 通运 输 及部 分服 务业 进 行“ 营 改增 ” 尝试， 文 中还 具体 说 明 了在 已有 的增值 税 ｌ ７ ％及适 用低 税率 ｌ ３ ％的基础 Ｌ， 增加了６ ％干 ¨ｌ １ ％两档低 税 率 ， 其 巾建筑 业 适用 ｌ １ ％档次 的税 率 。根据 闻税 总局 最新 文件 ， 白 ２ ０ １ ３ 午８ 月 １日起 ， 四川等 ２ ４ 个 省 市纳入 “ 营 改增 ” 试点， 各 省 税 已 明确征 管相 关事 项 。
“ 营改增 ， 对建交企业的 负影响及应对措施
口
摘 要 文章 通 过假设 案例 ， 分析 “ 营改增” 对 建安企 业 流转税 及 所得税 两 大税 负的影响 ， 认 为在 “ 营改增” 背景下 ，增值 税可抵 扣 范 围及 营 业税 的抵税 作 用是影 响 建安 企业 “ 营改增” 前后 整体税 负的主要 因素 ， 增值 税 可抵 扣范 围越 广应缴 纳 的流转税 越低 ，相应 的总体 税 负减少，而营业税的缺失又使得建安企业应 交所得 税 增加 ，因此建 安企 业应 该通过提 高会 计核 算的规 范 性及 财务人 员专业知 － ／ ｅ ． ． ｈ ￣ 强增值 税票 管理 、 积 极 进行 纳税筹划等措施权衡以上因素进行纳税筹划： 关键 词 营改增 建 安企 业 税 负影 响 措 施 中 图分类 号 ： Ｆ ８ １ ２ 文 献标识 码 ： Ａ
、
“ 营 改增 ” 的背 景
增 值 税 与 营业 税 … 直 以来 被 视 为我 国税 收体 系 中 的两 大 税种， 虽 然 两 者 同属于 流转 税 （ 就 商 或服 务 在不 同主 体 间转 移而 产 生 的经 济 收益 所征 收 的税 种） ， 但两 者 的征税 范 ｆ ＝ ＿ ｆ ； Ｉ 、 计 税 方 式 及税 率 均 有 不 同 。增 值税 课 税 涉及 的领 域包 括 有 形动 产 质 的货 物 销售 、 修 理 及修 配产 生 的应 税 劳 务 以及进 口商 品 ， 而 营业 税 计 征的 范 常常 是 除修 理修 配服 务 之外 的戍 税劳 务 、 不 动产 销 售 及无 形 资产 转 让所 得 。实 务］ － 作巾， 由丁 氽业 ［ Ｊ 身
二、 “ 营改增” 对建安企业税负的影响
建 安企 业对 “ 营 改增”下最 关心 的 问题 当 ｔ ３身税 负 的变 化， 是 否税 负增 加 。实 际上 ， 税 负的变 化 受各 利 素 的影 响 ， 比 如 企业 的业 务种 类 、 业务 量 、 成 本 费用 比重 及税 负 种类 等等 。 故 而 无法 一概 而 论 ， 棚 比其 它税 利 ， 增 值税 及 所得 税 是建 安 企业 最 基本 也 是最 重要 的税 种 ， 本文 仪 就这 两者 进 行 讨论 。 假 设 Ａ建安 企业 与 Ｂ企业 签 订一项 建筑 施． Ｔ ＝ 合 ． 合 价
业会 计准 则— — 基本 准则》 从 内容 到 实质 上都 发挥 着 概念 框 架
２ 、增 强 的质 量特 征 。双 方委 员 会 同意 四个 增加 的财 务信 的作用 ， 但是 在财 务报 告 的 目标 、 信息 使用 者 、 财 务信 息质 量特 息特征， 即可 比性 、 可 验 证性 、 及 时性 、 可 理解 性 ， 增强 的质 量特 征 的 内容 和层 次上 都 与联 合框 架 存 在较 大 差 异 。我 们 必 须 在 征 能 够 提 高和 放 火 具 有基 本 质 量特 征 信 息 的决 策有 用 性 。可 充分 考虑 我 国实 际情 况和 需 求的情 况 下开 展趋 工作 ， 取 其精 比性 是指 不 同主 体之 间 的财 务信 息 可 比， 以及 同一主 体不 同会 华 ， 去其 糟粕 。口 计 期 间 的 信 息可 比。 可验 证 性 意味 着 不 】 关 。（ ２ ） 如 实反 映 。如 灾反 映指 决 策有 用财 务 信息 如实 反映 会 计组 织 联合 制 定 的概 念框 架 能 否 很好 的照顾 剑发 展 中 Ⅲ家
引起 了人们 的质 疑 。所 以 ， 在 肯 定 它 声称 要 反 映的 经济 现 象 。 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 以“ 如 实反 映” 代替 了原 概念 以及其 他 发达 困家 的 需要 ， 公 告 中 的“ 可 靠性 ” 。如 果财 务信 息对 经 济现 象 的描述 是 完整 、 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ的 联合 概 念 框 架取 得 的进 步 的 同 时 ， 我 们 也建 中立及 不 存在 重 大错 误 的 ， 我 们 就说 信 息具 备 了如实 反 映的特 议 ， 联 合 概念 框架 应 该 立足 于 全球 ， 应该 更 多 的 考虑 发 展 巾
