企业预算管理实务与操作

确定预算单位 1 划分预算类型 --盈利性单位如制造车间运输车队 --资金占用单位如采购仓储销售 --专项经费单位如研发技改中试 --费用单位如行政职能部门 --差额预算单位如内部福利机构 2 划分计价类型 --成本类价格如原辅材料燃动工器具备品备件低值易耗品 --内部转移类价格如半成品产成品 --计划类价格如维修运输后勤服务 -4- 投资中心利润中心利润中心成本中心成本中心成本中心成本中心划分责任中心预算的分解季度刚性月度弹性分解原则分解方法 1按时间分解 2按部门人员分解变动费用固定费用可控费用预算外费用计划收入计划利润总公司→分公司机关子公司→部门→班组→岗位预算责任分解利润产品质量安全生产总公司领导→分公司机关子公司→部门领导→班组→员工预算的控制制度控制制度保障流程控制事前控制的置控制程度不宜过死预算监控与预警预算调整结果原预算诊断优化预算调整体现的是活管理新版预算预算的调整特殊情况国家有关法规或宏观经济政策发生重大变化企业股东会董事会或总经理办公会决议调整经营计划市场环境和经营条件发生变化销售订单与原预算发生一定比例以上偏差时出现其他严重影响原预算难以执行的情况预算调整方式序号情况适用的调整方式适用的预算项目 1 出现重大特殊情况随时调整与重大特殊情况相关的预算 2 变化比较频繁的情况按月年度内滚动预算管理比较成熟的企业可选择按月或
季度跨年度滚动生产预算采购预算销售预算成本预算销售费用
预算税金预算资金预算等 3 变化不是很频繁的情况按季度年
度内滚动预算管理比较成熟的企业可选择按季度跨年度滚动管
理费用预算财务费用预算有关资本性预算预计资产负债表预计
利润表预计现金流量表预算调整追加变更申请单申
请部门
NO 申请项目申请性质变更变更金额
从编码变更至编码追加
追加金额原预算编码
原预算净额新增新增金额
新增编码申请理由
申请人部门负责人分管部门负责人意见
YESNO 分管负责人财务负责人意
见YESNO 财务负责人
工程总裁意见YESNO 是否影响责任人考核YESNO 公司总裁预算考核内容预算考核主要内容下达预算目标
完成性上报预算目标准确性预算管理规范性超额奖励未达
目标惩罚鼓励实际完成越高越好定量指标实际与上报的预算
目标不符进行扣分鼓励上报预算目标越准越好定量指标衡量
预算编制是否科学正确准时上报执行分析和控制工作是否有效
定性指标预算反馈报告系统预算分析与评估体系目前存在
的问题公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆而没有进
行有效的预算分析解决方案通过预算分析对差异进行分解和细化从数据上挖掘到差异的最底层结合企业的全面经营分析从经营的角度寻找产生差异的根源考核的关注点时间差异核算口径责任范围量差与价差考核结果的运用关联绩效考核实施奖罚进行预算分析案例预算考评的实务六全面预算分析报告的撰写预算报告的5W Who Say what In which channel To whom With what effect 谁说什么通过哪个渠道给谁取得什么效果预算报告的要求 2 突出重点 3 深入浅出4 简练准确客观真实 1 预算差异报告撰写案例几个需要注意的问题 1 预算管理真正有效实施在于全员共同努力 2 没有好的企业机制无法发挥出预算管理的效力 3 财务人员的角色 4 预算管理仅是手段不是目的不能把企业搞的一片混乱 5 先思想后行动先外围后核心先试点后实行先领导后下级案例丰田-通用合资企业的工人如何制定标准加利福尼亚Fremont丰田-通用汽车公司的合资企业 New United Motor Manufacture 公司 NUMMI 让雇员自己制定他们的工作标准NUMMI原先是通用汽车公司的一个工厂该工厂因产品质量差生产效率低员工士气低落而声名狼藉在老的Fremont通用汽车工厂专业工程师没有生产汽车的工作经验即使有的话也很少他们把自己关在屋子里研究怎样制定标准忽视工人的意见反过来工人也不重视标准现在在NUMMI工人们自己拿着计量表来制定标准班组成员互相计时研究效率最高和安全性最高的工作方法工人对每
