第八讲--中国会计准则PPT课件
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1980年发表了《报告资金流量、流动性和财务 弹性》的讨论备忘录，建议采用现金基础的资 金流量表，
1987年以第95号财务会计准则公告形式发布 了现金流量表准则
国际会计准则委员会(IASC)于1989发布《现 金流量表》准则，1992年修订，1994年正式 生效，其陆续发布的国际会计准则（国际财务 报告准则）关于现金、现金流、货币时间价值、 风险等财务理念贯穿始终。
◦ 一、中国企业会计准则已实现与国际财务报告准则 趋同
◦ 二、应对国际金融危机，中国支持建立全球统一的 高质量会计准则，积极推进中国会计准则持续国际 趋同
◦ 三、中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋 同的时间安排
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
2020/3/5
2
◦ 财政部： 1988年成立会计准则课题组 1992年11月颁布“两则两制” 1994-1996年发布30项具体会计准则征 求意见稿 1997年开始陆续颁布16项具体会计准则 2005年发布21个征求意见稿 2006年发布39项会计准则。
2020/3/5
3
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
15
2008年11月，G20华盛顿峰会深刻分析和总结了国际金 融危机产生的根源，提出了应对金融危机的对策，以及 改进IASB治理结构和建立全球统一的高质量会计准则的 目标。
2009年9月，G20匹兹堡峰会再次呼吁国际会计准则制 定机构加倍努力，通过独立的准则制定程序，制定一套 全球统一的高质量会计准则。
双方深入探讨了中美会计准则制定及其国际趋同 的最新进展、国际财务报告准则的最新发展及双 方的基本态度、深化中美会计合作以及推进中美 会计准则等效等议题。
Xiamen National Accounting Inst国际趋同问题，赫茨介绍，自金融危 机爆发以来，投资者越来越觉得会计准则不应当仅仅为了
2020/3/5
7
21号—租赁
30号—财务报表列报
22号—金融工具确认和 31号—现金流量表
计量
32号—中期财务报告
23号—金融资产转移 33号—合并财务报表
24号—套期保值 25号—原保险合同 26号—再保险合同 27号—石油天然气开采
34号—每股收益 35号—分部报告 36号—关联方披露
◦ 应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题 提供释例和操作性指引。
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
17
2010年8月9日，财政部会计司司长刘玉廷代表 中国会计准则制定机构与美国财务会计准则委员 会（FASB）主席罗伯特·赫茨以及理事托马斯·林 斯梅尔在上海举行中美会计合作会议。
◦ 利润表准则（6个）： 职工薪酬；收入；建造合同；借款费用；股份支付；所得 税
◦ 合并报表（2个）： 企业合并；合并财务报表
2020/3/5
9
特殊业务、特殊行业准则（12个）：
◦ 特殊业务准则（7个）：
政府补助；外币折算；金融工具确认和计量； 金融资产转移；套期保值；金融工具列报；租 赁
2020/3/5
25
2、 我国会计规则中财务理念的演进
1985年颁布实施的《中外合资经营企业会计制度》，首次 设置了财务状况变动表，反映一年内流动资金的增加净额；
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
20
共识：
目前的经济环境下，如果一味强调全球各 国都完全采用国际财务报告准则，可能并 不有助于解决各国或地区所面临特殊会计 问题，较为现实的做法是最大程度地（例 如95%以上）保证准则趋同，允许各国、 各地区根据实际情况保留较少差异。
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
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（一）财务与会计关系的历史回顾 （二）新会计准则中财务理念的运用 （三）新会计准则融入财务理念的理论渊源 （四）新会计准则融入财务理念的现实意义
2020/3/5
22
大财务论 大会计论 分立论
◦ 特殊行业准则（5个）：
生物资产；原保险合同；再保险合同；石油天 然气开采；企业年金基金
报告准则（8个）：
◦ 现金流量表；中期财务报告；分部报告；关联方 披露；会计政策、会计估计变更和差错更正；资 产负债表日后事项 ；每股收益；财务报表列报
2020/3/5
10
根治会计信息 失真的重要途径
28号—会计政策、会计 37号—金融工具列报
估计变更和差错更正
38号—首次执行企业会
29号—资产负债表日后 计准则
事项
2020/3/5
8
首次执行准则（1个）：首次执行企业会计准则 一般业务准则（17个）：
◦ 资产负债表准则（9个）： 存货；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；无形资 产；非货币性资产交换；资产减值；债务重组；或有事项
