第三章复式记帐

300
500
800
400
贷方
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(二)负债及所有者权益类账户的结构
负债及所有者权益统称为权益。资产与权益是同一经济 资源的两个不同方面，其经济内容是相反的。因此， 资产类账户与权益类账户的性质是相反的。
负债类账户和所有者权益类账户的结构是相同的，即账 户的贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在 贷方。
中45 000元存入银行，其余15 000尚未收到。
借：银行存款 45000
应收账款 15000
贷：主营业务收入 60000
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复合分录可以集中、全面地反映一 项经济业务的全部内容，可以简化记账 手续。但是，通常不允许把不同性质的 经济业务合并在一起，编制“多借多贷” 的复合分录。因为“多借多贷”的分录 不能清晰地反映账户对应关系，即不能 清晰地反映经济业务的全过程。
这正是 “会计分 录”内容 的文字描
述…
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下面以ABC公司2002年3月份发生的经济业务为例，说明借 贷记账法的记账规则。
[业务1]从银行取得短期借款40 000元，存入银行。
银行存款 资产类 增加 借方 金额 40 000
短期借款 负债类 增加 贷方 金额 40 000
银行存款
第 第第 第
三 二一
节 总分 类账 户与
节 借 贷
节 记 账 方
明细 记 法
分类 账 概
账户 法 述
三 章 复 式 记 账
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第一节 记账方法概述
一、记账方法的概念和种类
记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则， 采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济 业务的一种专门方法。
成本类账户如有余额，其计算公式与资产 类账户的期末余额计算公式相同。
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(四)损益类账户的结构
损益类账户包括收入类账户和费用类账户两类， 因此，损益类账户的结构也分为两种。
收入类账户的性质与所有者权益类账户相近，其 结构与所有者权益类账户基本相同，即账户的贷 方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数或 转销数，期末没有余额。
银行存款
短期借款
借方
贷方
借方
贷方
期初余额：
期初余额：
（3） 30000 （3） 30000
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[业务4]用银行存款98 000元购进新机器一台。
银行存款
借方
贷方
期初余额：
（4） 98000
固定资产 借方 期初余额： （4） 98000
贷方
[业务5]从银行取得短期借款45 000元，直接偿还前欠某 单位的货款。
正确确定账户对应关系的作用？
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会计分录(简称分录)是确定每项经济业务应借、应贷账户的 名称及其金额的记录。
经济业务
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确认，并 写出一定的记录形式，即会 计分录。
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会计分录的格式： 借：×××(账户名) ×××(金额)
试算平衡内容包括总分类账户试算平衡 和明细分类账户试算平衡两个方面，是在月 末结算所有账户的本期借、贷方发生额和余 额的基础上，根据账户本期发生额和期末余 额，通过编制“试算平衡表”的方法进行的。
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(一)总分类账户本期发生额的试算平衡方法
总分类账户本期发生额的试算平衡是根据所有总分 类账户的本月借、贷方发生额，通过编制“总分 类账户本期发生额试算平衡表”来进行的，其目 的是为了检验本期发生额的登记是否正确。
不同性质的账户，其结构是不同的。
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(一)资产类账户的结构 资产类账户的结构是：账户的借方登记资
产的增加数，贷方登记资产的减少数， 余额一般在借方。
资产类账户的期末余额计算公式如下：
借方期 借方期 借方本期 贷方本期
末余额 = 初余额 + 发 生 额 - 发 生 额
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收入减少
收入增加
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
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二、账户结构