一项工作都制定标准以致于班组用相同的方法工作他们对各轮班和不同工作的标准进行比较为每项工作编制详细的说明书工人们比专业工程师更了解怎样才能做好工作他们对实现自己制定的标准比呆在象牙塔中专业工程师制定的标准更有积极性这样既提高了工人的积极性又完善了标准有关工作人员也从中受益生产的安全性和产品质量得到提高工作轮换也更容易因为工作已经标准化更具适应性装备线上的工人和专业工程师都成为装配线上的工人 -13- 案例不同的文化用不同的方法编制预算最新的调查结果表明世界上许多国家如澳大利亚英国日本等都运用全面预算实际上在这些国家被调查的公司中有90以上运用全面预算但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异在日本公司中有67要求部门管理人员参与预算的编制而在美国该比率为78在美国投资收益是最重要的预算目标而日本注重销售收入这两个国家都把经营收益作为最重要的预算目标尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上但是从一个国家到另一个国家编制全面预算是一个共同的公司惯例资料来源Working Paper by TAsada J Bailes and MAm-ano An empirical Study of Japanese and American Budget Planning and Control System Tsukuba University and Oregon State University 1989 -15- 零基预算编制有以下五个步骤
1划分和确定基层预算单位
企业里各基层业务单位通常被视为能独立编制预算的基层单位
2．编制本单位的费用预算方案
由企业提出总体目标然后各基层预算单位根据企业的总目标和自身的责任目标出发编制本单位为实现上述目标的费用预算方案在方案中必须详细说明提出项目的目的性质作用以及需要开支的费用数额
3．进行成本一效益分析
基层预算单位按下达的预算年度业务活动计划确认预算期内需要进行的业务项目及其费用开支后管理层对每一个项目的所需费用和所得收益进行比较分析权衡轻重区分层次划出等级挑出先后基层预算单位的业务项目一般分为三个层次第一层次是必要项目即非进行不可的项目第二层次是需要项目即有助于提高质量效益的项目第三层次是改善工作条件的项目进行成本效益分析的目的在于判断基层预算单位各个项目费用开支的合理程度先后顺序以及对本单位业务活动的影响
4．审核分配资金
根据预算项目的层次等级和次序按照预算期可动用的资金及其来源依据项目的轻重缓急次序分配资金落实预算
5．编制并执行预算
资金分配方案确定后就制定零基预算正式稿经批准后下达执行执行中遇有偏离预算的地方要及时纠正遇有特殊情况
要及时修正遇有预算本身问题要找出原因总结经验加以提高什么是滚动预算法
滚动预算法又称连续预算或永续预算是指按照"近细远粗"的原则根据上一期的预算完成情况调整和具体编制下一期预算并将编制预算的时期逐期连续滚动向前推移使预算总是保持一定的时间幅度简单地说就是根据上一期的预算指标完成情况调整和具体编制下一期预算并将预算期连续滚动向前推移的一种预算编制方法滚动预算的编制可采用长计划短安排的方式进行即在编制预算时可先按年度分季并将其中第一季度按月划分编制各月的详细预算其他三个季度的预算可以粗一些只列各季总数到第一季度结束前再将第二季度的预算按月细分第三四季度及下年度第一季度只列各季总数依此类推使预算不断地滚动下去 [编辑本段] 滚动预算的优点
1能保持预算的完整性继续性从动态预算中把握企业的未来
2能使各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划保证企业的各项工作有条不紊地进行
3由于预算能随时间的推进不断加以调整和修订能使预算与实际情况更相适应有利于充分发挥预算的指导和控制作用采用滚动预算的方法预算编制工作比较繁重为了适当简化预算的编制工作也可采用按季度滚动编制预算
4有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究并根据当前的执行情况及时加以修订保证企业的经营管理工作稳定而有秩序地进行 [编辑本段] 滚动预算的适用性
这种方法适用于规模较大时间较长的工程类或大型设备采购项目 [编辑本段] 滚动预算的实施
将原定的预算结果不断的进行修改但是这种不断的更新和修改正是滚动预算要做的事情也是它优于普通年度预算之处这是因为预算有两个大的作用考核和计划做为考核沿用正式的预算是正常的但作为计划和资源配置的重要工具预算是前一年制订的到实际执行时情况可能已经变化原来的假设可能已不适用所以要有最新的预测来指导经营决策滚动预算起的就是这个作用但滚动预算一般不太会作为更新的考核指标以确保在目标设置上预算的权威性所以滚动预算做的事不是不断的修改目标而是不断的修改预测的结果以指导最新的决策 [编辑本段] 滚动预算的运用
采用滚动预算把握企业的未来为了便于企业管理当局把握企业的未来我们主张应当编制动态预算其理由如下
1滚动预算符合人们的认识规律
企业的生产经营活动是复杂多变的在编制预算时虽然人们对预算期内影响企业生产经营活动的各方面因素进行了预测和分析形成了一定的共识但是随着时间的推移它将会产生各种难以预料的变化这无疑会影响预算的正确性甚至会导致某些
预算不合时宜再说人们对未来客观事物的认识也有一个由粗到细由简单到具体的过程而滚动预算能帮助我们克服预算的盲目性避免预算与实际有较大的出人
