第六、七章 非流动资产课件
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
产的衍生性金融资产，不通过该账户核算，而 是通过单独设置“衍生工具”科目核算。
精品课件
交易性金融资产核算
交易性金融资产初始计量 取得交易性金融资产，按照公允价值计量。
精品课件
交易性金融资产核算
相关交易费用的处理
交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券 商等的手续费和佣金及其他必要的支出。 购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当 期损益，即“投资收益”中。
第六章 投资
教学要求
通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交易 性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投 资和长期股权投资的会计处理方法。
精品课件
第一节 交易性金融资产
（一）金融资产 金融资产在初始确认是划分为四类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 持有到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资 产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其 按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期 损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略 投资需要等所作的指定。
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计 量方面不一致的情况。精品课件
精品课件
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要目的，是为了近期内出售或交 易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为 了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍 生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交 易性金融资产。 为交易而持有，反映企业管理当局的意图。
精品课件
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
借：交易性金融资产—公允价值变动 1 000
贷：公允价值Baidu Nhomakorabea动损益
1 000
精品课件
交易性金融资产处置
交易性金融资产在处置时，首先应将其账面价值 全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值 与处置时实际收到的金额的差额作为投资收益；
同时将原公允价值变动损益转为投资收益； 如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损
甲公司5月8日会计处理： 借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
甲公司6月10日会计处理：
借：银行存款
3 000
贷：应收股利
3 000
精品课件
交易性金融资产核算
例：2007年1月31日，丙上市公司持有的某交易性金融 资产公允价值月初余额为21 000元，月末公允价值为22
000元。
丙上市公司会计处理：
益按比例结转；
精品课件
交易性金融资产核算
交易性金融资产处置的核算
例：甲上市公司于20×7年5月6日以599 800元，其中交易 费
用为800元，购入丙公司发行的10000股股票作为交易性金 融
如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相
关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为
可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交
易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末
以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权
益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允
价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础
不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质
精品课件
交易性金融资产核算
下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成 交易性金融资产的取得成本：
（1） 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已 宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。
（2） 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息。
精品课件
例：2007年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融
的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避
免上述问题。
精品课件
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。
精品课件
三、交易性金融资产核算
账户的设置：交易性金融资产
账簿的设置：“交易性金融资产” 总分类账 按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本” 和“公允价值变动”明细账。划分交易性金融资
（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资 产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确 认为投资收益。
（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
精品课件
例：甲公司于20×7年5月6日以599 800元，其中交易 费用为800元，购入丙公司发行的10000股股票作为交 易性金融资产，丙公司20×7年5月8日宣告于6月10日 发放每股0.3元现金股利。
资产进行核算和管理，实际支付价款210 000院，另支付相关交 易
费用4 300元，均以银行存款支付。 甲公司会计处理：
借：交易性金融资产—成本 210 000
投资收益
4 300
贷：银行存款
214 300
精品课件
例：2007年7月1日，甲上市公司以市价每张106元购入B公司债券500 张
作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值100元，成交时另付
交易费用530元。该债券的发行日为2007年1月1日，债券规定每半年付 息一次，年利率为9%，债券利息尚未支付。
甲公司会计处理：
借：交易性金融资产—B公司债券（成本） 50 750
投资收益
530
应收利息—B公司债券
2 250
贷：银行存款
53 530
精品课件
例：A公司3月15日从股票市场购入B公司股票 5000股，每股购买价格10元，其中含3月10日已 宣告但尚未发放的股利为0.5元／股，另支付交易 费及印花税300元，用存入证券公司的款项支付。 A公司打算短期持有该股票。
借：交易性金融资产 47 500 应收股利 2 500 投资收益 300 贷：其他货币资金－存出投资款 50300
精品课件
交易性金融资产核算
交易性金融资产持有期间收益的核算
（1）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的 现金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，在实际收到时冲减已记录 的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。
精品课件
交易性金融资产核算
交易性金融资产初始计量 取得交易性金融资产，按照公允价值计量。
精品课件
交易性金融资产核算
相关交易费用的处理
交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券 商等的手续费和佣金及其他必要的支出。 购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当 期损益，即“投资收益”中。
第六章 投资
教学要求
通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交易 性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投 资和长期股权投资的会计处理方法。
精品课件
第一节 交易性金融资产
（一）金融资产 金融资产在初始确认是划分为四类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 持有到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资 产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其 按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期 损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略 投资需要等所作的指定。
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计 量方面不一致的情况。精品课件
精品课件
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要目的，是为了近期内出售或交 易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为 了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍 生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交 易性金融资产。 为交易而持有，反映企业管理当局的意图。
精品课件
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
借：交易性金融资产—公允价值变动 1 000
贷：公允价值Baidu Nhomakorabea动损益
1 000
精品课件
交易性金融资产处置
交易性金融资产在处置时，首先应将其账面价值 全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值 与处置时实际收到的金额的差额作为投资收益；
同时将原公允价值变动损益转为投资收益； 如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损
甲公司5月8日会计处理： 借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
甲公司6月10日会计处理：
借：银行存款
3 000
贷：应收股利
3 000
精品课件
交易性金融资产核算
例：2007年1月31日，丙上市公司持有的某交易性金融 资产公允价值月初余额为21 000元，月末公允价值为22
000元。
丙上市公司会计处理：
益按比例结转；
精品课件
交易性金融资产核算
交易性金融资产处置的核算
例：甲上市公司于20×7年5月6日以599 800元，其中交易 费
用为800元，购入丙公司发行的10000股股票作为交易性金 融
如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相
关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为
可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交
易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末
以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权
益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允
价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础
不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质
精品课件
交易性金融资产核算
下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成 交易性金融资产的取得成本：
（1） 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已 宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。
（2） 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息。
精品课件
例：2007年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融
的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避
免上述问题。
精品课件
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。
精品课件
三、交易性金融资产核算
账户的设置：交易性金融资产
账簿的设置：“交易性金融资产” 总分类账 按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本” 和“公允价值变动”明细账。划分交易性金融资
（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资 产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确 认为投资收益。
（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
精品课件
例：甲公司于20×7年5月6日以599 800元，其中交易 费用为800元，购入丙公司发行的10000股股票作为交 易性金融资产，丙公司20×7年5月8日宣告于6月10日 发放每股0.3元现金股利。
资产进行核算和管理，实际支付价款210 000院，另支付相关交 易
费用4 300元，均以银行存款支付。 甲公司会计处理：
借：交易性金融资产—成本 210 000
投资收益
4 300
贷：银行存款
214 300
精品课件
例：2007年7月1日，甲上市公司以市价每张106元购入B公司债券500 张
作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值100元，成交时另付
交易费用530元。该债券的发行日为2007年1月1日，债券规定每半年付 息一次，年利率为9%，债券利息尚未支付。
甲公司会计处理：
借：交易性金融资产—B公司债券（成本） 50 750
投资收益
530
应收利息—B公司债券
2 250
贷：银行存款
53 530
精品课件
例：A公司3月15日从股票市场购入B公司股票 5000股，每股购买价格10元，其中含3月10日已 宣告但尚未发放的股利为0.5元／股，另支付交易 费及印花税300元，用存入证券公司的款项支付。 A公司打算短期持有该股票。
借：交易性金融资产 47 500 应收股利 2 500 投资收益 300 贷：其他货币资金－存出投资款 50300
精品课件
交易性金融资产核算
交易性金融资产持有期间收益的核算
（1）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的 现金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，在实际收到时冲减已记录 的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。