◦ 信息变换控制与实体运动管理 ◦ 观念货币管理与现实货币管理 ◦ 价值运动量的管理与质的管理 ◦ 职能性管理与基础性管理 财务：现金流
2020/3/5
23
1、西方会计规则中财务理念的演进
1862年英国的企业会计报表中出现了资金流量 表
1863年被引入美国，20世纪30年代逐渐普及
一、会计准则国际趋同的历史进程 二、新会计准则的财务理念 三、我国会计准则建设的启示
2020/3/5
1
演进过程 ◦ 李宝震：论社会主义会计的原则， 《会计研究》1980年1期
◦ 葛家澍，关于我国会计制度和会计准
则的制定问题，《会计研究》1981年
第1期 ◦ 中国会计学会：1987年年会成立“会 计原则及会计基本理论研究组”
趋同而趋同，更应当在趋同过程中实现对现有会计准则的
改进，许多美国公司、会计师事务所开始评价和衡量从美
国公认会计原则转向国际财务报告准则的影响，希望趋同 的进程能够有所放缓。
赫茨强调，FASB与国际会计准则理事会（IASB）的合作 既是趋同也是改进，合作的最终目的是制定一套高质量的 会计准则。美国将于2012年做出是否采用国际财务报告
催生新会计准则 的主要因素
获得完全市场 经济地位的基本
要求
参与国际 经济一体化进程
的客观需要
因应国际会计 趋同的合理选择
2020/3/5
11
欧盟拒绝承认中国的市场经济地位 ◦ 2003.6中国向欧盟提出申请,欧盟开出5项条件: 行政干预(Political Intervention) 企业决策遵循市场规律，不受政府明显干预 会计标准(Accounting Standards) 透明公开,包括企业有一套按国际通用会计准则建立起 来的会计账簿 企业破产(Bankruptcy Protection) 所有企业的破产程序应保持平等 金融领域(Open-up of Financial Service) 对外开放，信贷资产质量 公平对待(Fair Treatment of Private Enterprises) 公平对待民营企业
企业合并
所有者权益 会计政策及会计政策 非货币性交易 和会计估计变更
2020/3/5
4
1997-2003年发布的具体会计准则（16,16）
关联方关系及其交易 会计政策、会计估计 租赁
的披露
变更和会计差错更正
收入
资产负债表日后事项 中期财务报告
债务重组
非货币性交易
存货
投资
或有事项
固定资产
现金流量表
中国始终坚持会计准则趋同互动原则，主张国际财务报 告准则要实现其高质量、权威性和全球公认性，必须充 分考虑发展中国家尤其是新兴市场经济国家的实际情况 。这样，中国才能保持其会计准则的持续国际趋同。
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
16
中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续 趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步
刘玉廷：中国响应二十国集团（G20）倡议，支 持并积极参与全球统一的高质量会计准则的建立 与完善，中国也为此于今年4月发布《中国企业 会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》
会计准则的国际趋同并不等同于完全照搬照抄国 际财务报告准则，还需要考虑各国的政治、经济 、法律、文化、语言等实际情况，中国主张会计 准则的建设采用趋同策略，而非直接采用国际准 则策略。
无形资产
建造合同
借款费用
2020/3/5
5
2005年发布征求意见稿（21个）
金融工具确认和计量 合并财务报表
资产减值
金融资产转移
石油天然气开采
分部报告
套期保值
企业合并
财务报表列报
金融工具列报和披露 投资性房地产
外币折算
企业年金
捐赠与补助
再保险合同
所得税
生物资产
每股收益
保险合同
职工薪酬
基本准则
2020/3/5
2020/3/5
12
亚洲：11；中东：10；欧洲：42 非洲：12；南美：24；其他：3
200
150
100
4
50
75
0
23
采纳国家
192 UN成员国
允许采用 要求采用-1 要求采用-2 国家数
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
13
2010年4月1日，财政部发布《中国企业会计准则与国 际财务报告准则持续趋同路线图 》
准则的决定
主要考虑的因素包括：国际财务报告准则国际趋同的进展
及其全球一致实施的程度，IASB治理结构的改进，公司
和审计师更改系统的成本，美国准则质量的提升以及对美
国国内的税法和监管要求等法律法规的影响。 Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
19
6
2006年2月15日发布 1号—存货 2号—长期股权投资 3号—投资性房地产 4号—固定资产 5号—生物资产 6号—无形资产 7号—非货币性资产交
换 8号—资产减值 9号—职工薪酬 10号—企业年金基金
11号—股份支付 12号—债务重组 13号—或有事项 14号—收入 15号—建造合同 16号—政府补助 17号—借款费用 18号—所得税 19号—外币折算 20号—企业合并
1963年美国会计原则委员（APB）发布了规范 资金流量表的《第3号意见书》，1978年， FASB发布财务会计概念公告第1号《企业财务 报告的目标》，指出:“与特定企业关系最直接 的信息使用者，一般地说，关心的是企业创造 现金流动的能力。”
