上海自贸区服务业全行业推行营改增及监管措施
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上海 自贸区的 目 标是实现服务业对外开放 的扩大化 ，但 是不论是 国 内原有 的服务业 ，还是新引进的外资服务业 ，在 自贸区 内因为征收营业 税 ，税收负担都 比在 国外缴纳增值税要重 ，这样一来 ，对于 外资服务业 和其他外资企业 的吸引力都会下 降 ，给上海 自贸 区最终 目标 的实现带来
重
增值税 制一般 是实行 单一税 率 ，只有一档或两档 ，但 在营改增后 我 国的增值税 变为了四档 ，再加上小规模 纳税人 的征收 率 ，基本税率 就有 五档。这样一来纳税人在几档税率之间可以通 过改变应 税行为 的途 径来 避税 ，同时多档税 率也会 使税 务机关 在征税 过程 中出现权 力寻 租 的行 为 ，这都是不利于增值税的征收的。实行单一税 率意味着任何货物 的生 产 、销售和进 口，任何劳务的提供都按统一税率征税 ，排除 了歧视 性待 遇 ，有利于市场配置资源功能的充分发挥 ，而且还可以降低征管难 度节 省征管费用 ，也方便纳税人纳税。单一税率的种种优势 以及我 国当前营 改增的窘境迫使我们不得不把减少当前增值税的税率 级次提上 日程 。 另外 ，在营改增 的过程 中，部 分行业 出现 了税 负不降 反升 的情况 ， 虽然改革过程 中税务机关会给予补贴 ，但这不是长久之计 ，只有尽 快降 低服务业的税率才是正确 的选择 。同时从最优税 制 以及 国际趋势 来看 ， 增值税最好是维持在大多数 服务业税 负较现有 税负略轻 的一个水 平上 ， 因此很有必要在改革 的同时降低增值税的总体税率 ，进一步加 大营改增 的减税规模 。
（ 一 ） 减 少 当前 营 改增 的税 率 级 次 ，保 持 较 低 的税 率
达 到 的效 果 。
＝ 、上 海自贸区服务业的税收政策及萁不足 在上海 自贸区总体 方案的布局 目标 中，扩 大服 务业的对外 开放是极 为重要 的一个方 面 ，但是伴随着服务业 的快速 发展 ，如何对其 征税是一 个不可避免 的问题。在 自贸 区税收政策 中只有 关于融资租赁业 的两条 规 定 ，这也就 意味着 自贸 区 内服务业 的其 他税 收法 规 一律 适用 原有 的规 定 。但是对 于服务业规定这样 的税收政策 ，是 否真的能够如 同总体方 案 所期望 的那 样 ，有助于实现服务业对外 开放 程度的扩大 ，使 上海 自贸 区 成 为具有 国际水准 的 自由贸易 试验 区呢？ 我认 为仅 有这 些规 定 是不 够 的 ，它们不 能满足服务业对外开放 ，走 向国际化的要求。 （ 一 ） 现 行 服 务 业 的 营 业 税 制 难 以与 国 际接 轨 在国际上 ，大部分 国家对 服务 业征收 增值税 。以金 融保 险业为 例 ， 大部 分国家都 已将其纳入增值税 征收的范围 ，只有少数 国家对银行 业征 收 营业税 或类似的税 收 （ 如 中国、俄罗 斯和 匈牙利 等 ） ，而 征收增 值 税 的国家根据进项税额 抵扣方 式的不 同有 三种课 征模式 ：ｌ 、一 般 免 税 法 。国家对银行等金融服务业 实行的 ，只就有限的一些现 行收费项 目可 税 而对其进项税额不可抵 扣 ，并且对一些出 口业务或者 与商 品、劳务 出 口有关的金融服务适用零税 率的免税 法。 ０ ２ 、进项税 额部 分抵 扣法。在 较 大范围 内对 向国内客户 提供 的主营金融业务免税 ，并规 定允许 金融机 构 申报并在一定 范 围内抵 扣进项 税 额。 ３ 、零税 率法 。在免税 的 同时 ， 允 许抵扣金融机构 购进 固定资产所含的全部进项税额 。在这样 的国际环 境 下 ，我 国对大部分服 务业 仍然征收营业税 ，只有交通运 输业和 部分现 代 服务业刚刚完成 营改增 ，征收增值税 ，在服务业对外 开放时未 免会造 成衔接问题 ，降低对外 提供服务的质量 。 （ 二 ）流转税 的抵扣链 条中断 ，造成 重复征税 ，服务 业税收 负担较
阻碍 。 三 、上 海 自贸 区 内 的服 务 业 应 全行 业 进 行 营 改 增
现在交通运输业 和部分现代服务业提下势必要进行全行业 的营改增 ，才能 使流转税 的 抵扣链条不 中断，才能使 服务业 的税 收负担减轻 ，更加有利 于服务业 的 对外开放 ，符 合 自贸区设置 的初衷 。同时上海 自贸区作 为中国经济改 革 的试验 田，营改增在全行业 的推进是 中国税制改革 的必 经之路 ，现在 先 由上海 自贸区做起也 是顺 理成章 。那 么在上海 自贸区进行全 行业 的营改 增 ，我认 为可以从 以下几个 方面着手 ：