借贷记账法的账户基本结构是：每个账户 都分为“借方”和“贷方”，左方固定为 “借方”，右方固定为“贷方”，用以登记 增加额和减少额。账户的借、贷两方，究竟 用哪一方记增加额，用哪一方记减少额，这 要看账户的性质，即账户反映的经济内容。
借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论 依据的。
它的基本内容主要包括记账符号、账户结构、记账 规则和试算平衡方法四个方面。
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一、记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号， 分别作为账户的左方和右方。在这里“借”、 “贷”已失去了原有的含义，变为纯粹的记账符 号，表示增加或减少的意思。
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资产类账户结构
借方
贷方
期初余额
本期增加数 本期减少数
本期发生额 本期发生额
期末余额
本期增加额也称本期增加发生额，是指一定时期 内账户登记的增加金额的合计数。
本期减少额也称本期减少发生额，是指一定时期 内账户所登记的减少金额的合计数。
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现金账户
借方
期初余额：700
200
800
借方
贷方
期初余额：
（1） 40000
借方
短期借款 贷方
期初余额： （1） 40000
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[业务2]收到国家投资50 000元，存入银行。
银行存款 借方 期初余额： （2） 50000
贷方
借方
实收资本 贷方
期初余额： （2） 50000
[业务3]用银行存款30 000元归还已到期的银行短期 借款。
单式记账法不能全面、系统、相互联系地 反映每项经济业务的来龙去脉，也不便于检 查账户记录的正确性和完整性，特别是不利 于实行会计监督。
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经济业务
用银行 存 款 1000 元 购买材料。
不予登记
单式记账
原材料
银行存款 1000
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三、复式记账法
复式记账法是对每项经济业务，都以相等的金 额同时在两个或两个以上的有关账户中进行相互联 系登记的一种记账方法。
单式记账法
经济业务
复式记账法
现金账记 1 营业收入现 现金账记 +1000(果)
+1000
金1000元 销售收入记+1000(因)
现金账记 2 现金500元 现金账记 -500(果)
-500
购入甲材料 库存物料账记 +500(因)
现金账记+120(果) 3 收到乙企业 应收账款记–120(因) 前欠120元
作为一种科学的记账方法，一般包括以下几个方面 的内容：记账原理、记账符号、账户结构、记账 规则和账户记录的试算平衡方法等。
记账方法按其记录经济业务的方式不同，分为单式 记账法和复式记账法两大类。
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二、单式记账法
单式记账法是对每项经济业务一般只在一 个账户中进行登记的一种记账方法。
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下面举例说明复合分录的编制方法（以下业务 均不考虑增值税问题）。
[业务9]DEF公司购进材料70 000元，其中50 000元 用银行存款支付，其余20 000元尚未支付。
借：原材料 70000
贷：银行存款 50000
应付账款 20000 [业务10]DEF公司销售产品—批，货款60 000元，其
原材料
生产成本
借方
贷方
借方
期初余额：
期初余额：
（7） 8000
Hale Waihona Puke （7）8000贷方
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[业务8]销售A产品一批，货款72 000元，存入银行（不考虑税）。
银行存款
主营业务收入
借方
贷方
借方
贷方
期初余额：
期初余额：
（8）72000
（8）72000
我们把每项经济业务的发生所引起的有关账户之间 应借、应贷的账户关系叫做账户对应关系，把存在对 应关系的账户叫做对应账户。
对于资产类、成本类和损益类中的费用类账 户而言，借方表示增加，贷方表示减少，余额一 般在借方。
对于负债类、所有者权益类和损益类中的收 入类账户而言，贷方表示增加，借方表示减少， 余额一般在贷方。
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借和贷表示的经济内容
借方
贷方
资产增加
资产减少
成本、费用增加 成本、费用减少
负债、所有者权益减少 负债、所有者权益增加
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编制会计分录实例
经济业务 会计要素 账户 方向
会计分录
现金500元 送存银行
现金300元 偿还前欠
购货款
现金/资产 现金
贷方
存款/资产 银行存款 借方
现金 /资产 现金
贷方
