新旧会计准则中利润表的对比分析
新旧准则利润表项目及报表差异分析
13
保单红利支出
12
营业费用
14,15
营业税金及附加
13
减:摊回分保费用
业务及管理费
14
提取保险保障基金
减:摊回分保费用
三、准备金提转差
提取未决赔款准备金
10
其他业务支出
7
减:转回未决赔款准备金
10
资产减值损失
15
提取未到期责任准备金
3
三、营业利润(亏损以“—”号填列)
减:转回未到期责任准备金
5
追偿款收入
8
汇兑净收益(净损失以“—”号填列)
6
分保赔款支出
8
其他业务收入
7
减:摊回转分分保赔款
9
二、营业支出
死伤医疗给付
8
赔付总支出
8
满期给付
8
减:摊回赔付支出
9
年金给付
8
提取保险责任准备金
10
退保金
减:摊回保险责任准备金
10
分保费用支出
手续费及佣金支出
11
手续费支出
11
分保费用
佣金支出
11
退保金
3
加:营业外收入
16
提取长期责任准备金
3
减:营业外支出
17
减:转回长期责任准备金
3
四、利润总额(亏损总额以“—”号填列)
提取寿险责任准备金
10
减:所得税费用
减:转回寿险责任准备金
10
五、净利润(净亏损以“—”填列)
提取长期健康险责任准备金
10
六、每股收益
减:转回长期健康险责任准
备金
10
新会计准则中利润表的变化解析
新会计准则中利润表的变化解析曹群从利润表的发展历程谈起,对利润表的结构、计量属性及要素的变化等方面逐一进行解读、分析、并围绕用“全面收益”代替“净利润”作为利润表的基础,提出部分改进建议。
【关键词】利润表、公允价值、利润要素2006年2月15日,财政部颁布了新的《企业会计准则》,规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。
与原准则相比,新准则有很大的变化,对上市公司财务有很大的影响,其中,利润表的变化是一个亮点。
拟就新准则利润表之变化谈谈笔者的认识。
一、新企业会计准则利润表之变化(一)利润表结构的变化新准则中“利润表”仍采取多步式的列报结构,但其结构发生了重大变化:1.从营业收入到营业利润,由原来的三步减少到一步原准则明确规定:利润表格式中,单独陈列“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务利润”“其他业务利润”;新准则不再要求区分,只提到“营业收入”“营业利润”,并将“营业利润”分解为“营业收入”“营业成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“公允价值变动损益”“投资收益”。
这样,从利润表的格式来看,“营业利润”的得出更为直观清晰、一目了然;营业收入、营业成本、营业利润所涵盖的内容也更为直观,仅包含营业利润、营业外收入、营业外支出三个部分。
2.对直接计入利润的利得和损失项目单独列示《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二十七条规定:在利润表中对“公允价值变动损益”“资产减值损失”“非流动资产处置损益”项目要单独列示,这种变化使利润表确认的原则突破了以往的“历史成本原则”“收入实现原则”,使“营业利润”“利润总额”“净利润”发生了实质性的变化。
将“公允价值变动损益”“资产减值损失”“非流动资产处置损益”等未实现资产的利得和损失直接纳入了利润表的“营业利润”部分,使“净利润”中包含了部分“其他全面收益”(未实现资产持有利得)的内容。
3.在“净利润”之后,增加了每股收益的计算每股收益是指“普通股每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损”。
新旧会计准则会计要素差异的比较分析
财经与管理
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新 旧会计准则会计要素差异 的比较分析
秦 华
( 河南省平项山市新华书店有 限公 司, 河南 平顶 山 4 7 0 ) 60 0
中国新技术新产品
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摘 要: 文章对新 旧会计 准 则在会 计要 素上 的差 异进行 了比较 分 析 , 出新准 则 中会 计要 素 尚存 在 的局 限并提 出改进 建议 。 指
新企业会计准则下利润表的变化及分析定稿版
新企业会计准则下利润表的变化及分析HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析作者:宋晓霞来源:《现代经济信息》2011年第14期摘要:本文提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
关键词:新准则;资产负债表;利润表中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1001-828X(2011)07-0151-01一、新企业会计准则下利润表的变化(一)报表列报的变化新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。
首先,新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。
而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。
这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大,经营内容呈多元化发展,不同经营业务收入相当,主营业务与其他业务的界限已经很模糊;另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。
其次,由于新准则引入了公允价值计量模式。
新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目;新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目,明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等,并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围,使会计信息更加简洁透明。
便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。
(二)营业利润、利润总额、净利润内涵的变化由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。
引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素,使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。
