美国财务会计概念框架档

一．美国财务会计概念框架的主要内容
FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。

FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。

由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。

????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts)?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。

不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。

特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。

尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。

二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容
国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。

这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。

????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。

它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。

从这里可以看出，该框架的提出并非只是一份特定的国际会计准则，而是用于指导国际会计准则编制工作的基础框架。

????? 2、在财务报表的目标中指出，是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。

财务报表要反映企业管理层的受托责任，但最终还是为了对经济决策提供帮助。

????? 3、该框架提出了权责发生制和持续经营两个基本假设和财务报表的质量特征：可理解性、相关性（包括重要性等）、可靠性（包括真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性等）、可比性。

尤其是在财务报表的质量特征中指出了相关和可靠信息的制约因素，包括：及时性——越及时的信息相关性越好，但可能没有对信息做出完整的证实，因而失去一定的可靠性；效益和成本之间的衡量——这说明会计信息的提供其实并非越相关可靠就越应加以提供，它需要在效益和成本之间加以权衡，以符合经济利益最大化的目标。

另外还提及了真实和公允观点，但没有具体阐述有关概念，指出“运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生表达一般所理解的真实和公允信息的财务报表，或是公允地表述信息的财务报表”。

????? 4、在财务报表的要素部分中定义了财务状况、资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整等概念。

????? 5、在财务报表要素的确认部分提出了要素确认的一般标准：与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。

并具体指出了未来经济利益的概率、计量的可靠性概念和资产、负债、收益、费用的确认标准。

在财务报表要素的计量部分中提出了历史成本、现行成本，可变现价值、现值等计量基础，要求各种
计量基础结合起来。

????? 6、资本和资本保全概念。

指出了实物资本保全和财务资本保全的概念及区别。

另外，IASB的国际会计准则第1号“财务报表的列报”对财务报表的具体列报进行指导，可视为对“编制财务报表的框架”的补充。

?三．比较FASB与IASB的财务会计概念框架之后，发现他们有哪些方面的差异？为什么会产生这些差异？
????会计信息质量特征方面，FASB?于1980年12月发布的SFAC?NO.2《会计信息的质量特征》中，比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求，并对会计信息的质量特征划分了清晰的层次结构。

认为在所有的质量特征中，“决策有用性”是最重要的，属于质量特征的最高层次，如果不存在有用性，将不能从信息上得到利益来补偿它的费用；但是，如果要使信息对使用者有用，就必须让使用者能够理解，因此，可理解性应作为“决策有用性”的一个前提条件加以考虑；而会计信息要对决策有用，又必须具备两种主要的特征，即相关性和可靠性，也就是说，相关性和可靠性形成了“决策有用性”的两个次级特征；在相关性和可靠性下面，还有进一步的次级特征，其中相关性由预测价值、反馈价值和及时性等次级特征所组成，可靠性则又由可验证性、中立性和如实反映等次级特征所组成；此外，包括一致性在内的可比性，也是“决策有用性”的一个次级质量，它与相关性和可靠性交互作用，一起产生信息的有用性。

至于在信息的提供上，还有两个可以计量的制约因素：一是效益大于成本；二是重要性。

因此，它们也被纳入质量特征的层次结构中。

另外，值得一提的是，在FASB 的质量特征层次中，虽然没有明确列出审慎性这一特征，但是，在可靠性的讨论中，却涉及稳健主义和审慎性等问题
FASB将财务报表的要素划分成10大类：资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。

但国际会计准则的《编报财务报表的框架》中却只有5个财务报表要素,分别是:资产、负债、所有者权益、收入、费用,而将利润排除在体系之外????会计确认方面，?FASB将"确认"定义为：?将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计主体财务报表的过程。

这一过程涉及同时用文字和数字对一个项目进行描述，并将其金额包括在财务报表的合。

美国的确认的标准：（1）符合要素定义；?（2）可计量性；?（3）相关性；?（4?)）可靠性；而中国确认标准：对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；?（?2）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。

企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为负债：（?1）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；?（?2）未来经济利益的流出能够可靠计量。

IAS要求实体应根据合约中的权利或义务，将其所有衍生工具在资产负债表中作为资产或负债确认。

FASB与IAS对（衍生）金融资产和负债的终止确认基本相同，区别在于：IAS还要求即使出让人破产，出让资产也应与出让人在法律上分离；而IAS39未提及这些；FASB公告未涉及IAS39指南中的类似例子，因此若依据FASB公告，则在这种情况下，也可能不允许出让银行终止确认此项资产。

IASC。

认为交易和其他事项的财务影响是设立会计要素的根本,而这些交易和事项的经济特性则是分类的依据。

会计计量方面的差异
????FASB认为一个项目只要符合确认标准，就应以货币单位做出充分可靠的计量，不同的项目可能具有不同的计量属性。

一个项目应采用何种计量属性进行计量，需要根据该项目的性质，以及计量属性的相关性和可靠性加以确定，FASB?在第5号公告中探讨了当时流行的5种计量属性。

对于5种计量方法，FASB主张首先使用“?历史成本法”，但它也允许将“?历史成本法”?与其他的计量方法结合使用。

20世纪90年代以来，?“?公允价值”?逐渐成为除历史成本之外的其他会计计量属性的总称或代名词。

2000?年，FASB发布了第7?号财务会。