2滚动预算有助于提高预算的准确性
滚动预算的预算期间具有动态固定特性说它具有固定特性是因为滚动预算始终要保持一个固定的预算期间通常为一年或者长于一年的一个经营周期说它有动态特性是因为每经过一个月就根据已经掌握了的新的情况对后几个月的预算进行调整和修正并在原来的预算期末随即补充一个月的预算由此可见滚动预算是在预算实施过程中不断地修正调整和延续预算随着时间的推移原来较粗的预算就逐渐由粗变细同时又补充新的较粗的预算如此往复不断滚动预算的准确性也就不断地得到了提高
3实行滚动预算有助于企业管理当局从动态中把握企业的未来
首先能使各级管理人始终保持对未来12个月甚至更长远的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划保证企业的各项工作有条不紊地进行再次便于外界银行信贷部门税务机关和投资者等对企业经营状况的一贯了解最后由于预算不断调整与修订使预算与实际情况更相适应有利于充分发挥预算的指导和控制作用
当然采用滚动预算的方法预算编制工作比较繁重所以
也可以采用按季度滚动来编制预算而在执行预算的那个季度里再按月份分旬具体地编制预算这样可以适当简化预算的编制工作总之预算的编制是按月份滚动还是按季度滚动应视实际需要而定
汇总平衡预算的主要工作内容汇总各项预算各分项预算全部汇总到财务部或预算管理部编制预计财务报表预计资产负债表预计利润表资金收支表预计现金流量表对汇总结果进行初步试算分析和判断预算结果的正确性和准确性基本财务指标是否满足平衡计分卡要求不能满足时应返回重做编制预算报告第十三步上报审议审议审议审议总裁办公会董事会股东会总裁办公会审议的重点环境分析的客观性与战略目标衔接的有效性对经营形势预测和判断的准确性企业目标确定的合理性可行性企业奖罚办法的合理性和可行性经营计划的严密性和可操作性目标分解的合理性部门目标及奖罚办法的合理性可行性和操作性预算编制过程的严密性预算结果的正确性和准确性董事会审议的重点环境分析的客观性与战略目标衔接的有效性对经营形势预测和判断的准确性企业目标确定的合理性可行性董事会目标的满足程度企业奖罚办法的合理性和可行性预算结果的正确性和准确性股东会审议的重点环境分析的客观性与战略目标衔接的有效性对经营形势预测和判断的准确性企业目标确定的合理性可行性股东目标的满足程度预算结果的正确性和准确性第十四步下达
执行书面下达下达方与执行方签字平衡计分卡奖罚办法与预算一并下达第十五步重大突发事件应变计划长效预防措施长效预防措施是为了防止和避免重大不利事项的产生而事先采取的主动积极措施紧急应付措施紧急应付措施是在发生紧急情况后为防止事态扩大降低和减少损失而采取的被动措施潜在问题分析及应变计划序号问题或事项危险性 A 1～10 可能性 B 01～10 重要性 C AB 主要应变措施 1 2 3 4 5 6 7 编制技巧一选用恰当的预算模式二选择合适的编制方法三遵循科学的编制流程四正确编制分项预算五准确编制汇总预算六科学选用信息工具编制分项预算应注意编制依据计划平衡计分卡奖罚办法历史数据同行业数据相关勾稽数据编制方法 7种方法根据不同情况使用编制口径案例预算编制编制技巧一选用恰当的预算模式二选择合适的编制方法三遵循科学的编制流程四正确编制分项预算五准确编制汇总预算六科学选用信息工具预计利润表的编制编制依据企业目标及平衡计分卡企业奖罚办法企业会计准则各损益类项目预算企业利润历史数据同行业利润数据等编制口径按利润表项目分别编制收入为不含税增值税收入包括营业收入和其他业务收入列出各项目所占比重以便分析与上年对比资金收支预算的编制编制依据经营计划销售预算采购预算各项费用预算投资预算信贷预算成本预算等各项涉及资金收支的预算历史资金数据等编制方法增量预算法静态预算法清单预算法弹性预算
法零基预算法作业成本预算法概率预算法编制口径按资金期初节余本期收入本期支出本期节余等四个方面编制预计现金流量表的编制编制依据企业目标及平衡计分卡企业奖罚办法企业会计准则各涉及现金项目预算企业现金流量历史数据同行业现金流量数据等编制口径按现金流量表分别编制列出各项目所占比重以便分析与上年对比按季度编制预计资产负债表的编制编制依据企业目标及平衡计分卡企业奖罚办法企业会计准则各涉及资产负债项目预算企业资产负债历史数据同行业资产负债数据等编制口径按资产负债表项目分别编制按季度编制资产负债表编制方法直接法由分项预算汇集和调整后产生比例法按资产比例计算编制技巧一选用恰当的预算模式二选择合适的编制方法三遵循科学的编制流程四正确编制分项预算五准确编制汇总预算六科学选用信息工具预算编制数据特点数据量大涉及所有部门和人员数据运算量大数据间逻辑关系强数据传输调整频繁数据保存量大不同版本都需要各种操作需要留有痕迹电子表格 ERP软件预算软件财务软件预算编制的四大工具四大预算编制工具比较项目特征比较电子表格操作简单功能强大定义公式灵活便于个人操作价格低廉无权限管理流程管理与实际发生数不便衔接不便于实时控制数据共享性较差财务软件可多人操作有权限控制操作较复杂可用于预算编制控制和简单分析价格相对较高难以进行业务预算 ERP软件可多人操作有权限控制可进行流程管理远程
