《小企业财务会计》第二部分长期资产的核算项目二无形资产的核算任务二使用和处置无形资产的核算

贷：累计摊销
1000
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【实务操作】
【业务2-15】2021年8月31日，成南华光机械有限 责任公司记账会计，编制无形资产摊销表，摊销无 形资产本钱。
1．【审核原始凭证】
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2．【编制记账凭证】
摘要
无形资产摊销
转账凭证
2021 年 08月 31 日
二、使用与处置无形资产的会计处理
〔一〕无形资产摊销的会计处理
生产成本
累计摊销
制造费用
管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程
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【学中做】
【2-17】某企业2021年6月购入两项无形资产，一 项特许权管理部门使用，本钱为280 000元，合同 规定受益年限为10年，预计净残值为零。另有一项 专利权生产部门使用，本钱为120 000元，法律有 效期为8年，预计净残值为零。 要求：〔1〕计算两项无形资产的本月摊销额。
借：累计摊销
120 000
银行存款
300 000
贷：无形资产
400 000
营业外收入
20 000
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二、使用与处置无形资产的会计处理 〔二〕无形资产处置的会计处理
2．转让无形资产使用权 〔1〕收到租金时
预收账款（或应收账款）
银行存款
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二、使用与处置无形资产的会计处理 〔二〕无形资产处置的会计处理
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1．收到租金时
借：银行存款
24 000
贷：预收账款—B公司
24 000
2．确认租金收入时
月租金收入=24 000/12=2 000〔元〕
借：预收账款—B公司
2 000
贷：其他业务收入—无形资产租金收入 2 000
3．月底计提出租无形资产摊销金额时
借：其他业务本钱—出租无形资产摊销金额 1000
2．转让无形资产使用权 〔2〕每期确认租金收入时
其他业务收入
预收账款
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二、使用与处置无形资产的会计处理 〔二〕无形资产处置的会计处理
2．转让无形资产使用权 〔3〕月底计提出租无形资产摊销金额时
其他业务成本
累计摊销
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【学中做】
【2-19】2021年8月1日，A公司与B公司签订合同，转让专利技术使用权。转让期限为1年，转让价格为24 000元，当月已为对方提供此技术使用。 A公司于8月2日收到对方支付的全年租金款并存入银行。当月确认租金收入2 000元。该无形资产的月摊销额为1000元。 要求：编制转让无形资产使用权的会计分录。
收字第 29 号
金额
记账
附 原
亿千百十万千百十元角分
始
12000000 √ 凭
证
2张
￥1 2 0 0 0 0 0 0 常有钱制单： 高 文
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摘要
处置无形资产
转账凭证
2021 年 12 月 31 日
转字第 43 号
总账科目
明细科目
借方金额
贷方金额 记 附
账 原 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
金额
记账 附
亿千百十万千百十元角分
原
3000000
始
凭
证
张2
￥3 0 0 0 0 0 0
常有制钱 单：
高文
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摘要
确认租金收入
转账凭证
2021 年 12 月 30 日
转字第 35 号
总 账 科 目 明细科目
预收账款 宇光公司 其他业务收入 租金收入
借方金额
贷方金额 记 附
账 原 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
〔2〕编制无形资产摊销业务的会计分录。
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1．计算6月份摊销额 特许权月摊销额=280 000/〔10×12〕=2333.33〔元〕 专利技术月摊销额=120 000/〔8×12〕=1250〔元〕 2．编制摊销的会计分录
制造费用-无形资产摊销 1250
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二、使用与处置无形资产的会计处理
1．【审核原始凭证】
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收款凭证
借方科目：银行存款 摘要
处置无形资产
2021 年 12 月 31 日 贷 方 科目
总账科目
明细科目
无形资产 外形专利权
合 计金 额
会计主管： 常有钱 记账： 张 杨 出纳： 李 伟
常有钱 制单：
高文
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3．【登记明细账】
无形资产 明细分类账
总第 页 分第 1 页
科目 无形资产 子目或细目 专利权
2021年 凭证 月 日 字号
借方
贷方
借
余额
摘
要
√
√或
亿千百十万千百十元角分 亿千百十万千百十元角分 贷 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
07 31 转字35 无形资产摊销 08 31 转字36 无形资产摊销
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【实务操作】
【业务2-17】 2021年12月30日，成南华光机械有 限责任公司与成都宇光机械有限责任公司签订合同， 合同规定华光公司以技术转让方式出租生产C3机 床的新技术，出租期限为1年，转让价格为30 000 元，当月已向对方提供此技术使用。华光公司于 12月30日收到对方开具的全年租金款。当月确认 租金收入2 500元。
250000
始 凭 250000 证
张1
合计 会计主管： 常有钱
金额 记账： 张 杨
￥2 5 0 0 0 0
￥2 5 0 0 0 0
常有钱 制单：
高文
3．【登记明细账】 略
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〔二〕无形资产处置的会计处理
目前，税法规 定免税
1．无形资产出售或对外投资
无形资产
长期股权投资
应交税费—增（销） 应交税费—营业税 营业外支出
银行存款 累计摊销 营业外收入
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【学中做】
【2-18】2021年7月31日，A公司出售一项专利权，该专利权本钱为 400 000元，已摊销120 000元，实际取得的转让价款为 300 000元，款项已存入银 行。 要求：编制出售无形资产的会计分录。
累计摊销 专利技术 营业外收入 处置无形资产
400000
√始 凭
400000 证
张1
合计 会计主管： 常有钱
金额 记账： 张 杨
￥4 0 0 0 0 0
￥4 0 0 0 0 0
常有钱 制单：
高文
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3．【登记明细账】
无形资产 明细分类账
总第 页 分第 1 页
科目 无形资产 子目或细目 专利权
2021年 凭证 月 日 字号
借方
贷方
借
余额
摘
要
√
√或
亿千百十万千百十元角分 亿千百十万千百十元角分 贷 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
08 01 付字01 购入专利权 12 31 收字29 出售无形资产
1 2 0 0 0000
借
1 2 0 0 0000 平
1 2 00 0 0 0 0 0
505556 贷 605556 贷
505556 1 1 1112
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【实务操作】 【业务2-16】2021年12月30日，成南华光机械有 限责任公司将2021年2月购入的外形专利技术出售 给胜利机械有限责任公司。该专利技术本钱为 120 000元，已累计摊销11 000元，应交营业税6 000 元，出售价款为 120 000元，胜利机械有限责任公 司交来转账支票一张，31日款已收妥入账。
1．【审核原始凭证】
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2．【编制记账凭证】
借方科目：银行存款 摘要
收取出租新技术租金
收款凭证
2021 年 12 月 30 日
借 方 科目
总账科目 预收账款
明细科目
宇光公司
合 计金
会计主管：常有钱 记账： 张 杨
额
出纳：李 伟
收字第 26 号
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?小企业财务会计?
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工程二 无形资产的核算
任务
任务一 取得无形资 产的核算
任务二 使用和处置 无形资产的核算
《小企业产的核算
一、使用无形资产的核算内容 无形资产摊销 报废和对外投资 无形资产出售
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转字第 36 号
总账科目
制造费用 累计摊销
明细科目
借方金额
贷方金额 记 附
账 原 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
无形资产摊销
专利权
605556
始
605556
√凭 证
张1
合计 会计主管： 常有钱
金额 记账： 张 杨
￥6 0 5 5 5 6
￥6 0 5 5 5 6