2019年初级会计师《初级会计实务》-讲义03第三章 负债【精品】

2019年全国初级会计职称考试《初级会计实务》
第三章负债
考情分析★★
第一节短期借款
第二节应付及预收款项
第三节应付职工薪酬
第四节应交税费
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

流动负债：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。

第一节短期借款★
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。

短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。

一、借入短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。

短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。

企业应通过“短期借款”科目，核算短期阶段的取得、偿还等情况。

该科目的贷方登记取得借款本金的金额，借方登记偿还借款的本金金额，余额在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款。

企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，
借：银行存款
贷：短期借款
企业借入短期借款应支付利息。

在实际工作中，如果短期借款利息时按期支付的，如按季度支付，或者利息时在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。

短期借款属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。

在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款/库存现金
如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借：财务费用
贷：银行存款
二、归还短期借款
短期借款到期时，应及时归还。

短期借款到期偿还本金时，企业应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

如果利息是在借款到期时连同本金一起归还的，企业应将归还的利息通过“应付利息”或“财务费用”科目核算。

【2017·单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。

A.其他应付款
B.短期借款
C.银行存款
D.应付利息
【答案】D
【例题·判断题】短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，即使数额较大的，企业也不需要计提。

（）
【答案】×
第二节应付及预收款项
一、应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。

该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月，因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。

同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

（二）应付票据的账务处理
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，分录是：
借：材料采购/在途物资等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，支付手续时，按照
确认的手续费，借记“财务费用”科目，取得增值税专用发票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进行税额）”科目，按照世界支付的金额，贷记“银行存款”科目。

企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知，
借：应付票据
贷：银行存款
【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。

2018年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税额为9600元，原材料验收入库。

该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为69600元、期限5个月。

交纳银行承兑手续费34.08元，其中增值税1.97元。

10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购60000
应交税费——应交增值税（进项税额）9600
贷：应付票据69600
（2）支付商业汇票承兑手续费：
借：财务费用32.83
应交税费——应交增值税（进项税额）1.97
贷：银行存款34.8
（3）支付商业汇票款：
借：应付票据69600
贷：银行存款69600
（三）转销应付票据
应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，
借：应付票据
贷：应付账款
应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款
借：应付票据
贷：短期借款
【例3-3】承【例3-2】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。

甲企业应编制如下会计分录：
借：应付票据69600
贷：短期借款69600
【2017·单选题】企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据账面余额转入的会计科目是（）。

A.长期借款
B.短期借款
C.其他应付款
D.应付账款
【答案】B
【例题·单选题】企业无力支付到期的商业承兑汇票，应将应付票据账面余额转入的会计科目是（）。

A.应付账款
B.其他货币资金
C.短期借款
D.其他应付款
【答案】A
二、应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

企业应通过“应收账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付票据的账款。

本科目应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

（二）发生与偿还应付账款
企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。

购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，
借：材料采购/在途物资等
应交税费—应交增值税（进行税额）
贷：应付账款
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付账款，
借：生产成本/管理费用等
应交税费—应交增值税（进行税额）
贷：应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，
借：应付账款
贷：银行存款/应付票据等
【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。

2018年6月1日，从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为16000元；同时，对方代垫运费1000元、增值税税额100元，已收到对方转来增值税专用发票。

材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。

7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项117100元。

甲企业应编制如下会计分录：（1）确认应付账款：
借：原材料101000
应交税费——应交增值税（进项税额）16100
贷：应付账款——A公司117100
（2）偿还应付账款：
借：应付账款——A公司117100
贷：银行存款117100
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

因在折扣期限内付款而获得的
现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

【例3－5】2018年7月2日，乙百货商场于从B公司购入一批家电产品并验收入库。

增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为160000元。

按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

2018年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。

乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：
（1）7月2日确认应付账款：
借：库存商品1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）160000
贷：应付账款——B公司1160000
（2）4月10日付清货款：
借：应付账款——B公司1160000
贷：银行存款1148400
财务费用11600
（三）转销应付账款
应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。

企业对于确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例3－7】2017年12月31日，丁企业确定一笔应付某公司货款50000元为无法支付的款项，对此予以转销。

丁企业应编制如下会计分录：
借：应付账款50000
贷：营业外收入50000
【2010·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
【答案】C
【2013·单选题】10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税32万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。

15日，甲公司付清货款。

甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元。

A.230
B.232
C.229.32
D.200
【答案】B
三、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

预收账款与应付账款同为企业短期债务，但与应付账款不同的是，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。

预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

企业预收购货单位的款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
销售实现时，
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
企业收到购货单位补付的款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
向购货单位退回其多付的款项时：
借：预收账款
贷：银行存款
【例3－8】甲公司为增值税一般纳税人。

2018年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税32000元。

根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元，剩余货款在交货后付清。

2018年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）收到乙公司预付的货款：
借：银行存款120000
贷：预收账款——乙公司120000
（2）向乙公司发出货物：
借：预收账款——乙公司232000
贷：主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）32000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款112000
贷：预收账款——乙公司112000
【例题·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。