操作和离线操作实施工作量较大可用于预算编制控制受系统框架的局限性难以实施预算过程管理价格高实施成本高工作量大专业预算软件功能丰富高度灵活支持预算过程控制支持复杂运算过程可远程操作和离线操作实施工作量大价格很高实施成本高工作量大主要预算编制工具列举项目国内国外电子表格Excel 财务软件用友金蝶浪潮新中大 SAPOracleSSA ERP软件用友金蝶浪潮新中大远光神州 SAPOracleSSAScalaDaceasy 专业预算软件诺亚舟 SAPHyperion PillarSuper BudgetAdvance Budget2000 预算管理信息化的建议因地制宜循序渐进顺势而为作为全面预算管理的重要组成部分的业绩跟踪体系承担着对预算执行情况进行监控同时为绩效考核提供业绩信息的双重作用因此整个业绩跟踪报表有两条主线贯穿始终业绩报表和预算差异分析报告其中业绩报表简要地记录预算执行情况同时还包含对一些非预算的关键业绩指标的追踪使得高管层可以对相应主体的运营状况进行分析监控差异分析报告则是在预算目标分解实际完成情况及其分析的基础上形成的注重对重大差异的原因进行详细分析报告两条主线业绩跟踪体系报表体系全面预算管理系统一流的报表格式越高效的信息加工性优全新的设计思路系统优越性优省却设计表格定义公式且极易出错等大量繁琐复杂的工作越大大缩短预算管理数据处理时间性提升预算管理工作效率和准确度预算编制的管理预算准备部门编制前准备财务部门财务报
表及分析报告预算目标测算方案融投资预算草案产品成本固定资产应收账款等数据销售部门销售情况分析及市场反馈销售预测已签订的预算年度合同销售行动方案销售基础数据生产部门生产情况及生产能力产品质量及合格率库存情况产品成本基础数据劳动生产率情况等技术部门新产品开发情况技术改造和设备更新情况技术发展规划开发计划研发项目计划和估算项目要求及人员配置产品质量分析等设备动力部门设备维修和保养情况设备更新改造和装备情况维修更新改造费用估算人力资源部人员需求和素质要求培训情况和计划职工构成及有关情况业绩评价和薪酬制度调整劳动力成本和劳动效率采购部门原材料消耗情况市场供应分析和预测供应商变动等方法内容倒挤法首先把不确定性因素较小的责任单位和个人的具体预算目标确定下来然后在企业整体预算管理目标中逐一扣除逐步倒挤出企业内部各级责任单位和个人的具体预算目标固定比例充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小合理确定一套固定的分配比例据以将已经确定的企业整体预算管理目标按比例分解落实基数法基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目标或前几年完成预算目标的平均数为基础预测预算期发展速度在此基础上分解确定预算目标的方法这种方法简便易行应用面广企业预算指标分解方法内容因素分析法将有可能影响各级责任单位和个人预算期间预算目标完成情况的各有关因素综合起来
采用一定的分析方法进行分析最终合理分解落实企业整体预算管理目标确定各级责任单位和个人的具体预算目标这种方法需要分析影响企业的各种因素看似准确其实可靠性不强原因在于一方面它的分析计算工作量大程序烦琐效率较低另一方面由于面面俱到往往顾此失彼或者抓不住主要矛盾从而影响目标分解的准确性和合理性自主申报自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级责任单位和个人或代表在说明预算期间企业整体预算管理目标和相关企业内外部环境的背景下动员各级责任单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报其各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额经过预算管理委员会的修正据以进行分解的方法预算松弛问题的解决 1慎重确定下级参与预算编制的程度和方式预算参与与预算松弛是正相关的 2上级参与预算指标细化和明确算法信息不对称为预算松弛提供了基础环境 3完善业绩评价标准缓解执行者压力 4真实诱导预算法的运用其基本做法是各报基数加权平均少报罚Y惩罚系数多报不奖超额奖X奖励系数不足补X 超基数奖励系数＞少报惩罚系数＞05×超基数奖励系数上下级基数的权数各是50 联合基数确定法下的预算自报数及奖罚情况表下级自报数的五种情况一二三四五①下级自报数S 60 70 80 90 100 ②上级要求数D 60 60 60 60 60 ③合同基数C SD 2 60 65 70 75 80 ④。