2020/3/5
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1、西方会计规则中财务理念的演进
争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项 目的修订工作，并得到有效应用。
修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体 准则和应用指南等部分构成。
◦ 基本准则作为概念框架，明确会计确认、计量和报 告的基本要求，指导具体准则的制定。
◦ 具体准则主要规范企业发生的各类交易事项会计确 认、计量和报告的具体要求。
14
2005年11月8日，中国会计准则委员会（CASC）与 IASB签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体 系，实现了与国际财务报告准则的趋同。
2009年11月4日，IASB发布了新修订的《国际会计准 则第24号-- -关联方披露》，基本消除了与中国关联 方准则的差异。
欧盟委员会在对中国会计准则国际趋同和有效实施情 况评估后，于2008年12月12日就第三国会计准则等 效问题发布规则，确认中国企业会计准则与欧盟所采 用的国际财务报告准则等效，决定自2009年起至 2011年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟资本市 场时直接采用按中国企业会计准则编制的财务报告。
1994-1996年发布征求意见稿（30,20）
应付项目 长期工程合同
资产负债表日后发生的事项
应收款项 研究和开发
职工福利
存货
现金流量表
捐赠和政府补助
投资
银行基本业务
或有事项和承诺
收入
递延资产
资产负债表 借款费用资本化
关联方关系及其交易的披露 清算
损益表
外币折算
租赁
固定资产 所得税
期货
无形资产 合并会计报表
1987年以第95号财务会计准则公告形式发布 了现金流量表准则
国际会计准则委员会(IASC)于1989发布《现 金流量表》准则，1992年修订，1994年正式 生效，其陆续发布的国际会计准则（国际财务 报告准则）关于现金、现金流、货币时间价值、 风险等财务理念贯穿始终。
◦ 一、中国企业会计准则已实现与国际财务报告准则 趋同
◦ 二、应对国际金融危机，中国支持建立全球统一的 高质量会计准则，积极推进中国会计准则持续国际 趋同
◦ 三、中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋 同的时间安排
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◦ 财政部： 1988年成立会计准则课题组 1992年11月颁布“两则两制” 1994-1996年发布30项具体会计准则征 求意见稿 1997年开始陆续颁布16项具体会计准则 2005年发布21个征求意见稿 2006年发布39项会计准则。
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2008年11月，G20华盛顿峰会深刻分析和总结了国际金 融危机产生的根源，提出了应对金融危机的对策，以及 改进IASB治理结构和建立全球统一的高质量会计准则的 目标。
2009年9月，G20匹兹堡峰会再次呼吁国际会计准则制 定机构加倍努力，通过独立的准则制定程序，制定一套 全球统一的高质量会计准则。
双方深入探讨了中美会计准则制定及其国际趋同 的最新进展、国际财务报告准则的最新发展及双 方的基本态度、深化中美会计合作以及推进中美 会计准则等效等议题。
Xiamen National Accounting Inst国际趋同问题，赫茨介绍，自金融危 机爆发以来，投资者越来越觉得会计准则不应当仅仅为了
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21号—租赁
30号—财务报表列报
22号—金融工具确认和 31号—现金流量表
计量
32号—中期财务报告
23号—金融资产转移 33号—合并财务报表
24号—套期保值 25号—原保险合同 26号—再保险合同 27号—石油天然气开采
34号—每股收益 35号—分部报告 36号—关联方披露
◦ 应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题 提供释例和操作性指引。
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2010年8月9日，财政部会计司司长刘玉廷代表 中国会计准则制定机构与美国财务会计准则委员 会（FASB）主席罗伯特·赫茨以及理事托马斯·林 斯梅尔在上海举行中美会计合作会议。
◦ 利润表准则（6个）： 职工薪酬；收入；建造合同；借款费用；股份支付；所得 税
◦ 合并报表（2个）： 企业合并；合并财务报表
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特殊业务、特殊行业准则（12个）：
◦ 特殊业务准则（7个）：
政府补助；外币折算；金融工具确认和计量； 金融资产转移；套期保值；金融工具列报；租 赁
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2、 我国会计规则中财务理念的演进
