我国上市公司财务舞弊问题的探讨
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市公司的董事长和总经理是一人兼任袁据一项抽样调查 显示袁 董事长和总经理兼任的上市公司占样本总数的 47郾7%袁这种结构很难形成权力制衡的作用遥
2郾股权结构的不合理遥 一些上市公司是国有控股 的袁但这往往很容易产生野 所有者缺位冶现象袁而那些分 散的小股东又不能实质性的参与公司的决策控制袁因而 形成经理人的内部控制袁使公司的相关事务不能在民主 决策下进行遥
束手无策遥 近年袁随着监管机构打击力度的加大袁某些公 司的财务造假行为也更加隐蔽多样遥
二尧我国上市公司财务舞弊的成因 渊 一冤财务舞弊产生的外部条件 1郾国家相关行政法规的不健全遥 很多企业在挖空心 思地寻找法律法规的漏洞遥 尽管中国证监会对上市公司 财务舞弊的处罚的相应依据有叶 股票发行与交易管理暂 行条例曳 和叶 禁止证券欺诈行为暂行办法曳 等袁但达到杜 绝舞弊行为的程度远远不够遥 2郾我国的市场机制不健全遥 由于我国的股市起步较 晚袁至今20年的发展时间袁许多的模式方法只是在借鉴 外国的经验的基础上进行的袁还需要一定的完善遥 发行 机制尧信息披露制度以及上市公司的经理人市场等还不 够完善袁市场野 这双无形的手冶还没很好地发挥作用遥 3郾外部审计的独立性较差遥 一些审计事务所为了留 住客户袁往往偏向于客户的要求来进行审计袁即使有发 现问题的袁也不敢直接在审计报告中指出遥 一部分注册 会计师的自身业务责任感有待提高袁关于对注册会计师 相应的激励和惩罚机制没有规范的建立起来遥 渊 二冤财务舞弊产生的内部条件 1郾内部结构的不完善遥 内部结构是财务控制的基 础袁 有些上市公司的内部治理之所以出现很多问题袁就
3郾内部会计制度和会计政策不规范遥 公司的会计制 度和会计政策是公司进行规范财务处理的保证袁所有的 经济业务都是在其框架下进行遥 但是袁很多上市公司的 财务方面的规章制度还不完善袁让违规分子有机可乘遥
渊 三冤串通舞弊日益深化 独立董事会和上市公司袁事务所和上市公司的利益 关系相当微妙袁导致监督机构形同虚设袁独立董事不独 立袁只是形式上的独立袁无法对舞弊现象起到任何阻止 作用遥 注册会计师不诚信袁不能依法对舞弊行为予以揭 示遥 现行的财务舞弊不光是单纯的企业管理层或员工的 舞弊袁而与银行尧证券管理机构尧会计师事务所等单位或 部门串通舞弊的情况时有发生遥 独董和上市公司袁事务 所和上市公司总存在着复杂的利益关系遥 渊 四冤舞弊手段日益高明 随着会计电算化等电子网络技术的发展袁企业更多 的利用网络进行会计报表的舞弊行为袁使得缺乏计算机 网络技术的注册会计师对相当多的会计报表舞弊行为
. 限A令ll整改Ri的g有ht38s家曰R被es证e监rv会e立d.案调查的有50家袁其中
有2家已经出具调查报告被公开处罚曰 被证监会公开处 罚及两个交易所公开谴责的有58家遥 除此以外袁公司净 资产为负袁却给关联方提供大额资金的有17家曰给关联 方提供资金额占公司净资产比例高于100％ 的有27家袁 最高的甚至达到了2009郾19％ 遥
陷的成本和增大对隐瞒内部控制真实状况的惩罚力度袁
会降低委托人主动审查披露的内部控制真伪的积极性曰
增大外部委托人主动审查披露的内控的真伪所获得的
１７４
收益袁加大对隐瞒内控缺陷的惩罚力度袁减少委托人主 动审查披露的内控真实性所需要的成本会增强内部代 理人积极披露内部控制缺陷的积极性遥
四尧结论 由上面的分析可知袁笔者认为一个有效的内部控制 披露制度必须达到经济学上的纳什均衡才能保持稳定袁 根据博弈模型的求解袁企业内部的经营者如实披露内部 控制缺陷的主动性不仅受到自身披露成本和收益的直 接影响袁还受到企业外部投资者审查企业真实内部控制 状况所花费的成本和获得收益的间接影响袁内部控制信 息披露制度的制定必须综合考虑以上各种因素的影响袁 只有将二者结合起来袁一个有效和完善的内部控制信息 披露制度才能真正为解决企业内部控制发挥作用遥 参考文献院
b+c
披露的边缘袁是否披露要由其他因素决定遥 当内部代理
2B- A+c
