国税本科6-A2

3.低税负的国家和地区
• 这类国际避税地大多对境外来源的所得提供优惠的税收
待遇。如巴林、英属维尔京群岛、泽西岛等。 • 英属维尔京群岛(theBritish Virgin Islands，简称BVl) ( ★补充：世界地图) BVI由6个小岛组成，是英国的独立领地，位于加勒 比海，波多尼各以东80千米，总的土地面积为53平方千 米，人口19000人。经济主要靠旅游和金融服务。每年前 来观光的游客达到40万人次，为该岛创造2亿美元的收入， 占GDP的75％。 BVI离岸经济发达，目前有30万家公司在这里组建， 公司大多属于国际商务公司，还有共同基金和自保险公 司，银行业相对处于次要地位。离岸商务主要利用国际 商务公司、有限合伙企业、信托等形式。所有这些离岸 业务均免税。有很健全的职业服务系统，法律富有弹性 且直截了当。
它没有所得税、资本利得税、增值税、销 售税和使用税、财产税。关税是政府主要收入来 源，几乎对所有进入百慕大的产品征收关税。还 对企业征收费用和社会保险税。工薪税的税率为 12％，雇员要支付其中的4．5％，计算基础包括 各种收益如年金、租金、利润分享、股票期权所 得。百慕大对个人按租金征收土地税；对遗嘱授 予的位于百慕大的财产在过户时，按价值征收5 ％一10％的印庀税；赌博税税率20％，离境税每 次20美元，对旅馆收入征收7．5％的税。 2000年6月，百慕大签了一份承诺，同意实 行改革以改变避税港形象，从而未被列入OECD 的黑名单中。
• 典型避逃税事件回放
• “安然”事件：一些美国著名会计师事
务所牵涉其中，原因就在于它们为“安 然”做了大量复杂的税收筹划咨询和计 划，这些复杂的税收筹划最终甚至使这 些会计师事务所迷失其中，而最后“安 然”被裁定为偷税，安达信会计师事务 所因替安然公司做假账而倒闭。
• 毕马威涉嫌兜售避税秘诀: • 从2002年开始，美国国税局要求包括毕马威在
• 涉嫌滥推避税工具 安永遭美国检察当局
调查:美国曼哈顿地区检察官已经开始对 安永会计师事务所就涉嫌滥推避税工具 展开刑事调查。而就在不到1年前,这家美 国第三大会计事务所刚刚与美国国税局 就避税工具问题达成民事和解。
3．国际避税地与自由港
国际避税地(International Tax Avoidance Havens )：指国际上所存在的“税收避难所”具 体来说，它是指这样的地区或国家，人们在那里 拥有资产或取得收入，不必负担税收，或者只负 担比在发达国家轻得多的税收。 自由港 (free port) ：它是指在不设海关管辖， 可以免征进口税、出口税、转口税的条件下，从 事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、制造、 出口等项经济活动的港口或港区。
• (6)避免国际双重征税方法的差别
• (7)使用反避税方法的差别 • (8)税务管理的差别
三、国际避税地
(一)国际避税地的特点 1．具有稳定的政治环境 例如，瑞士凭借它的长期稳定与和平的政治环境和经 济形势，吸引了大量的外国资本，加之实行低税政策， 已成为典型的避税地。 2．社会基础设施完善，地理位置优越 国际避税地一般都拥有良好的交通条件和便利的通讯设 施，且在地理位置上处于欧洲、大洋洲、东南亚、大西 洋和加勒比海地区，靠近实行高税政策的经济发达国家 (重要的国际避税地主要靠近美国、西欧、东南亚和澳大 利亚)，有利于国际投资者居住和对外联络，并在资本输 出国和避税地之间往来，进行有关的交易活动。(★补充： 世界地图)
• 巴拿马(Panama)( ★补充：世界地图)
巴拿马是一个地处加勒比海和北太平洋之 间的中美洲国家，国土面积75 990十方千米，人口277 多万人，人均GDP约为8000美元(按购买力平价方法计 算)。 巴拿马只实行来源地税收管辖权，对来源于境外 的所得不征税，所得税税率分两档，高的一档为34％、 低的一档税率为30％。股息预提税税率为10％，不动 产税的税率为1．4％和2．1％两档。不动产资本利得 税税率为30％。此外还有印花税、商业许可税等。
