收付实现制与权责发生制
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①凡是当期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为 当期的收入和费用;
②凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
–意义
•能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成 果。
•使应计和递延项目得以存在，估计判断的程序才 能应用。
2.权责发生制确认收入和费用举例 注意并与收付实现制比较。
补充说明：会计基础
• 《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业 应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告 。”
• 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项 收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研 究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
例2：7月10日销售产品40 000元， 8月10日收款存入银行。
以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不 同的确认方法，其结果是大不相同的。
• 收付实现制（又称现金收付制或实收实付制 ） （企业会计不采用）
– 涵义
• 它是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务， 确定本期收入和费用的一种会计处理基础。以收到 或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
• 按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期
• 为行政单位会计所采用
• 事业单位会计（除经营部门）大部分业务采用收付 实现制。
• 在现金收付基础下，凡在本期收到的收入和付出的 费用，不论是否属于这一会计期间，均作为本期的 收入和费用处理；凡在本期未收到的收入和未付出 的费用，即使应属于本期，也不作为本期的收入和 费用处理。
3.权责发生制确认收入和费用的特点
（1）考虑预收款项和预付款项，以及 应计收入和应计费用。
（2）日常账簿记录不能完整反映本期 收入与费用，应于会计期末进行账项
调整。
（3）核算手续复杂，反映不同会计期 间的的收入和费用比较合理，可正确
计算经营成果。
（4）适用范围：企业。
4.权责发生制与收付实现制的比较举 例
8000 8000 ---------
5000 5000
本期收入总额
本期会计事项
本月应负担办公费 负担保险费
金额
900 600
收付实现制费 用
权责发生制费 用
--------900 600
支付上月电费
支付本月办公费 支付下季度保险费 本期支付货币资金 总额 本期费用总额
5000 900 1800
5000 900 1800 7 700
• 因此，从中国的经济环境出发，应允许权 责发生制与收付实现制并存，会计应按照 国际上通行的做法，在分期销售方式下采 用收付实现制确认收入，对一般赊销收入 及贷款利息收入等采用权责发生制加以确 认的在特定条件下采用兼容收付实现制的 做法。
同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金 的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经 营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。
收付实现制与权责发生制并存的合理性
• 《企业会计准则》规定：“会计核算应当 以权责发生制为基础”。权责发生制在保 证会计如实反映企业财务状况和经营成果 方面所起到重大作用是不容否认的，但不 能把权责发生制作为一项任何情况下都应 坚持的“原则”，在中国国情下，权责发 生制有时也显得力不从心。 会计的主要目标是向会计信息的使用者提 供真实的信息，而采用权责发生制并不能 在任何情况下都能达到会计主要目标的要 求。
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。
2.收付实现制确认收入和费用举例
3.收付实现制确认收入和费用的特点
（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计 收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就
作为当期收入和费用处理。
（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入 与费用，不存在期末账项调整问题。
• 需要说明的是居委会和街道办不是一个概念，城市居委会相当于 农村的人民大队即村委会，是一个由居民或村民自发组织的一个 部门，不属于事业单位，而街道办是由政府部门下属的一个派出 机关，属于行政单位。
假定在5月实际收到货款。全部计 算为5月份的收入。
3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他 月份不再分摊费用
行政单位
• 行政机关通常简称“政府”，是国家机构的基本组成 部分，是依法成立的行使国家行政职权的行政组织， 包括政府以及有关功能部门（官僚机构）。
• 国家行政机关是国家权力机关的执行机关，有权制定 行政法规，发布决定和命令等，指导所属各部门、下 级国家行政机关、企事业单位、社会团体的行政活动 。
• 国家行政机关：国务院及其所属各部、委各直属机构 和办事机构；街道办事处、区公所等；
• 以上规定的出发点是好的，但是在会计实务中却 带来了很大的操作难度。
• 权责发生制也不符合中国经济国情，长期以来企 业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经 营不景气，濒临破产。尽管国家采用“债转股” 等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企 业形式上建立起现代化企业制度，但仍有相当多 的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中 ，要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产 生了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息 的真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。
（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性 ，但缺乏不同会计期间的可比性。
（4）适用范围：行政、事业单位。
• 权责发生制（亦称应付制）
–涵义
• 是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和 费用。即收入或费用应在收入权利或费用责任形 成期间予以确认，而不论该期间是否收到或付出 现金。即以应收应付未标准，来确认收入与费用 的归属期。
• 中国的会计制度为弥补权责发生制的缺陷 ，对销售商品收入的确认给出了四个条件 ：
– 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方；
– 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已经售出的商品实施控制 ；
– 与交易相关的经济利益能够流入企业；
– 相关8） 负担上季度已经预付的保险费600元
本期会计事项
收到本月营业收入 应收营业收入 收到上月应收账款
收到本月营业收入 预收客户款 本期货币收入总额
金额 收付实现 权责发生制
制收入
收入
8000
--8000-----
25000
25000
10000 ---10000-----
---------1 500
本期收益
收付实现制 权责发生制
15 300
31 500
• 采用权责发生制，其优点是： 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收
入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费 用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。
会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因 而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录， 按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行 账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记 入账簿；
• 资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收
• 上面所说的行政机关姑且可以称作政府，那么政府部 门在狭义上一般就可以指行政单位了。
事业单位
• 是指国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利 用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会 服务组织。
• 事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、 卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事 业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的，其工作成果与价值 不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。事 业单位是相对于企业单位而言的首先事业单位包括一些有公务员 工作的单位，它们不是以盈利为目的的，是一些国家机构的分支 。
②凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
–意义
•能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成 果。
•使应计和递延项目得以存在，估计判断的程序才 能应用。
2.权责发生制确认收入和费用举例 注意并与收付实现制比较。
补充说明：会计基础
• 《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业 应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告 。”
• 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项 收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研 究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
例2：7月10日销售产品40 000元， 8月10日收款存入银行。
以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不 同的确认方法，其结果是大不相同的。
• 收付实现制（又称现金收付制或实收实付制 ） （企业会计不采用）
– 涵义
• 它是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务， 确定本期收入和费用的一种会计处理基础。以收到 或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
• 按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期
• 为行政单位会计所采用
• 事业单位会计（除经营部门）大部分业务采用收付 实现制。
• 在现金收付基础下，凡在本期收到的收入和付出的 费用，不论是否属于这一会计期间，均作为本期的 收入和费用处理；凡在本期未收到的收入和未付出 的费用，即使应属于本期，也不作为本期的收入和 费用处理。
3.权责发生制确认收入和费用的特点
（1）考虑预收款项和预付款项，以及 应计收入和应计费用。
（2）日常账簿记录不能完整反映本期 收入与费用，应于会计期末进行账项
调整。
（3）核算手续复杂，反映不同会计期 间的的收入和费用比较合理，可正确
计算经营成果。
（4）适用范围：企业。
4.权责发生制与收付实现制的比较举 例
8000 8000 ---------
5000 5000
本期收入总额
本期会计事项
本月应负担办公费 负担保险费
金额
900 600
收付实现制费 用
权责发生制费 用
--------900 600
支付上月电费
支付本月办公费 支付下季度保险费 本期支付货币资金 总额 本期费用总额
5000 900 1800
5000 900 1800 7 700
• 因此，从中国的经济环境出发，应允许权 责发生制与收付实现制并存，会计应按照 国际上通行的做法，在分期销售方式下采 用收付实现制确认收入，对一般赊销收入 及贷款利息收入等采用权责发生制加以确 认的在特定条件下采用兼容收付实现制的 做法。
同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金 的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经 营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。
收付实现制与权责发生制并存的合理性
• 《企业会计准则》规定：“会计核算应当 以权责发生制为基础”。权责发生制在保 证会计如实反映企业财务状况和经营成果 方面所起到重大作用是不容否认的，但不 能把权责发生制作为一项任何情况下都应 坚持的“原则”，在中国国情下，权责发 生制有时也显得力不从心。 会计的主要目标是向会计信息的使用者提 供真实的信息，而采用权责发生制并不能 在任何情况下都能达到会计主要目标的要 求。
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。
2.收付实现制确认收入和费用举例
3.收付实现制确认收入和费用的特点
（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计 收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就
作为当期收入和费用处理。
（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入 与费用，不存在期末账项调整问题。
• 需要说明的是居委会和街道办不是一个概念，城市居委会相当于 农村的人民大队即村委会，是一个由居民或村民自发组织的一个 部门，不属于事业单位，而街道办是由政府部门下属的一个派出 机关，属于行政单位。
假定在5月实际收到货款。全部计 算为5月份的收入。
3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他 月份不再分摊费用
行政单位
• 行政机关通常简称“政府”，是国家机构的基本组成 部分，是依法成立的行使国家行政职权的行政组织， 包括政府以及有关功能部门（官僚机构）。
• 国家行政机关是国家权力机关的执行机关，有权制定 行政法规，发布决定和命令等，指导所属各部门、下 级国家行政机关、企事业单位、社会团体的行政活动 。
• 国家行政机关：国务院及其所属各部、委各直属机构 和办事机构；街道办事处、区公所等；
• 以上规定的出发点是好的，但是在会计实务中却 带来了很大的操作难度。
• 权责发生制也不符合中国经济国情，长期以来企 业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经 营不景气，濒临破产。尽管国家采用“债转股” 等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企 业形式上建立起现代化企业制度，但仍有相当多 的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中 ，要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产 生了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息 的真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。
（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性 ，但缺乏不同会计期间的可比性。
（4）适用范围：行政、事业单位。
• 权责发生制（亦称应付制）
–涵义
• 是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和 费用。即收入或费用应在收入权利或费用责任形 成期间予以确认，而不论该期间是否收到或付出 现金。即以应收应付未标准，来确认收入与费用 的归属期。
• 中国的会计制度为弥补权责发生制的缺陷 ，对销售商品收入的确认给出了四个条件 ：
– 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方；
– 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已经售出的商品实施控制 ；
– 与交易相关的经济利益能够流入企业；
– 相关8） 负担上季度已经预付的保险费600元
本期会计事项
收到本月营业收入 应收营业收入 收到上月应收账款
收到本月营业收入 预收客户款 本期货币收入总额
金额 收付实现 权责发生制
制收入
收入
8000
--8000-----
25000
25000
10000 ---10000-----
---------1 500
本期收益
收付实现制 权责发生制
15 300
31 500
• 采用权责发生制，其优点是： 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收
入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费 用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。
会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因 而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录， 按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行 账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记 入账簿；
• 资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收
• 上面所说的行政机关姑且可以称作政府，那么政府部 门在狭义上一般就可以指行政单位了。
事业单位
• 是指国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利 用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会 服务组织。
• 事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、 卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事 业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的，其工作成果与价值 不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。事 业单位是相对于企业单位而言的首先事业单位包括一些有公务员 工作的单位，它们不是以盈利为目的的，是一些国家机构的分支 。