０ ０ ０ ０ 万元 ， 工 期为 ２ ０ １ ３ 年１ 月起 至 ｌ ２ ｊ 止的 １ ２个 经 营业 务 的 复杂 性 ， 机械 地将 它们 划 分为 增值 税或 营 业税 纳税 款 人 民 币 １
甭 进 入报 告项 目时 ， 我们 首先 要 判断 其 是否 与报 告使 用者 决策
由美 国财 务会 计 准 则制 定 机构 和 以 美 国 占据 上 导地 位 的 … 际
一
唐春艳
主体， 导致企 业本 身及 企业 问 Ｌ ｛ ｊ 现 关于营 业 税与 增值 税 的干 叶 利 ｔ 特 殊规 定 ， 因为 某些 计征 范尉 的重 叠重 复纳 税 等 问题 ， 近些年，
在 税 收制度 改革 与 国际趋 同 的大 背景 下 ， 增 值税 这 一普 遍 认可 的成 熟税 种势 必得 到重 视 并最 终取 代营 业税 的地位 。 通过“ 营 改增 ” 的 实施 ， 既 能够 达到 厘清 税负 关 系 ， 合 理 划 分税 种 结十 ｆ Ｊ ， 也能 够 在事 实 上 为企 业在 一 定程 度 上 减轻 税 负 。财 政 部 与 Ⅲ 家税 务总 局在 ２ ０ １ １ 年１ １ 月 下发 的 “ 关于 印发 《 营 业 税改 增值 税试 点方 案》 的通 知” 巾提 ｊ １ Ｉ 对交 通运 输 及部 分服 务业 进 行“ 营 改增 ” 尝试， 文 中还 具体 说 明 了在 已有 的增值 税 ｌ ７ ％及适 用低 税率 ｌ ３ ％的基础 Ｌ， 增加了６ ％干 ¨ｌ １ ％两档低 税 率 ， 其 巾建筑 业 适用 ｌ １ ％档次 的税 率 。根据 闻税 总局 最新 文件 ， 白 ２ ０ １ ３ 午８ 月 １日起 ， 四川等 ２ ４ 个 省 市纳入 “ 营 改增 ” 试点， 各 省 税 已 明确征 管相 关事 项 。
“ 营改增 ， 对建交企业的 负影响及应对措施
口
摘 要 文章 通 过假设 案例 ， 分析 “ 营改增” 对 建安企 业 流转税 及 所得税 两 大税 负的影响 ， 认 为在 “ 营改增” 背景下 ，增值 税可抵 扣 范 围及 营 业税 的抵税 作 用是影 响 建安 企业 “ 营改增” 前后 整体税 负的主要 因素 ， 增值 税 可抵 扣范 围越 广应缴 纳 的流转税 越低 ，相应 的总体 税 负减少，而营业税的缺失又使得建安企业应 交所得 税 增加 ，因此建 安企 业应 该通过提 高会 计核 算的规 范 性及 财务人 员专业知 － ／ ｅ ． ． ｈ ￣ 强增值 税票 管理 、 积 极 进行 纳税筹划等措施权衡以上因素进行纳税筹划： 关键 词 营改增 建 安企 业 税 负影 响 措 施 中 图分类 号 ： Ｆ ８ １ ２ 文 献标识 码 ： Ａ
、
“ 营 改增 ” 的背 景
增 值 税 与 营业 税 … 直 以来 被 视 为我 国税 收体 系 中 的两 大 税种， 虽 然 两 者 同属于 流转 税 （ 就 商 或服 务 在不 同主 体 间转 移而 产 生 的经 济 收益 所征 收 的税 种） ， 但两 者 的征税 范 ｆ ＝ ＿ ｆ ； Ｉ 、 计 税 方 式 及税 率 均 有 不 同 。增 值税 课 税 涉及 的领 域包 括 有 形动 产 质 的货 物 销售 、 修 理 及修 配产 生 的应 税 劳 务 以及进 口商 品 ， 而 营业 税 计 征的 范 常常 是 除修 理修 配服 务 之外 的戍 税劳 务 、 不 动产 销 售 及无 形 资产 转 让所 得 。实 务］ － 作巾， 由丁 氽业 ［ Ｊ 身
二、 “ 营改增” 对建安企业税负的影响
建 安企 业对 “ 营 改增”下最 关心 的 问题 当 ｔ ３身税 负 的变 化， 是 否税 负增 加 。实 际上 ， 税 负的变 化 受各 利 素 的影 响 ， 比 如 企业 的业 务种 类 、 业务 量 、 成 本 费用 比重 及税 负 种类 等等 。 故 而 无法 一概 而 论 ， 棚 比其 它税 利 ， 增 值税 及 所得 税 是建 安 企业 最 基本 也 是最 重要 的税 种 ， 本文 仪 就这 两者 进 行 讨论 。 假 设 Ａ建安 企业 与 Ｂ企业 签 订一项 建筑 施． Ｔ ＝ 合 ． 合 价