逃税(Tax Evasion)：它是指以非法手段逃 避税收负担的行为。偷税可能采取匿报应税收入 和应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事 项，或者采取欺诈手段假报正确的数额。 国际逃税：则是指跨国纳税人利用有关国 家在国际税收征管方面的困难和疏漏，通过欺诈、 隐瞒等非法手段，减轻或逃避纳税义务的行为。
(三)国际避税地的产生
• 1．历史的原因
• 2．制度的原因
• 3．经济的原因
(四)国际避税地的作用
• 1.国际避税地的积极作用
• (1)有利于吸引外资与技术 • (2)有利于增加财政收入 • (3)有利于提高当地就业水平 • 2.国际避税地的局限性
• (1)外国资本的虚假性与不稳定性
• (2)经济易受冲击性 • (3)税收优惠效果的制约性
内的几大会计师事务所提交不正当避税报告。 美国国税局指控包括毕马威在内的一些会计公 司藐视税法、通过不正当手段帮助数以百计的 公司及个人规避了数十亿美元的税款。据美国 国内收入局的报告，毕马威拥有多种避税方案， 代号分别为“亮点”、“反面”、“校园”等， 其中“亮点”在1999年至2000年曾卖给186位 纳税人，致使政府损失税收达12．8亿美元。
2.不征所得税和一般财产税的国家和地区
• 人们常称之为“纯避税地”。如开曼群岛、巴
哈马、百慕大等。 • 百慕大群岛(Bemluda) ( ★补充：世界地图) 百慕大群岛位于大西洋中部，距离美国1 000千米，人口62000，人均GDP34300美元， 富裕程度位居世界第四。金融业和旅游业是其 主要经济支柱。金融业占GDP的60％，证券交 易所的资本达到992亿美元。保险公司数量为 世界第一，保险、投资基金、信托等产业很发 达。此外，1年有50万游客前来观光，大部分 来自美国。
目前有12000家持股公司。银行业仅次于伦 敦，有220家银行，其中世界最大的50家银行 有30家在卢森堡设立总部或分支机构，是欧洲 第二大银行产业中心，私人银行业位居欧洲第 一。基金也特别发达，共有4000家各类基金在 卢森堡注册，其中投资基金1 300家，2000年 投资基金总资产达到8173亿美元。此外保险公 司特别是自保险公司也发达，目前有各类保险 公司250家，每年保险费总额达到8000万卢森 堡法郎。
• 香港：实施分类所得税制，主要征收四种所得
税：薪金税、利润税、利息税和财产收益税， 各税平均税率为15％左右。此外，香港征收的 其它税种有：遗产税、印花税和进出口关税(仅 对烟草、酒、甲醇、碳氢等四类货物征收)，对 股息免税，特许权使用费课征税率为1．5％ (个人)和1．65％(公司)的预提所得税。香港基 本上行使单一的地域管辖权，仅对银行和金融 机构的境外所得及居民船东经营所得征5％的 利润税。香港还是有名的自由港。这带来了香 港经济的繁荣，并使之成为重要的国际金融市 场。
二、国际避税产生的条件
•1.主观条件
国际避税产生的内在原因，是纳税人 尽可能地减轻税负的强烈愿望。 •2. 客观条件 各国税收法律制度之间存在的差异客 观上为纳税人提供了进行合法避税的可乘 之机。各国税收法律制度上的差异，主要 表现在以下几个方面：
• (1)各国行使的税收管辖权的差异
• (2)各国税制的差异 • (3)各国税基的差异 • (4)各国税率的差异 • (5)各国税收优惠措施导致的税负差异
2．国际避税与国际节税 税收筹划 (Tax planning) 亦称节税 (Tax saving) ：纳税人在法律许可的范围内，通过对 经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以 充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优 惠，从而获得最大税收利益的行为。 国际税收筹划 (International tax planning) 它是跨国纳税人所制定的一项法律所 允许的使全球的税收负担最小化的计划，其目的 是使对外经济活动的所有管辖区的总所得实现最 大化。