1985年颁布实施的《中外合资经营企业会计制度》，首次 设置了财务状况变动表，反映一年内流动资金的增加净额；
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共识：
目前的经济环境下，如果一味强调全球各 国都完全采用国际财务报告准则，可能并 不有助于解决各国或地区所面临特殊会计 问题，较为现实的做法是最大程度地（例 如95%以上）保证准则趋同，允许各国、 各地区根据实际情况保留较少差异。
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
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（一）财务与会计关系的历史回顾 （二）新会计准则中财务理念的运用 （三）新会计准则融入财务理念的理论渊源 （四）新会计准则融入财务理念的现实意义
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大财务论 大会计论 分立论
◦ 特殊行业准则（5个）：
生物资产；原保险合同；再保险合同；石油天 然气开采；企业年金基金
报告准则（8个）：
◦ 现金流量表；中期财务报告；分部报告；关联方 披露；会计政策、会计估计变更和差错更正；资 产负债表日后事项 ；每股收益；财务报表列报
2020/3/5
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根治会计信息 失真的重要途径
28号—会计政策、会计 37号—金融工具列报
估计变更和差错更正
38号—首次执行企业会
29号—资产负债表日后 计准则
事项
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首次执行准则（1个）：首次执行企业会计准则 一般业务准则（17个）：
◦ 资产负债表准则（9个）： 存货；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；无形资 产；非货币性资产交换；资产减值；债务重组；或有事项
◦ 信息变换控制与实体运动管理 ◦ 观念货币管理与现实货币管理 ◦ 价值运动量的管理与质的管理 ◦ 职能性管理与基础性管理 财务：现金流
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1、西方会计规则中财务理念的演进
1862年英国的企业会计报表中出现了资金流量 表
1863年被引入美国，20世纪30年代逐渐普及
一、会计准则国际趋同的历史进程 二、新会计准则的财务理念 三、我国会计准则建设的启示
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1
演进过程 ◦ 李宝震：论社会主义会计的原则， 《会计研究》1980年1期
◦ 葛家澍，关于我国会计制度和会计准
则的制定问题，《会计研究》1981年
第1期 ◦ 中国会计学会：1987年年会成立“会 计原则及会计基本理论研究组”
趋同而趋同，更应当在趋同过程中实现对现有会计准则的
改进，许多美国公司、会计师事务所开始评价和衡量从美
国公认会计原则转向国际财务报告准则的影响，希望趋同 的进程能够有所放缓。
赫茨强调，FASB与国际会计准则理事会（IASB）的合作 既是趋同也是改进，合作的最终目的是制定一套高质量的 会计准则。美国将于2012年做出是否采用国际财务报告
催生新会计准则 的主要因素
获得完全市场 经济地位的基本
要求
参与国际 经济一体化进程
的客观需要
因应国际会计 趋同的合理选择
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欧盟拒绝承认中国的市场经济地位 ◦ 2003.6中国向欧盟提出申请,欧盟开出5项条件: 行政干预(Political Intervention) 企业决策遵循市场规律，不受政府明显干预 会计标准(Accounting Standards) 透明公开,包括企业有一套按国际通用会计准则建立起 来的会计账簿 企业破产(Bankruptcy Protection) 所有企业的破产程序应保持平等 金融领域(Open-up of Financial Service) 对外开放，信贷资产质量 公平对待(Fair Treatment of Private Enterprises) 公平对待民营企业
企业合并
所有者权益 会计政策及会计政策 非货币性交易 和会计估计变更
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1997-2003年发布的具体会计准则（16,16）
关联方关系及其交易 会计政策、会计估计 租赁
的披露
变更和会计差错更正
收入
资产负债表日后事项 中期财务报告
债务重组
非货币性交易
存货
投资
或有事项
固定资产
现金流量表
中国始终坚持会计准则趋同互动原则，主张国际财务报 告准则要实现其高质量、权威性和全球公认性，必须充 分考虑发展中国家尤其是新兴市场经济国家的实际情况 。这样，中国才能保持其会计准则的持续国际趋同。
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