准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围,改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况,即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润,符合资产负债表观的理念。
新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目,将未实现的资本利得和损失纳入了利润表,使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益,符合综合收益观点,同样符合资产负债表观的理念。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析文稿归稿存档编号:[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1日开始施行的《》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1 日开始施行的《企业会计准则(基本准则)》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
对新会计准则中利润表变化的分析
对新会计准则中利润表变化的分析新会计准则对利润表的影响主要体现在会计要素的调整、会计计量基础的变化上,主要是“直接计入利润的利得和损失”,即主要是“公允价值变动损益”、“资产减值损失”。
利润要素及定义的变化。
原会计要素包括六个部分,资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素,收入、费用和利润属于利润表要素。
新《基本准则》对六大会计要素作了重大调整,在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念.将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失,利润金额取决于这三者的计量。
利润确认计量的变化。
新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性,而按照现行国际惯例把公允价值(Fair Value)概念引入中国会计体系,在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量,将公允价值的变动直接计入利润。
利润报告方面的变化。
在新企业会计准则第30号“财务报表列报”中,对利润表的呈报作了以下几项新规定。
1.不再区分主营业务与非主营业务利润。
原企业会计制度中对利润表的格式给予了明确规定,其中之一就是规定单独陈报“主营业务利润”、“其他业务利润”;新准则中不再要求区分,只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”、“管理费用”、“销售费用”(原为“营业费用”)、“财务费用”。
2.对直接计入利润利得和损失的项目单独列示。
第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。
3.净利润的含义与内容已发生了实质性的变化。
将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表,使净利润中包含了部分“其他全面收益”的内容,而“其他全面收益”在国际上是列入“全面收益”的。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
新旧会计准则中利润表的对比分析
会计中国乡镇企业旦提足折旧,不论能否继续使用,均不再计提折旧。
以融资租赁租入的生产性生物资产和以经营租赁方式租出的生产性生物资产,应当计提折旧;以融资租赁租出的生产性生物资产和以经营租赁方式租入的生产性生物资产,不应计提折旧。
6.消耗性和生产性生物资产减值的判断。
与其他资产相比,生物资产具有特殊性,短期的减值可以通过生物资产的自然生长属性加以弥补,因此新准则规定:以“有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因”作为减值的判断基础。
消耗性和生产性生物资产存在下列情形之一的,通常表明该生物资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值:(1)遭受旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害等原因,造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏,影响该资产的进一步生长或生产,从而降低产生未来经济利益的能力;(2)遭受病虫害或疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭等原因,造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌,并在可预见的将来无回升的希望;(3)因消费者偏好改变而使企业的消耗性或生产性生物资产收获的农产品市场需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;(4)因企业所处经营环境,如动植物检验检疫标准等发生重大变化,对企业产生不利影响,导致消耗性或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌;(5)其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上发生减值的情形。
消耗性和生产性生物资产存在下列情形之一的,通常表明该生物资产可变现净值或可收回金额为零:(1)遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因,造成死亡或即将死亡、且无转让价值的消耗性或生产性生物资产;(2)动植物检验检疫标准等发生重大改变,禁止转让的消耗性或生产性生物资产,如发生禽流感等动物疫病而禁止转让的禽类动物等。
(3)其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产。
三、执行新准则对企业财务状况影响分析由于2005年以农业为主业的企业执行2004年财政部发布的《财政部关于印发(农业企业会计核算办法)的通知》(财会[2004]5号)进行会计核算,该办法很大程度上已考虑了与国际准则中有关农业规定的衔接,对执行新的会计准则起到了很好的缓冲作用。
新会计准则利润表的变化利润表的分析
新会计准则利润表的变化利润表的分析2006年,我国财政部颁布了新的会计准则。
该准则以国际上通行的规则和惯例为依据,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况,凸显了资产负债表的核心地位。
因此,在准则下企业的利润表有很大的变化。
本文将针对新准则下利润表的变化展开论述。