人选择主动披露内部控制缺陷的概率小于
时袁
2B+c
外部委托人拥有足够的动力去审查代理人是否如实披
露企业的内控信息曰当内部代理人选择披露内部控制缺
2B- A+c
陷的概率大于
时袁外部委托人就不会审查内控
2B+cБайду номын сангаас
披露的真实性遥 同时我们得知减少如实披露内部控制缺
我国上市公司财务舞弊问题的探讨
宋亚萍
一尧我国上市公司财务舞弊现状 渊 一冤现金舞弊日益泛滥 现代公司袁尤其是上市公司改变了以往简单地通过 虚增收入尧虚减成本来制造虚假利润袁而是将矛头对准 了货币资金袁货币资金由于它的强流动性袁一直被注册 会计师和监管机构列为重点对象袁但他们却只注重货币 资金的贪污和被挪用袁而忽视了利用货币资金来粉饰会 计报表遥 现金舞弊不外乎五种院高现金舞弊尧受限现金舞 弊尧现金流水舞弊尧募集资金使用舞弊尧账外资金舞弊遥 上市公司采用其中的一种袁甚或是把其中的几种全部应 用到财务报表的编制中去袁粉饰报表遥 渊 二冤舞弊数量直线攀升 近两年袁包括自行披露会计重大差错更正的尧因涉 及到财务问题被证监会限令整改的尧被证监会立案调查 及被证监会公开处罚及两个交易所公开谴责的就有130 家袁数量与以往任何年度相比都直线攀升遥 自行披露会 计重大差错更正的有84家曰因涉及到财务问题被证监会
a+b 2B- A+c
对上式整理计算得P*= 袁q*=
b+c
2B+c
由上面的结果可知院当外部委托人主动审查的概率
a+b 大于 时袁内部代理人会选择积极披露内部控制的缺
b+c
a+b 陷曰当外部委托人主动审查的概率小于 时袁内部代
b+c
理人不会积极主动披露内部控制的缺陷曰当外部委托人
a+b 主动审查的概率等于 时袁内部代理人处于披露和不
[1]宋绍清郾中国上市公司内部控制信息披露制度性研究[M]郾 北京院经济科学出版社袁2010院24- 56郾
[2]谢志华郾内部控制:本质与结构[J]郾会计研究袁2009渊 12冤 院 70- 75郾
[3]邹玮郾内部审计对内部控制有效性评价的博弈分析[J]郾财 会通讯袁2011渊 6冤 郾
渊 作者单位院石家庄经济学院冤
市公司的董事长和总经理是一人兼任袁据一项抽样调查 显示袁 董事长和总经理兼任的上市公司占样本总数的 47郾7%袁这种结构很难形成权力制衡的作用遥
2郾股权结构的不合理遥 一些上市公司是国有控股 的袁但这往往很容易产生野 所有者缺位冶现象袁而那些分 散的小股东又不能实质性的参与公司的决策控制袁因而 形成经理人的内部控制袁使公司的相关事务不能在民主 决策下进行遥
束手无策遥 近年袁随着监管机构打击力度的加大袁某些公 司的财务造假行为也更加隐蔽多样遥
二尧我国上市公司财务舞弊的成因 渊 一冤财务舞弊产生的外部条件 1郾国家相关行政法规的不健全遥 很多企业在挖空心 思地寻找法律法规的漏洞遥 尽管中国证监会对上市公司 财务舞弊的处罚的相应依据有叶 股票发行与交易管理暂 行条例曳 和叶 禁止证券欺诈行为暂行办法曳 等袁但达到杜 绝舞弊行为的程度远远不够遥 2郾我国的市场机制不健全遥 由于我国的股市起步较 晚袁至今20年的发展时间袁许多的模式方法只是在借鉴 外国的经验的基础上进行的袁还需要一定的完善遥 发行 机制尧信息披露制度以及上市公司的经理人市场等还不 够完善袁市场野 这双无形的手冶还没很好地发挥作用遥 3郾外部审计的独立性较差遥 一些审计事务所为了留 住客户袁往往偏向于客户的要求来进行审计袁即使有发 现问题的袁也不敢直接在审计报告中指出遥 一部分注册 会计师的自身业务责任感有待提高袁关于对注册会计师 相应的激励和惩罚机制没有规范的建立起来遥 渊 二冤财务舞弊产生的内部条件 1郾内部结构的不完善遥 内部结构是财务控制的基 础袁 有些上市公司的内部治理之所以出现很多问题袁就
3郾内部会计制度和会计政策不规范遥 公司的会计制 度和会计政策是公司进行规范财务处理的保证袁所有的 经济业务都是在其框架下进行遥 但是袁很多上市公司的 财务方面的规章制度还不完善袁让违规分子有机可乘遥
