专题5风险管理框架下的内部控制课后作业

专题五风险管理框架下的内部控制
一、简答题
1.玫琳凯早在2002年就开展了“春蕾工程〞活动，旨在帮助贫困女童重返校园。

截至目前，玫琳凯已累计捐资435万元，在全国妇联的指导和帮助下,在全国各地建成了10所玫琳凯春蕾小学，并连续资助60个班次、3000人次的贫困女童重返校园。

要求：
〔1〕该案例表达的是内部控制应用指引中哪方面的内容。

〔2〕该内容实施不好会遇到怎样的风险。

2.2004年的三鹿“假蛋白〞奶粉事件，被媒体称为“大头娃娃〞事件，发生在安徽。

该事件是由奶粉中蛋白质含量严重缺乏引起的，最终导致食用该奶粉的婴儿严重营养不良。

经媒体披露后，全国各地纷纷要求三鹿婴幼儿奶粉退出市场。

该事件暴露出来的是其奶源采购环节的风险管理不到位的问题，最终导致三鹿退出了市场。

要求：
〔1〕简述采购业务的主要风险。

〔2〕简述付款过程中应该采取的控制措施。

3.甲公司专门研发、生产和销售户外产品。

经过多年的开展，公司产品在本省占有率到达40%，控股子公司有8个，总经理由职业经理人担任。

公司的实际控制人张某深感内部控制制度的建立健全对公司可持续开展的重要性。

公司给办公大楼都安装了24小时监视系统及门禁系统，对贵重资产采取了双重保管制度(即必须两人同时出现才能取得某些资产)。

公司有一套完备的员工业绩评价体系，并将考评结果作为确定员工薪酬以及晋升、评优的依据。

甲公司除建立以上制度外，在日常经营过程中还建立了如下制度：
〔1〕为了加强资金管理，公司规定单笔资金使用在20万元以下的，由财务总监审批，单笔资金使用在20万元以上的，由总经理审批。

〔2〕出纳人员孙某负责根据资金收付凭证登记日记账，会计钱某根据相关凭证登记有关明细账和总账。

〔3〕公司建立了完善的采购制度，采购需求方提出申请，由相关权限部门或个人进行审批。

对预算内的采购，严格按预算执行进度办理手续；对于超预算的采购申请，在办理请购手续后，报相关权限部门或个人审批。

要求：
〔1〕简述甲公司上述制度涉及的控制活动。

〔2〕结合?企业内部控制应用指引?，简要分析甲公司制度建设中存在的内部控制缺陷和相关的应对措施。

二、综合题
甲公司为在上海证券交易所和美国纽约证券交易所同时上市的公司，该公司审计委员会决定聘请大华会计师事务所〔不具有证券、期货业务资格〕为其提供内部控制评价效劳和内部控制的审计效劳，大华会计师事务所仅就甲公司财务报告内部控制的有效性进行评价和审计，并对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。

在评审过程中，大华会计师事务所注册会计师王明和陈娟了解了甲公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关评价工作底稿。

评价工作底稿中记载的有关甲公司内部控制设计和运行的局部内容摘录如下：
〔1〕为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理方法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

〔2〕为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由总会计师分管。

内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的平安、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

〔3〕为保证公司投资业务的不相容职务相互别离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。

其中：投资部的A职员负责对外投资预算的编制；投资部门的B职员负责对外投资工程的可行性分析论证及审批；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

〔4〕企业建立了采购申请制度，依据购置物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

具有请购权的部门对于预算内采购工程，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，对于超预算和预算外采购工程，应在办理请购手续后，及时报请具备审批权限的部门和人员审批。

〔5〕C职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。

具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

〔6〕2022年10月，董事长马某上任后，将其战友的女儿王某调入财务部任出纳，兼管会计档案保管工作，王某没有会计从业资格证书。

财务部经理张某具备初级会计职称。

财务部归总会计师李某和主管财务的副总经理白某分管。

〔7〕该公司的某一子公司在销售完成后通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。

公司未设独立的客户信用调查机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作。

〔8〕公司董事长郑某在2022年和2022年间未经公司董事会同意，先后挪用1590万元和1400万元，分别给了M公司和N公司用于经营。

事后得知，M公司是甲公司的第5大股东，它是由郑某等人以亲属名义注册的私人企业，而N公司的企业法人就是郑某。

要求：
〔1〕甲公司审计委员会聘请大华会计师事务所为其提供内部控制评价效劳和内部控制的审计效劳以及业务内容是否符合?企业内部控制根本标准?、?企业内部控制配套指引?的要求，并说明理由。

〔2〕假定甲公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

参考答案及解析
一、简答题
1.
【答案】
〔2〕社会责任履行不好遇到的风险包括：平安生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生平安事故；产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产；环境保护投入缺乏，资源消耗大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏开展后劲，甚至停业；促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业开展和社会稳定。