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中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续 趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步
刘玉廷：中国响应二十国集团（G20）倡议，支 持并积极参与全球统一的高质量会计准则的建立 与完善，中国也为此于今年4月发布《中国企业 会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》
会计准则的国际趋同并不等同于完全照搬照抄国 际财务报告准则，还需要考虑各国的政治、经济 、法律、文化、语言等实际情况，中国主张会计 准则的建设采用趋同策略，而非直接采用国际准 则策略。
无形资产
建造合同
借款费用
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2005年发布征求意见稿（21个）
金融工具确认和计量 合并财务报表
资产减值
金融资产转移
石油天然气开采
分部报告
套期保值
企业合并
财务报表列报
金融工具列报和披露 投资性房地产
外币折算
企业年金
捐赠与补助
再保险合同
所得税
生物资产
每股收益
保险合同
职工薪酬
基本准则
2020/3/5
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亚洲：11；中东：10；欧洲：42 非洲：12；南美：24；其他：3
200
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100
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50
75
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采纳国家
192 UN成员国
允许采用 要求采用-1 要求采用-2 国家数
Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
13
2010年4月1日，财政部发布《中国企业会计准则与国 际财务报告准则持续趋同路线图 》
准则的决定
主要考虑的因素包括：国际财务报告准则国际趋同的进展
及其全球一致实施的程度，IASB治理结构的改进，公司
和审计师更改系统的成本，美国准则质量的提升以及对美
国国内的税法和监管要求等法律法规的影响。 Xiamen National Accounting Institute 2020/3/5
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2006年2月15日发布 1号—存货 2号—长期股权投资 3号—投资性房地产 4号—固定资产 5号—生物资产 6号—无形资产 7号—非货币性资产交
换 8号—资产减值 9号—职工薪酬 10号—企业年金基金
11号—股份支付 12号—债务重组 13号—或有事项 14号—收入 15号—建造合同 16号—政府补助 17号—借款费用 18号—所得税 19号—外币折算 20号—企业合并
1963年美国会计原则委员（APB）发布了规范 资金流量表的《第3号意见书》，1978年， FASB发布财务会计概念公告第1号《企业财务 报告的目标》，指出:“与特定企业关系最直接 的信息使用者，一般地说，关心的是企业创造 现金流动的能力。”
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1、西方会计规则中财务理念的演进
争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项 目的修订工作，并得到有效应用。
修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体 准则和应用指南等部分构成。
◦ 基本准则作为概念框架，明确会计确认、计量和报 告的基本要求，指导具体准则的制定。
◦ 具体准则主要规范企业发生的各类交易事项会计确 认、计量和报告的具体要求。
14
2005年11月8日，中国会计准则委员会（CASC）与 IASB签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体 系，实现了与国际财务报告准则的趋同。
2009年11月4日，IASB发布了新修订的《国际会计准 则第24号-- -关联方披露》，基本消除了与中国关联 方准则的差异。
欧盟委员会在对中国会计准则国际趋同和有效实施情 况评估后，于2008年12月12日就第三国会计准则等 效问题发布规则，确认中国企业会计准则与欧盟所采 用的国际财务报告准则等效，决定自2009年起至 2011年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟资本市 场时直接采用按中国企业会计准则编制的财务报告。
1994-1996年发布征求意见稿（30,20）
应付项目 长期工程合同
资产负债表日后发生的事项
应收款项 研究和开发
职工福利
存货
现金流量表
捐赠和政府补助
投资
银行基本业务
或有事项和承诺
收入
递延资产
资产负债表 借款费用资本化
关联方关系及其交易的披露 清算
损益表
外币折算
租赁
固定资产 所得税
期货
无形资产 合并会计报表