关键词:新会计准则利润表的变化利润表的分析AbstractIn 2006,the ministry of finance issued new accounting standards in our country.In accordance with the international prevailing rules and practices,strictly defined the assets,liabilities,owners'equity,revenue,cost,profit,such as the definition of accounting elements,specifying terms of relevant accounting elements confirmation,measurement principle,the introduction of the concept of assets and liabilities apparent,highlighted the core position of balance sheet,change the cost income under the dominant in the income statement in corporate financial reporting system.Therefore,under the new accounting standard for business enterprises enterprise great changes have taken place in the income statement.Key words:The new accounting standards,The change of the income statement,Income statement analysis一、前言1二、新旧会计准则的比较1(一)补充新规定,形成系统化1(二)变动一般核算原则,更具操作性1 (三)增加了新的会计计量属性1(四)资产减值准备计提与转回的新规定1 (五)发出存货计价方法的变更2三、利润表的变化2(一)理念的变化:收入费用观—资产负债观2 (二)计量的变化:历史成本—公允价值3 (三)报表列报的变化3四、新准则下利润表的分析4(一)结构分析4(二)财务信息分析4(三)影响分析5五、新准则下利润表的不足及问题分析7(一)模糊了主营业务利润和其它业务利润的划分7(二)营业外收入和营业外支出容易产生误解7(三)编制基础不一致7六、结论8致谢9参考文献10前言随着经济的发展,传统的会计准则已经不能满足会计信息使用者的需求变化。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1日开始施行的《》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。
提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
[关键词]新准则;资产负债表;利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。
因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。
一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化:收入费用观——资产负债表观多年来。
我国的会计准则遵循的是收入费用观。
在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。
即收益=收入-费用。
1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。
在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。
2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。
应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。
新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
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会
计
中国乡镇企业
旦提足折旧,不论能否继续使用,均不再计提折旧。
以融资租
赁租入的生产性生物资产和以经营租赁方式租出的生产性生物资产,应当计提折旧;以融资租赁租出的生产性生物资产和以经营租赁方式租入的生产性生物资产,不应计提折旧。
6.消耗性和生产性生物资产减值的判断。
与其他资产相
比,生物资产具有特殊性,短期的减值可以通过生物资产的自然生长属性加以弥补,因此新准则规定:以
“有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因”作为减值的判断基础。
消耗性和生产性生物资产存在下列情形之一的,通常表明该生物资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值:(1)遭受旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害等原因,造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏,影响该资产的进一步生长或生产,从而降低产生未来经济利益的能力;(2)遭受病虫害或疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭等原因,造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌,并在可预见的将来无回升的希望;(3)因消费者偏好改变而使企业的消耗性或生产性生物资产收获的农产品市场需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;(4)因企业所处经营环境,如动植物检验检疫标准等发生重大变化,对企业产生不利影响,导致消耗性或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌;(5)其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上发生减值的情形。
消耗性和生产性生物资产存在下列情形之一的,通常表
明该生物资产可变现净值或可收回金额为零:(1)遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因,造成死亡或即将死亡、且无转让价值的消耗性或生产性生物资产;(2)动植物检验检疫标
准等发生重大改变
,禁止转让的消耗性或生产性生物资产,如发生禽流感等动物疫病而禁止转让的禽类动物等。
(3)其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产。
三、执行新准则对企业财务状况影响分析
由于2005年以农业为主业的企业执行2004年财政部发布的《财政部关于印发(农业企业会计核算办法)的通知》(财会
