新增值税实施细则的重要变化

２ ０ ０ ８年 １ ２月 １ 日， 政 部 、 家 税 务 总局 公布 了修 订 ５ 财 国
扣， 因此 新 《 则 》 为 了不 动产 在 建 工 程 ， 细 改 明确 不 动 产 在 建 工 程 不 允 许 抵 扣 进 项 税 额 ． 对 其 概 念 进 行 了界 定 。 即 ： 能 移 并 不 动或 者 移 动 后 会 引起 性 质 、 状 改 变 的 财 产 ， 括 建 筑 物 、 形 包 构
调整。
一
三是 根 据 其 上 位 法 授 权 ．将 不 得 抵 扣 进 项 税 额 的 纳 税 人 自用 消 费 品 ， 体 明确 为 应征 消 费 税 的 游 艇 、 车 和 摩 托 车 。 具 汽
、
对 增 值 税 条例 的细 化 与 明确
新 《 则 》 二十 五 条 规 定 ， 税 人 自用 的 应征 消 费 税 的 摩托 细 第 纳
货 物 并 同时 提 供建 筑 业 劳务 的混 合 销 售行 为较 为特 殊 ，对 其
采 用 分 别 核 算 、 别 征 收 增 值 税 和 营 业税 的 办 法。 分 旧《 则 》 定 ， 税 人 兼 营 销 售 货 物 、 值 税 应 税 劳务 和 细 规 纳 增
要 “ 用 期 限超 过 １ 使 ２个 月 的机 器 、 械 、 输 工 具 以 及 其 他 机 运 与 生产 经 营 有 关 的 设 备 、 具 、 具 等 ” 工 器 即是 固定 资产 。 合 东 结 北 和 中部 地 区转 型试 点 的 经验 ． 须 特 殊 规 定 ， 有 专 门用 于 必 只 非 应税 项 目、 免税 项 目等 的 固定 资 产 进 项 税 额 才 不 得 抵 扣 ， 其 他 混用 的 固定 资 产 均 可抵 扣 二 是 明确 不 动产 在 建 工 程 不 允 许 抵 扣 进 项 税 额 ． 并对 其 概 念 进 行 了界 定 。 照 旧《 则》 求 ， 非 增 值 税 应 税 项 目 中 按 细 要 在 除 提供 非 应 税 劳 务 、 让 无 形 资 产 、 售 不 动 产 以外 ． 包 括 转 销 还
体 福 利 或 者个 人 消费 的 固定 资 产 ” 同 时 ， 消 了 旧细 则 中“ 。 取 单
位价值在 ２ ０ ０ ０元 以 上 ， 并 且 使 用 年 限 超 过 两 年 的不 属 于 生 产 经 营 主 要设 备 的物 品” 固定 资 产 限定 条 件 。 也 就 是 说 ． 的 只
的 营 业额 。
三、 进一 步 完 善 了小 规 模 纳 税 等 。在 新条 例 中 由于 购 进 固定 资产 可做 抵
新《 则 》 二 十 八 条 规 定 ， 规 模 纳 税 入 的标 准 为 ： 一 ） 细 第 小 （
营 业 税应 税 劳务 应 分 别 核 算 销 售 额 和 营 业 额 ．不 分 别 核 算 或
不 能 准确 核 算 的 ， 一 并 征 收增 值 税 ． 否 应 一 并 征 收增 值 税 应 是 由 国 税局 确 定 。但 在 执 行 中 ， 于 此 种 情 形 ， 易 出现 增 值 税 对 容 和 营 业税 重复 征 收 的 问题 ，给 纳 税 人 产 生 额 外 负担 。 此 次 修 订 ， 这 一 规 定 改为 ， 分 别 核 算 的 ， 主 管 国税 局 与地 税 局 将 未 由 分 别 核 定 货 物 、增 值 税 应 税 劳 务 的 销 售 额 和 营 业 税 应 税 劳 务
进项税额。
此 次 增 值 税 转 型 改革 的核 心 是 允 许 企 业 新 购 入 的机 器 设 备 所 含 进 项 税 额在 销 项 税 额 中抵 扣 。 为 保 证 增 值 税 暂 行 条 例 落实 到 位 ， 实施 细 则 中对 一 些具 体 问题 予 以 明确 。 在
一
是 明 确 除 专 门用 于 非 应 税 项 目 、免 税 项 目等 的机 器 设
二 、 确 划 分 混 合 销售 和兼 营 销 售 货 物 行 为 明
继 续 维持 对 混合 销 售行 为处 理 的 一般 原 则 ． 即按 照纳 税
人 的 主 营 业 务 统 一 征 收增 值 税 或 者 营 业税 。但 鉴 于销 售 自产
用 于 非 增值 税应 税 项 目 、 免征 增 值 税 （ 下 简 称 免 税 ） 目、 以 项 集
筑物和其他土地附着物。
后的 《 中华 人 民 共 和 国 增值 税 暂行 条 例 实施 细则 》 自 ２ ０ ， ０９ 年 １月 １ 日起 施 行 。 新《 则》 《 细 是 增值 税 暂行 条 例 》 深 化和 的 细化 ， 照准 确 、 练 、 一 、 范 的原 则 ， 立 法 角 度 、 按 简 统 规 在 纳税 义 务 、 收 范 围 、 售行 为 等 方面 的具 体 规 定 都 做 了较 大 幅度 的 征 销
车 、 车 、 艇 ， 进 项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中抵 扣 。 征 消 费 汽 游 其 应 税 的 游艇 、 车 、 托 车 属 于 奢 侈 消 费 品 ， 人 拥 有 的上 述 物 汽 摩 个 品容 易混 入 生 产 经 营 用 品 计 算抵 扣 进 项 税 额 。 为堵 塞 漏 洞 ， 借 鉴 国 际惯 例 。规 定 凡 纳 税入 自 己使 用 的 上述 物 品 不 得抵 扣进 项 税 额 ． 如 果 是 外 购 后 销 售 的 ． 于普 通 货 物 ． 可 以抵 扣 但 属 仍
备 进 项 税 额 不得 抵 扣 外 ，包 括 混 用 的机 器 设 备 在 内 的其 他 机
器 设 备 进 项 税 额 均可 抵 扣 。 新 《 则 》 二 十 一条 新 增 了对 固 细 第
定 资 产 范 围作 出界 定 ， 规定 “ 例 第 十 条 第 （ ） 所 称 购 进 货 条 一 项 物 ， 包 括 既 用 于 增 值 税 应 税 项 目（ 含 免 征 增 值 税 项 目） 不 不 也