行业会计比较项目一 商品流通企业会计核算

二、购进商品发生溢余或短缺的核算
（1）根据购销合同和取得的增值税专用发票做购进商品核算。
借：在途物资——高档台灯
30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：应付账款——黄河公司
33 900
（2）根据商品入库单做验收入库核算。
借：库存商品——高档台灯
21 000
贷：在途物资——高档台灯
又称“售价记账，实物负责制”，对库存商品的总分类 优点：核算工作量小。
核算和明细分类核算都只按售价金额记账，不反映实物
数量。
缺点：对库存商品实物数量缺乏控制。
一般的小型零售企业。
又称“进价记账，盘存计销”， 对库存商品的总分类核 优点:核算手续简便，工作量小。 算和明细分类核算都按进价金额记账，不反映实物数量。
贷：应付账款——百事达公司
13 560
（2）10日以电汇方式支付货款的会计核算
支付货款的时间未超过10天，因此可获得2%的现金折扣，可冲减的财务费用
=13560×2%=271.2（元）。会计分录如下：
借：应付账款——百事达公司
13 560
贷：银行存款
13 288.8
财务费用
271.2
任务3 核算零售商品业务
（1）查明原因后，做补购进处理，做会计分录如下。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
1 300
贷：应付账款——长江公司
11 300
（2）支付全部货款时，做会计分录如下。 借：应付账款——华强公司
贷：银行存款
67 800 67 800
二、购进商品发生溢余或短缺的核算
一、一般商品购进业务的核算
例1-10 新世纪商城是一家从事商品零售的企业，本月12日 从鸿运公司购进电风扇100个，每个不含税价为100元，价 款共计10 000元，税额1 300元，鸿运公司代垫运费120元 （普通发票），有关结算凭证尚未到达。13日，其收到该 项业务的有关结算凭证并通过银行支付了款项。每个电风 扇的含税售价为150元。
各核算方法之间的对比
数量进价金额核算
含义
优缺点
适用范围
对库存商品的明细分类账同时以实物数量和进价金额两 种计量单位进行核算。
优点:能对每种商品进、销、存的数量和金额进行管理 和控制。
缺点:记账工作量大。
①批发企业; ②农副产品收购企业; ③粮食企业; ④品种单一、专业性强的零售企业; ⑤采用进、销、存管理软件的零售企业。
商品流通企业会计的核算方法
批发企业的核算，一般采用数量、金额核算的方法，即同时采用数量和金额两 种计量单位进行双重核算，反映商品的进销存情况。由于批发企业规模不同， 日常入账价格不同，又可分为“数量进价金额核算”和“数量售价金额核算” 两种方法。
而零售企业根据零售商品经营的特点，库存商品的核算一般采用“金额核算” 的方法来反映商品的进销存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，又可分 为“售价金额核算”和“进价金额核算”两种方法。
项目一
商品流通企业会计核算
CONTENTS
1
2
目 标3
4
熟知商品流通企业的运营流程
掌握商品流通过程中涉及的会计要素 及其确认 正确处理批发商品业务的核算
正确处理零售商品业务的核算
认知商品流通企业会计 核算批发商品业务 核算零售商品业务
任务1 认知商品流通企业会计
情景导入：
生活中，我们去万达广场、万象 城、大悦城、家乐福、沃尔玛逛 商场购物；去汽车四S店选择自己 喜欢的爱车；通过京东、淘宝、 当当、唯品会、拼多多、亚马逊 等网络平台购物，其中很多买卖 交易都是通过商品流通企业实现 的。
思考： （1）商品购销的入账时间如何确定？ （2）商品流通企业会计的特点有哪些？
商品流通企业主要经营业务
商品流通是指商品通过购销交易，从生产企业向消费者转移的过程。 商品流通企业是通过组织商品流通而获利的企业。商品流通企业经营活 动的主要内容是商品购销，包括购进、储存、调拨和销售4个环节。其 中，购进和销售是完成商品流通的关键业务环节，储存和调拨等是围绕 商品购销展开的。
例1-9鸿运公司3月2日从百事达公司购进电熨斗80台，取得 增值税专用发票，电熨斗不含税单价为150元，增值税税率 为13%，付款条件为“2/10,1/20,N/30”，商品已验收入库。 10日以电汇方式支付了货款。
（1）2日从百事达公司购进商品的会计核算
借：库存商品——电熨斗
12 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 560