[2004]5号)进行会计核算,该办法很大程度上已考虑了与国际
准则中有关农业规定的衔接,对执行新的会计准则起到了很好的缓冲作用。
新准则对规范农业这一特殊行业特有经济活动的会计处理是一个非常大的突破,但由于新准则规定一般应当采用历史成本对生物资产进行后续计量,目前对企业的财务状况和经营业绩的影响总体来说不是很大。
减值准备提取及报表列报的规范化,更加严格地要求了农业企业财务状况的表达。
随着市场经济的发展、农产品市场的完善,采用公允价值计量将成为将来发展的一大趋势,届时将会对企业财务状况产生较大影响。
(作者单位:广东工贸职业技术学院)
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新旧会计准则中利润表的对比分析
董火鲜
一、新旧会计准则下利润表的构成要素的对比新旧会计准则中利润表的主要结构对比如下:
二、对比分析
(一)模糊了主营业务和其他业务的划分。
原利润表中营业利润主要有两大方面构成,即主营业务利润和其他业务利润,新利润表中营业利润不再划分为主营业务利润和其他业务利润了,而是将主营业务收入和其他业务收入合并在营业
收入中列报,将主营业务成本和其他业务成本合并在营业成
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计
会
中国乡镇企业
本中列报。
原会计准则中将公司业务主观上划分为主营业务和其他业务,其实存在一定的缺陷:其一,因为有很多业务公司是很难划分清楚到底是主营业务还是其他业务,划分的标准很难界定;其二,公司的业务总是在不断的发展,原来的其他业务可以发展成为主营业务,同样原来的主营业务也可能退化为其他业务;其三,报表使用者很难弄清楚公司主营业务和其他业务的具体内容,也弄不清楚这种划分能保持多长时间不改变;其四,如果公司的主营业务和其他业务的划分发生了改变,报表使用者更不清楚比较报表上的数字能有多少的可比程度。
新会计准则模糊了主营业务和其他业务的划分,有利于消除报表使用者在这方面对公司的误解。
(二)营业利润的构成内容发生了变化。
①公允价值变动损益。
新会计准则引入了公允价值计量属性,对资产因公允价值变动而引起的损益变动该如何反映呢?从利润表的构成内容可看出,公允价值变动损益直接计入营业利润,这将对公司的营业利润造成一定的冲击。
根据新会计准则应用指南,公允价值变动损益主要是用来核算企业指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、交易性金融资产或金融负债,及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
从公允价值的核算内容来看,新准则限制了公允价值的应用,以防止公司利用公允价值来随意的调节利润。
同时,公允价值变动主要是针对流动性较强、
市场价格波动频繁的资本市场而言的。
②资产减值损失。
主要核算公司的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生的减值,同时,在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的,也在本科目中核算。
对比原会计准则中对资产减值损失的处理,可以发现:(1)扩大了资产减值核算的范围。
原会计准则中规定计提减值准备的资产主要有八大项,即应收账款、
短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款等。
新会计准则资产减值的范围扩大到几乎所有的资产类别。
(2)改变了资产减值核算的口径。
原会计准则按照各类资产损益对利润构成的影响,分别在管理费用、营业外支出、投资收益等科目中核算,从报表中无法获取资产减值对损益影响的信息。
新会计准则单独对资产减值进行统一核算,并在利润表中单独作为一个项目列示,可清楚地反映出资产减值对利润的影响。
(3)原会计准则对资产减值的规定,在实际应用中给公司一定的操作空间,从而成为公司调节利润的“甜饼罐”。
为防止这种情况的再次发生,新会计准则对资产减值的使用作出了一些限制性的规定,如某些资产一旦计提了减值,在以后价值发生回升时,也不能再转回。
这种硬性的规定违背了资产的真实价值反映,是
治标不治本的举措。
总之,将资产减值单独作为一个项目来反映,至少可使报表使用者了解资产减值的信息,另外,将资产减值损失项目列示在营业利润中,可更好地反映资产的真实营利能力。
③投资收益。
对比新旧利润表中的投资收益,新会计准则将投资收益作为营业利润的构成项目,而旧准则将投资收益作为利润总额的构成项目。
这种变化体现了利润观的改变。
长期以来,认为日常经营活动产生的利润是有保障的,是营业利润的来源,而将风险性较大的投资活动排斥在常规的经营活动之外。
实际上,当公司的规模和管理发展到一定程度时,如何维持日常的常规运转,已不是管理层重点考虑的问题,管理层更关注的是投资和资本运作。
换个角度阅读《会计数字游戏:美国十大财务舞弊案例剖析》
,我们可以看到,公司的利润增长方式不再是传统的生产,而是投资、资产并购、资产重组、组织结构等资源配置活动。
所以,新会计准则将投资收益作为利润表中营业利润的构成项目,意义重大,将会对公司经营理念产生很大的影响。
④营业外收入、营业外支出。
新旧会计准则都是将营业外收入和营业外支出做为利润总额的构成内容。
其中营业外收入主要核算公司发生的各项利得,如非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
营业外支出主要核算企业发生的各项损失,如非流动资产处置损失、
非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
新会计准则采用了“综合收益观”,将利润界定为“利润=收入-费用+利得-损失”
,并且将利得和损失划分为计入当期损益的利得和损失和计入所有者权益变动的利得和损失。
营业外收入和营业外支出核算的大部分内容就是计入当期损益的利得和损失。
这样有助于报表使用者全面地理解公司的财务业绩,防止管理层随意操纵报告收益,更好地反映利润数据的真实可靠。
但是,这种主观上的划分缺乏令人信服的理由。
实际上,公司的资源配置活动包括投资、并购、非货币性资产交换、资产重组等,我们将投资收益作为营业利润的构成项目,而将并购、交换、重组等活动产生的收益作为利得而区别对待,是否合理还有待作进一步的探讨。
另外,会计职业判断源于业务过程的控制,这种主观上的划分有可能对公司的财务运作产生影响,当然,这一点有待实务的检验。
(三)增加了每股收益这个项目。
每股收益是财务分析中常用的一个指标,广泛用于评价公司的过去、现在的经营业绩,并预测将来的经营成果,是最为报表使用者如投资者、债权人及其他外界决策者所关注的一个财务指标。
每股收益实际上是将净利润按股份进行了摊薄,考虑到潜在股份的变动,要求列报基本每股收益和稀释每股收益。
新会计准则在利润表中披露每股收益信息,有助于决策者进行比较和分析。
(作者单位:黄冈师范学院商学院会计教研室)
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