A.应收账款的借方
B.应收账款的贷方
C.应付账款的借方
D.应付账款的贷方
【答案】B
【解析】企业不设置“预收账款”科目的，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。

四、应付利息和应付股利
（一）应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

企业通过“应付利息”科目，核算应付利息的发生、支付情况。

企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时：
借：在建工程/财务费用/研发支出等
贷：应付利息
实际支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
【例3-10】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。

甲企业应编制如下会计分录：
（1）每年计算确定利息费用：
借：财务费用180000
贷：应付利息180000
企业每年应支付的利息＝3000000×6%＝180000（元）
（2）每年实际支付利息：
借：应付利息180000
贷：银行存款180000
（二）应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告发放但尚未实际支付的现金股利或利润。

企业确认应付给投资者的现金股利或利润时：
借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利
向投资者实际支付现金股利或利润时：
借：应付股利
贷：银行存款等
【例3-11】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。

2016年度该公司实现净利润6000000元，经过股东会批准，决定2017年分配股利4000000元。

股利已用银行存款支付。

A有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）确认应付投资者利润：
借：利润分配—应付股利或利润4000000
贷：应付股利—甲股东1200000
—乙股东2800000
（2）支付投资者利润：
借：应付股利—甲股东1200000
—乙股东2800000
贷：银行存款4000000
【2016·判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。

（）
【答案】×
【解析】企业向投资者宣告发放现金股利时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，不确认为费用。

五、其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

企业通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。

企业发生其他各种应付、暂收款项时：
借：管理费用
贷：其他应付款
支付或退回其他各种应付、暂收款项时：
借：其他应付款款
贷：银行存款等
【例3-12】甲公司从2018年7月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。

9月30日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元，增值税进项税额为3840元。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）7月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用8000
贷：其他应付款8000
2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

（2）3月31曰支付租金和税金：
借：其他应付款16000
管理费用8000
应交税费一应交增值税（进项税额）3840
贷：银行存款27840
出租动产的单位可按合同规定，在收到租金当期开具增值税专用发票。

【2016·单选题】下列事项中不记入“其他应付款”科目的是（）。

A.无力支付到期的银行承兑汇票
B.销售商品收取的包装物押金
C.应付租入包装物的租金
D.应付经营租赁固定资产租金
【答案】A
第三节应付职工薪酬★
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬主要包括以下内容：
（一）短期薪酬
短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴、2.职工福利费、3.医疗保险费、4.住房公积金、5.工会经费和职工教育经费、6.短期带薪缺勤、7.短期利润分享计划、8.其他短期薪酬
（二）离职后福利
离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

一、职工薪酬的内容
（三）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利
其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

二、应付职工薪酬的科目设置
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

三、短期薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬
1.工资、奖金、津贴和补贴
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，确认职工薪酬：
借：生产成本
制造费用
劳务成本
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
【例3－13】甲企业2017年7月份应付工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。

甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本480000
制造费用105000
管理费用90600
销售费用17400
贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴693000
【例3－14】承【例3－13】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。

甲企业应编制如下会计分录：
（1）向银行提取现金：
借：库存现金653000
贷：银行存款653000
（2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴653000
贷：库存现金653000
注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴653000
贷：银行存款653000
（3）代扣款项：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴40000
贷：其他应收款—职工房租32000
—代垫医药费8000
2．职工福利费
企业应在实际发生时根据发生额计入当期损益或相关资产成本：
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬—职工福利费
【例3-15】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。

2017年9月，企业
在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。

乙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本25500
管理费用4500
贷：应付职工薪酬—职工福利费30000
本例中，乙企业应当计提的职工福利费＝150×200＝30000（元）
【例3－16】承【例3－15】2017年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。

乙企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——职工福利费30000
贷：银行存款30000
3.国家规定计提标准的职工薪酬
【例3－17】承【例3－13】，2017年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。

甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本21600
制造费用4725
管理费用4077
销售费用783
贷：应付职工薪酬—工会经费13860
—职工教育经费17325
【例3－18】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元。

丙企业应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本67200
制造费用14700
管理费用15120
贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险97020
4.短期带薪缺勤
（1）累积带薪缺勤
是指带薪权利可以结转下棋的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

确认累积带薪缺勤时：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤
【例3－19】丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年体假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。

不考虑其他相关因素。

2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：
借：管理费用45000
贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤45000
（2）非累积带薪缺勤
通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

【2017·判断题】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

（）
【答案】×
【2015·判断题】累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。

（）
【答案】√
（二）非货币性职工薪酬
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：生产成本/制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：生产成本/制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
同时：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：累积折旧
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：生产升本/制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【例3－20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为16%。

甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本197200
管理费用34800
贷：应付职工薪酬—非货币性福利232000
【例3－21】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元：该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套。