90 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 11 700
贷：银行存款
101 700
一、一般商品购进业务的核算
例1-3 鸿运公司购进煮蛋器50台，按合同规定不含税的单价 为100元，增值税税率为13%，商品已到并验收入库，尚未 收到相关发票。
在“货到单未到”的情况下，一般未付款的购进商品可暂 不入账，待收到发票等结算单据后再进行会计核算；如果 月底仍未收到相关结算单据，则需做暂估入账，编制会计 分录如下。
（1）月末做购进商品的暂估入账分录
借：库存商品——电风扇
15 000
贷：应付账款——暂估应付账款
10 120
商品进销差价——电风扇
4 880
（2）下月月初用红字冲回
借：库存商品——电风扇
15000
贷：应付账款——暂估应付账款
10120
商品进销差价——电风扇
4880
二、购进商品发生溢余或短缺的核算
例1-12 新世纪商城向鸿运公司购进家用音箱50台，不含税 进价为240元/台，增值税税率为13%，现发票与商品均已 送达。验收时发现实际收到家用音箱48台，因该批购进商 品存在数量差异，货款暂未支付。经查，系物流公司运输 过程中的失误造成，新时代商城不要求补发商品，鸿运公 司开具了红字增值税专用发票。该批家用音箱的市场零售 价格为含税价300元/台。会计处理如下。
借：库存商品——榨汁机
60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500
贷：应付账款——长江公司
56 500
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10 000
二、购进商品发生溢余或短缺的核算
例1-5 承接【例1-4】，后经查实，多收的20个榨汁机为供 货单位多发，经协商决定做商品购进处理，取得供货单位 补开的增值税专用发票，并通过银行电汇支待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
6 780
三、购进商品发生退货和折让的核算
例1-8 鸿运公司从先科公司购进电风扇100个，取得增值税 专用发票，电风扇不含税单价为120元，增值税税率为13%， 商品已验收入库，以银行转账方式支付了货款。次日，发 现这批电风扇存在质量问题，经协商，先科公司同意退货， 并取得该公司开具的红字增值税专用发票和退款。
贷：在途物资——高档台灯
6 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 780
二、购进商品发生溢余或短缺的核算
【例1-7】承接【例1-6】，因快递运输过程受到损坏的20 个高档台灯确定为快递方运输不当造成，可向保险公司索 赔6000元。经批准，其余损失计入“营业外支出”。做会 计分录如下。
借：其他应收款——保险公司
借：库存商品——家用音箱
50 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 518
贷：银行存款
56 718
一、一般商品购进业务的核算
例1-2 鸿运公司向批发购进豆浆机一批，已取得厂家发来的 增值税专用发票，商品尚未收到。增值税发票显示不含税 价90 000元，增值税税额11 700元。
借：在途物资——豆浆机
（1）收到先科公司发来的商品时
借：库存商品——电风扇
12 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 560
贷：银行存款
13 560
（2）发现电熨斗存在质量问题，进行退货处理时
借：银行存款
13 560
应交税费——应交增值税（进项税额） 11560
贷：库存商品——墨盒
12 000
四、购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算
应交税费——应交增值税（进项税额）
33640
商品进销差价——鸿运公司
4 000
贷：库存商品——高档台灯
32 000
四、零售企业商品储存业务的核算
（1）库存商品盘点业务的核算 零售企业普遍对库存商品采用售价金额核算法，库存商品 明细分类账一般按营业柜台或门店设置，平时只反映各营 业柜台或门店商品进、销、存的售价金额，而不反映各种 商品的结存数量。因此，只有通过盘点清查，逐项计算出 各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天库存商品账 户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量， 确保账实相符。