渊 三冤串通舞弊日益深化 独立董事会和上市公司袁事务所和上市公司的利益 关系相当微妙袁导致监督机构形同虚设袁独立董事不独 立袁只是形式上的独立袁无法对舞弊现象起到任何阻止 作用遥 注册会计师不诚信袁不能依法对舞弊行为予以揭 示遥 现行的财务舞弊不光是单纯的企业管理层或员工的 舞弊袁而与银行尧证券管理机构尧会计师事务所等单位或 部门串通舞弊的情况时有发生遥 独董和上市公司袁事务 所和上市公司总存在着复杂的利益关系遥 渊 四冤舞弊手段日益高明 随着会计电算化等电子网络技术的发展袁企业更多 的利用网络进行会计报表的舞弊行为袁使得缺乏计算机 网络技术的注册会计师对相当多的会计报表舞弊行为
. 限A令ll整改Ri的g有ht38s家曰R被es证e监rv会e立d.案调查的有50家袁其中
有2家已经出具调查报告被公开处罚曰 被证监会公开处 罚及两个交易所公开谴责的有58家遥 除此以外袁公司净 资产为负袁却给关联方提供大额资金的有17家曰给关联 方提供资金额占公司净资产比例高于100％ 的有27家袁 最高的甚至达到了2009郾19％ 遥
陷的成本和增大对隐瞒内部控制真实状况的惩罚力度袁
会降低委托人主动审查披露的内部控制真伪的积极性曰
增大外部委托人主动审查披露的内控的真伪所获得的
１７４
收益袁加大对隐瞒内控缺陷的惩罚力度袁减少委托人主 动审查披露的内控真实性所需要的成本会增强内部代 理人积极披露内部控制缺陷的积极性遥
四尧结论 由上面的分析可知袁笔者认为一个有效的内部控制 披露制度必须达到经济学上的纳什均衡才能保持稳定袁 根据博弈模型的求解袁企业内部的经营者如实披露内部 控制缺陷的主动性不仅受到自身披露成本和收益的直 接影响袁还受到企业外部投资者审查企业真实内部控制 状况所花费的成本和获得收益的间接影响袁内部控制信 息披露制度的制定必须综合考虑以上各种因素的影响袁 只有将二者结合起来袁一个有效和完善的内部控制信息 披露制度才能真正为解决企业内部控制发挥作用遥 参考文献院
b+c
披露的边缘袁是否披露要由其他因素决定遥 当内部代理
2B- A+c
人选择主动披露内部控制缺陷的概率小于
时袁
2B+c
外部委托人拥有足够的动力去审查代理人是否如实披
露企业的内控信息曰当内部代理人选择披露内部控制缺
2B- A+c
陷的概率大于
时袁外部委托人就不会审查内控
2B+cБайду номын сангаас
披露的真实性遥 同时我们得知减少如实披露内部控制缺
我国上市公司财务舞弊问题的探讨
宋亚萍
一尧我国上市公司财务舞弊现状 渊 一冤现金舞弊日益泛滥 现代公司袁尤其是上市公司改变了以往简单地通过 虚增收入尧虚减成本来制造虚假利润袁而是将矛头对准 了货币资金袁货币资金由于它的强流动性袁一直被注册 会计师和监管机构列为重点对象袁但他们却只注重货币 资金的贪污和被挪用袁而忽视了利用货币资金来粉饰会 计报表遥 现金舞弊不外乎五种院高现金舞弊尧受限现金舞 弊尧现金流水舞弊尧募集资金使用舞弊尧账外资金舞弊遥 上市公司采用其中的一种袁甚或是把其中的几种全部应 用到财务报表的编制中去袁粉饰报表遥 渊 二冤舞弊数量直线攀升 近两年袁包括自行披露会计重大差错更正的尧因涉 及到财务问题被证监会限令整改的尧被证监会立案调查 及被证监会公开处罚及两个交易所公开谴责的就有130 家袁数量与以往任何年度相比都直线攀升遥 自行披露会 计重大差错更正的有84家曰因涉及到财务问题被证监会
a+b 2B- A+c
对上式整理计算得P*= 袁q*=
b+c
2B+c
由上面的结果可知院当外部委托人主动审查的概率
a+b 大于 时袁内部代理人会选择积极披露内部控制的缺
b+c
a+b 陷曰当外部委托人主动审查的概率小于 时袁内部代
b+c
理人不会积极主动披露内部控制的缺陷曰当外部委托人
a+b 主动审查的概率等于 时袁内部代理人处于披露和不
[1]宋绍清郾中国上市公司内部控制信息披露制度性研究[M]郾 北京院经济科学出版社袁2010院24- 56郾
[2]谢志华郾内部控制:本质与结构[J]郾会计研究袁2009渊 12冤 院 70- 75郾
[3]邹玮郾内部审计对内部控制有效性评价的博弈分析[J]郾财 会通讯袁2011渊 6冤 郾
渊 作者单位院石家庄经济学院冤