审计报告第14章 人力资源与工薪循环审计

3、将财产无偿提供给职工使用或为职工支付租金
B公司为10名部门经理每人免费提供一辆小车使用，每辆车 月折旧1000元；为5名高管每人租一套住房，每套月租10000 元。 （1）将发生的或应付的费用计入职工薪酬时 借：管理费用 6万 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6万 （2）支付相关费用时 借：应付职工薪酬——非货）货币性薪酬 A公司本月计提生产工人工资30万元，并于10日发放。 （二）非货币性薪酬 1、将外购商品或自产品发放给职工（P175） A公司将一批外购商品作为福利发给生产工人，该批商品买价 50000元，增值税8500元；不含税市场价60000元。 借：生产成本 70200 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 借：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税（销项税）10200 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000
所有已发生的工 薪支出已记录 （完 整性）
工薪分配表、 工薪汇总表 完整反映已发生的工薪 支出
检查工薪分配表、工 薪汇总表、工薪结算 表，并核对员工工薪 手册、员工手册等
对本期工薪费用的发 生情况实施分析程 序；将工薪费用分配 表、工薪汇总表、工 薪结算表与有关费用 明细帐相核对。
工薪以正确的金 额， 在恰当的会计 期间及时记录于 适当的账户（发 生、 完整性、 准确 性、计价和分摊） 人事、 考勤、 工薪 发放、 记录之间相 互分离（准确性）
采用适当的工薪费用分 配方法， 并且前后各期一 致； 采用适当的账务处理 流程
选取样本测试工薪费 用的归集和分配；测 试是否按照规定的账 务处理流程进行账务 处理
对本期工薪费用实施 分析程序；检查工薪 的计提是否正确，分 配方法是否与上期一 致
人事、考勤、工薪发放、 询问和观察各项职责 记录等职务相互分离 执行情况
6万 1万 5万
4、将财产优惠卖给职工 某企业购买了10套住房优惠出售给10名高级技工，购买价150 万元/套，出售价100万元/套，要求职工服务10年以上。 出售时 借：银行存款 1000 长期待摊费用 500 贷：固定资产 1500 每年摊销优惠价时 将摊销的优惠价计入职工薪酬—— 借：生产成本 50 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 50 结转待摊费用—— 借：应付职工薪酬——非货币性福利 50 贷：长期待摊费用 50
二、涉及的主要业务活动
（一）批准招聘 （二）记录工作时间或产量 （三）计算工薪总额和扣除 （四）支付工薪净额

第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
一、适当的职责分离 二、适当的授权 三、适当的凭证和记录 四、资产和记录的实物控制 五、工作的独立检查

工薪内部制度的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键的内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程 序 工薪款项均经正 确批准（发生） 对以下五个关键点， 应履 行恰当手续， 经过特别审 批或一般审批：批准上 工；工作时间，特别是加 班时间；工资、薪金或佣 金；代扣款项；工薪结算 表和工薪汇总表 记录的 工薪为实 际发生的而非虚 构的（发生） 工时记录经领班核准； 用 生产记录钟记录工时 检查人事档案；检查 工时卡的有关核准说 明；检查工薪记录中 有关内部检查标记； 检查人事档案中的授 权；检查工薪记录中 有关核准的标记 检查工时卡的核准说 明；检查工时卡；复 核人事政策、组织结 构图 对本期工薪费用的发 生情况实施分析程 序；将有关费用明细 帐与工薪费用分配 表、工薪汇总表、工 薪结算表相核对。 将工时卡与工时记录 等进行比较
第十四章 人力资源 与工薪循环审计
第一节 人力资源与工薪循环的特点




一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）人事和雇佣记录 1、人事记录 2、扣款核准表 3、工薪率核准表 （二）工时记录和工薪表 1、工时卡 2、工时单 3、工薪交易文件 4、应付职工薪酬明细帐或清单 5、工薪主文档 （三）支付工薪记录 （四）个人所得税申报表
2、从工资中代扣住房公积金 某企业按生产工人工资10万元的10%代扣住房公积金，并上 缴给政府公积金管理部门。 借：应付职工薪酬——住房公积金 生产成本 1 1
贷：其他应交款——应交住房公积金
借：其他应交款——应交住房公积金 2
2
贷：银行存款
2
注：按国家规定，住房公积金由个人工资中扣除和单位按等 额支付两部分组成。
5、支付辞退费用 某企业有10名职工愿意接受辞退，企业每人补偿6万元。（新《 劳动合同法》规定一次性支付）
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利 6、带薪休假
60
60
某企业6名高管5月份享受了10天的带薪休假，每天的工资为 1000元/人。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——累计带薪缺勤
60
60

应付职工薪酬的核算
一、工作任务 货币性薪酬的核算 非货币性薪酬的核算 辞退福利的核算 带薪缺勤的核算 股份支付的核算
二、账户设置
应付职工薪酬 ——工资 ——职工福利（内资企业取消了职工福利费的计 提，外资企业仍然保留） ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
一、实质性分析程序 二、应付职工薪酬的审计 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计并 核对； 2、实施实质性分析程序 3、检查工薪、奖金、津贴和补贴 4、检查社会保险费； 5、检查辞退福利； 6、检查非货币性福利； 7、检查以现金与职工结算的股份支付 8、检查应付职工薪酬的期后付款情况 9、检查应付职工薪酬在财务报表中作出的列报