例1-6 鸿运公司从黄河公司异地购进高档台灯共100台，不 含税单价为300元，商品运到，并取得增值税专用发票，价 款30 000元，增值税税额3 900元。验收时发现，实际到货 90台。经查实，短缺的10台高档台灯为供货单位少发货， 经协商，供货单位随即补发货。在收到的90个高档台灯中， 有20台因为快递运输问题受到损坏。因收到商品存在短缺、 损坏问题，暂不付款结算。根据实收商品入库单、增值税 专用发票和商品购进短缺报告单，做会计分录如下。
三、购进商品发生退货和折让的核算
（1）收到鸿达数码公司发来的商品时。
借：库存商品——高档台灯
32 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 640
贷：应付账款——鸿运公司
31 640
商品进销差价——高档台灯
4 000
（2）发现高档台灯存在质量问题，进行退货处理时。
借：应付账款——鸿运公司
31 640
二、购进商品发生溢余或短缺的核算
（1）收到商品时的会计核算
借：库存商品——家用音箱
14 400
应交税费——应交增值税（进项税额）
1 560
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
480
贷：应付账款——鸿运公司
13 560
商品进销差价——家用音箱
2 880
（2）根据红字增值税专用发票冲减购进商品的会计核算
一、一般商品购进业务的核算
借：库存商品——音箱
5000
贷：应付账款——暂估应付账款 5000
次月月初用红字冲回。
借：库存商品——音箱
5000
贷：应付账款——暂估应付账款 5000
二、购进商品发生溢余或短缺的核算
例1-4 鸿运公司从长江公司异地购进榨汁机共100个，不含 税单价为500元，商品运到，并取得增值税专用发票，价款 50 000元，增值税税额6500元。验收入库时发现榨汁机实 为120个，因该项业务存在异常情况，货款暂不支付。根据 实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进溢余报告单， 做会计分录如下。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
6622..44
贷：应付账款——鸿运公司
542.4
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 480
三、购进商品发生退货和折让的核算
例1-13 新世纪商城从鸿运公司购进高档台灯80台，不含税 单价为350元，增值税税率为13%，货款尚未支付。现新时 代商城发现商品存在质量问题，要求退货，经供货方同意， 商品已退回，并已收到对方开具的红字增值税专用发票。 该批高档台灯零售含税价为400元/台，因发现质量问题，尚 未销售。有关会计处理如下。
缺点:以存计耗，不能对商品进、销、存的数量实施控 制。
售价变化快、实物数量不易控制的鲜活商品流通企业。
任务2 核算批发商品业务
一、一般商品购进业务的核算
例1-1 鸿运公司购进家用音箱一批，商品由采购员提回后交 仓库验收入库，并取得购进商品的增值税发票，不含税价 款50 000元，增值税税率13%，进项税额6 500元；供货方 代垫运费，取得增值税专用发票，不含税价200元，增值税 税额18元。开出转账支票支付了货款和运费。
21 000
二、购进商品发生溢余或短缺的核算
（3）根据商品购进短缺报告单做待处理财产损溢核算。需要 注意的是，已补发货的10个移动硬盘不计入“待处理财产损 溢”，待收到补发商品时，直接从“在途物资”转入“库存 商品”。因此此处的“待处理财产损溢”对应的产品数量为 快递运输过程中损坏的20台。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6 780
借：在途物资——电风扇 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 借：库存商品——电风扇
贷：在途物资——电风扇 商品进销差价——电风扇
10 120 1 300
11 420 15 000
10 120 4 880
一、一般商品购进业务的核算
例1-11 承接例1-10，假定有关结算凭证月末尚未到达，则 会计处理如下。
数量售价金额核算
对库存商品的明细分类账同时以实物数量和售价金额两 种计量单位进行核算。
优点:能反映每种商品进、销、存的数量和售价金额变 动情。
缺点:在商品购进时要核算每种商品的进销差价，记账 工作量大。
①小型批发企业; ②品种单一的专业零售企业; ③采用进、销、存管理软件的零售企业。
售价金额核算 进价金额核算