2.
【答案】
〔1〕①采购方案安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，而导致企业生产停滞或资源浪费；②供给商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，
授权审批不标准，而导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；③采购验收不标准，付款审核不严，而导致采购物资、资金损失或信用受损。

〔2〕①企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款；②企业应当加强预付账款和定金的管理；③企业应当加强对购置、验收、付款业务的会计系统控制，详细记录供给商情况、请购申请、采购合同、采购通知、验收证明、人库凭证、商业票据、款项支付等情况，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致；④企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，并在与供给商的合同中明确退货事宜，及时收回退货货款。

3.
【答案】
〔1〕①财产保护控制。

公司给办公大楼安装了24小时监视系统及门禁系统，对贵重资产采取了双重保管制度。

②绩效考评控制。

公司有一套完备的员工业绩评价体系，并将考评结果作为确定员工薪酬以及晋升、评优的依据。

③授权审批控制。

公司规定单笔资金使用在20万元以下的，由财务总监审批。

公司建立了完善的采购制度，先由采购需求方提出申请，后由相关权限部门或个人进行审批。

④预算控制。

对预算内的采购，严格按预算执行进度办理手续；对于超预算的采购申请，在办理请购手续后，报相关权限部门或个人审批。

⑤会计系统控制。

出纳人员孙某负责根据资金收付凭证登记日记账，会计钱某根据相关凭证登记有关明细账和总账。

⑥不相容职务别离控制。

资金管理制度中使用人和审批人别离；采购制度中采购需求方和审批人别离；财务部出纳和会计别离。

(2)①单笔资金使用在20万元以上的，由总经理审批的规定存在内部控制缺陷。

?企业内部控制应用指引?中强调，企业在处理“三重一大〞的问题上，即在重大决策、重大事项、重要人事任免和大额资金使用上，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

甲公司由总经理一人负责审批大额资金使用情况存在内部控制缺陷，大额资金使用审批应该由集体做出决策，互相监督和制衡。

②会计钱某根据相关凭证登记有关明细账和总账的做法存在内部控制缺陷，违背了不相容职务别离的原那么。

公司总账应由主管会计负责登记，而明细账应由其他会计人员负责登记，双方可以互相复核和监督，进行账账核对，减少错误和舞弊。

③在采购制度中，对于超预算的采购申请，在办理请购手续后才报相关权限部门或个人审批的做法存在内部控制缺陷。

应领先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门和人员审批后，再办理请购手续。

二、综合题
【答案】
〔1〕审计委员会应承当就任命、重新任命或解聘外聘审计师向董事会提出建议，而决定权在于董事会。

甲公司聘请大华会计师事务所为其提供内部控制评价效劳和内部控制的审计效劳以及业务内容不符合?企业内部控制根本标准?、?企业内部控制评价指引?和?企业内部控制审计指引?的要求。

①?企业内部控制审计指引?规定，禁止会计师事务所针对同一客户既承当内部控制审计业务，同时又承当内部控制咨询和代行内部控制自我评价业务。

②?企业内部控制评价指引?要求对内部控制有效性要进行全面评价，包括财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性。

③?企业内部控制审计指引?要求上市公司聘请的从事内部控制审计的会计师事务所要具有证券、期货业务资格。

④?企业内部控制审计指引?要求注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段〞予以披露。

这些规定传达出一个重要的信息，即：注册会计师审计的范围应当覆盖企业内部控制整体而不限于财务报告内部控制。

〔2〕①“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批〞不恰当。

?企业内部控制应用指引第1号——组织结构?明确要求，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务〔即通常所说的“三重一大〞〕等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

因此，对公司总经理的货币资金支付审批权限，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特别授权〞，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。

②内部审计部与财务部一并由总会计师分管不恰当。

内部审计是一项自我独立评价活动，为保证内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，总会计师分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。

③“投资部的B职员负责对外投资工程的可行性分析论证及审批〞不恰当，违背了不相容职务别离控制的要求。

?企业内部控制应用指引第6号——资金活动?明确规定，对外投资工程的可行性分析论证和审批属于两个不相容岗位，应相互别离。

④?企业内部控制应用指引第7号——采购业务?要求企业建立采购申请制度，依据购置物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

具有请购权的部门对于预算内采购工程，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，对于超预算和预算外采购工程，应先履行预算调整程序，由具备审批权限的部门和人员审批后，再行办理请购手续。

⑤“销售发票的其中一联交财务部D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账〞不恰当。

登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以别离。

⑥不恰当。

从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

会计机构负责人应当具备中级会计师以上专业技术职务资格。

此外，大中型企业应当设置总会计师。

设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

⑦该公司的某一子公司违反了?企业内部控制应用指引第9号——销售业务?的岗位分工的规定。

1〕该子公司的出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理，这是极其严重的内部控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。

2〕公司没有专门的客户信用管理专人和机构，不能了解和掌握客户的资信情况，会使销售款项不能收回或遭受欺诈。

⑧企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务〔即通常所说的“三重一大〞〕等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策。

该公司董事长郑某等人存在舞弊。