• 3．财政规模小，并有其他财源
• 4.政府对经济很少干预，并提供一定的
财产保护 • 5．提供各具特色的税收优惠待遇
(二)国际避税地的类型
• 1.只实行地域管辖权的国家和地区
这类国际避税地对境外所得免税，只对来 源于境内的收入按较低税率征税的国家和 地区。如巴拿马、阿根廷、埃塞俄比亚、 香港地区等。
4.提供特殊税收优惠的国家和地区 • 在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收 优惠的国家和地区。如希腊、爱尔兰、荷兰、卢森 堡等。 • 卢森堡公国(Luxembourg) ( ★补充：世界地图) 卢森堡公国为西欧国家，位于比利时、法国和 德国之间，国土面积2586平方千米，人口41.8 万 人，人均GDP为32700美元。卢森堡过去主要依靠 钢产业。第二次世界大战之后，由于采用对金融业 特别优惠的税收政策，再加上欧洲共同市场的发展、 卢森堡证券交易所的开张并且多数欧洲债券 (Eurobond)在此上市等因素的共同作用，卢森堡金 融业迅速发展。
总体上卢森堡是一个高税的国家，对企业征收的 主要税收有公司所得税、市政营业利润税、财富税、增 值税、预提税等。公司所得税实行三档超额累进税率， 低档的实际税率为20．8％，最高一档的实际税率为 31．2％。公司还要向市政当局缴纳8％至12．5%不等的 市政营业利润税。以卢森堡城为例，公司所得税加上市 政营业利润税，实际的税率可达到40．29％。财富税的 税率为0．5％。预提税方面，股息为25％、特许权使用 费为10％～12％，对利息不征预提税。但是，卢森堡对 持股公司(包括管理性持股公司、金融持股公司、专利持 股公司)，免于征收公司所得税和市政营业利润税，免征 财富税，对股息分配也不征预提税。对其他离岸金融业 务(包括投资基金、国际银行业务、信托等)免征预提税和 减征所得税。
•
• 经合组织题，明确指出应遵循“实质重于形式” 原则，对避税地国家的界定标准是：(1)凡不征 税或只是名义上征税，或使在该国的非居民能 够规避居住国税收的；(2)和其他国家交换税收 资料存在法律上或实务上的障碍的； (3)税收 法律、法规及征管规定缺乏透明度；(4)从事业 务经营范围没有明确规定。
（五）国际态度
• 以制止洗钱和“肮脏的钱”逃税后流入避税港
等理由，经合组织单方面列出了避税港国家黑 名单，如果这些国家不能在2001年7月底前向 经合组织作出保证并满足其要求，则对他们实 行制裁，并于2005年取消所有避税港，制裁措 施包括废除经合组织与避税港国家的避免双重 征税协定和开征预留税。
英属维尔京群岛没有资本利得税、财产转让税、逃 产税，也没有销售税或增值税。居民个人或公司要缴纳所 得税(个人所得税实行6％～20％的超额累进税率)，不动 产所有者要缴纳对土地和房屋课征的不动产税。此外还有 关税，税率最低为5％、最高为20％。居民公司就全世界 范围的所得缴纳15％的公司所得税，非居民公司只就其汇 入英属维尔京群岛的所得缴纳15％的所得税。但对离岸业 务有很多免税。居民公司如果是离岸贸易公司，即90％的 利润来源于境外业务，只要缴纳1％的所得税；对国际商 务公司、国际有限合伙企业免征所得税；由非居民设立或 代表非居民设立的信托公司，如果在英属维尔京群岛下拥 有土地也不在此地开展业务，那么免征所得税；对自保险 公司、共同基金也免税。政府按公司性质收取200美元到 2000美元不等的执照费、注册和成立费。
国际税收
主讲教师： 尹音频教授
第6章 国际避税
• 6.1国际避税概述
• 6.2 常用避税方式——主体转移
• 6.3常用避税方式—— 客体转移
6.1国际避税概述
一、国际避税的有关概念 1．国际避税与国际逃税 避税(Tax Avoidance)：是指纳税人在不违 反税收法规的前提下，利用税法的漏洞，尽量减 少其纳税义务的行为。 国际避税：是指跨国纳税人通过个人或企 业事务的人为安排，利用有关国家税法、税收协 定及税收征管上的差异、特例、漏洞和缺陷，以 规避或减轻其全球纳税义务的行为。(P132)