欠款 /负债 应付账款 借方
借:银行存款500 贷:现 金 500
借:应付账款300 贷:现 金 300
权益类账户的期末余额计算公式如下：
贷方期 贷方期 贷方本期 借方本期
末余额 =初余额 +发 生 额 -发 生 额
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负债类和所有者权益类账户结构
借方
贷方
期初余额
本期减少数 本期增加数
本期发生额 本期发生额
期末余额
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(三)成本类账户的结构
成本类账户的性质与资产类账户相近，结 构与资产类账户基本相同，即成本类账 户的借方登记费用成本的增加数，贷方 登记费用成本的转销数，期末一般无余 额。如有余额在借方，表示期末尚未制 造完工的在产品成本。
损益类账户中费用类账户的结构，与成本类账户 基本相同，即账户的借方登记费用的增加数，贷 方登记费用的减少数或转销数，期末没有余额。
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收入类账户结构
借方
贷方
本期减少数或转销数 本期增加数
本期发生额 本期发生额
费用类账户结构
借方
贷方
本期增加数 本期减少数或转销数
本期发生额 本期发生额
贷: ××××(账户名) ×××(金额)
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实际工作中，会计分录 在记账凭证上编制。
会计分录按所涉及的账户多少可分为简单分录和复合分录两种。 简单分录是由两个账户组成的会计分录，即一个借方账户与一 个贷方账户相对应组成的分录。复合分录是由两个以上账户组 成的分录。复合分录有三种：一种是“一借多贷”的分录，一 种是“一贷多借”的分录，另一种是“多借多贷”的分录。
购进材料 600元,现金 支付400元,
余款暂欠
材料/资产 原材料 借方
现金/资产 现金
贷方
欠款/负债 应付账款 贷方
借:原材料 600 贷:现金 400
应付账款200
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四、试算平衡
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试算平衡是以“资产=负债+所有者权 益”这一会计基本等式和“有借必有贷，借 贷必相等”的记账规则为依据，通过汇总、 计算和核对来检验账户记录是否正确的一种 方法。
只作备 4 丙企业新欠
忘登记
30元.
现金账记 +120(果) 应收账款记 –120(因)
营业收入账记+30(因) 应收账款账记+30(果)
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第二节 借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一 种复式记账方法。换句话说，借贷记账法是以 “借”和“贷”为记账符号，对每项经济业务， 都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行 全面登记的一种记账方法。
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复式记账法有以下特点：
1．记录和反映每项经济业务的来龙去脉，记录和反映 全部经济业务，因此必须设置一套完整的账户。 2．由于对每项经济业务都作双重记录。因而通过账户 记录可以了解每项经济业务的来龙去脉，可以检查其 会计事项的处理是否正确、合法。 3．通过全部账户的发生额和余额，可以全面、系统地 了解和掌握一定期间内的全部经济活动情况及其结果。 4．可以采用“试算平衡”方法来检查账户记录的正确 性。
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☆由此可见，复式记账法是一种科学的记 账方法。复式记账法按记账原理不同又 可分为借贷记账法、增减记账法和收付 记账法等多种方法。目前，世界各国普 遍采用的复式记账法是借贷记账法。
☆我国《企业会计准则》规定，所有企业 一律采用借贷记账法。
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单式记账法和复式记账法的比较
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三、记账规则 记账规则也可以称为登记账户的规律。
借贷记账法的记账规则是：有借必 有贷，借贷必相等。 运用借贷记账法的记账规则记录经济 业务时，应当考虑以下两个方面的 问题： 首先，分析经济业务的内容，即明 确经济业务的来龙去脉，确定它所 涉及的账户及其类别。 然后，根据账户的结构，确定记账 方向(借方或贷方)，并确定应记金 额。
短期借款
应付账款
借方
贷方
借方
贷方
期初余额：
期初余额：
（5） 45000 （5） 45000
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[业务6]经双方商定，把应付三星公司的货款85 000元转 作该公司的投资。
应付账款
实收资本
借方
贷方
借方
贷方
期初余额：
期初余额：
（6） 85000
（6） 85000
[业务7]生产A产品领用甲材料8 000元。