上 海 自贸 区 服 务 业 全 行 业 推 行 营 改增 及 监 管 措 施
孟
摘
桢
要 ： 日前 ，备 受 瞩 目的 上 海 自贸 区挂 牌 成 立 ，服 务 业 、金 融等 领 域 即将 展 开 大规 模 的 对 外 开 放 ，但 其 中针 对 服 务 业 的税 收 措 施 没
有 考虑 到接 下来营改增的 问题 。上 海 自贸 区作为 中国经济改革 的试验 田，肩负着为中国其他地 区的改革提供 经验 的使命 ，营改增在全行 业 的推进 是 中国税制改革的 必经之路 ，现 在 自然应 当由上 海 自贸区做起 ，在 实现上海 自贸 区内全行业 营改增 时要 注意在之前 营改增 中暴露 的 问题 ，同时合理调整税收征 管。 关键词 ： 自贸区；服务 业；营改增 ；税收征 管 上海 自由贸易试验 区基 本情 况及性质界定 ２ ０ １ ３年 ９月 ２ ８日，中国 （ 上 海） 自由贸 易试验 区 （ Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ（ Ｓ ｈ ａ ｎ ｇ － ｈ ａ ｉ ）Ｐ ｉ ｌ ｏ ｔ Ｆ ｒ ｅ ｅ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｚ ｏ ｎ ｅ ）终于挂牌成 立 ，这是～个 从筹备 到挂牌成 立 直存 有争议的项 目，一方面金 融监 管部门有很多反对 的声音 ，另 一方 面建立 自贸 区本身也有着不可小觑 的风险和挑战 ，但最终 在李克 强总理 的推 动下 ，国务院批准设立上海 自由贸易区。 上海 自贸区未来要实现加快 转变政府职能 、积极推进 服务业 扩大开 放和外商投资管理体制改革 、推进贸易发展方式转变 、深 化金融 领域 的 开放创新 、完善法制领域 的制 度保障等 目标 ，并要 作为经 验具 备向全 国推广的条件 。可 以说 它肩 负着 一个重大的历史使命 ，是 我 国当前经济 改革的一款试验 田 ，它 的成功 与否 直接关 系 到 以后经 济改 革 的发展 方 向。 上海 自由贸易 区相对 于传统的 自由贸易 区和保税 区 ，主要 的优势在 于我 国可 以根据 自己的实际情况制定适合 自己国情 的 自由贸易 策略 ，扩 大了可 以自由贸易 的范 围，不仅 限于货物 ，而是包 括服 务业 、金 融业 、 航运业等多方面 的 自由和开放 。这也是我们设立上海 自由贸易 区所希望
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上海 自贸区的 目 标是实现服务业对外开放 的扩大化 ，但 是不论是 国 内原有 的服务业 ，还是新引进的外资服务业 ，在 自贸区 内因为征收营业 税 ，税收负担都 比在 国外缴纳增值税要重 ，这样一来 ，对于 外资服务业 和其他外资企业 的吸引力都会下 降 ，给上海 自贸 区最终 目标 的实现带来
重
增值税 制一般 是实行 单一税 率 ，只有一档或两档 ，但 在营改增后 我 国的增值税 变为了四档 ，再加上小规模 纳税人 的征收 率 ，基本税率 就有 五档。这样一来纳税人在几档税率之间可以通 过改变应 税行为 的途 径来 避税 ，同时多档税 率也会 使税 务机关 在征税 过程 中出现权 力寻 租 的行 为 ，这都是不利于增值税的征收的。实行单一税 率意味着任何货物 的生 产 、销售和进 口，任何劳务的提供都按统一税率征税 ，排除 了歧视 性待 遇 ，有利于市场配置资源功能的充分发挥 ，而且还可以降低征管难 度节 省征管费用 ，也方便纳税人纳税。单一税率的种种优势 以及我 国当前营 改增的窘境迫使我们不得不把减少当前增值税的税率 级次提上 日程 。 另外 ，在营改增 的过程 中，部 分行业 出现 了税 负不降 反升 的情况 ， 虽然改革过程 中税务机关会给予补贴 ，但这不是长久之计 ，只有尽 快降 低服务业的税率才是正确 的选择 。同时从最优税 制 以及 国际趋势 来看 ， 增值税最好是维持在大多数 服务业税 负较现有 税负略轻 的一个水 平上 ， 因此很有必要在改革 的同时降低增值税的总体税率 ，进一步加 大营改增 的减税规模 。
（ 一 ） 减 少 当前 营 改增 的税 率 级 次 ，保 持 较 低 的税 率
达 到 的效 果 。
＝ 、上 海自贸区服务业的税收政策及萁不足 在上海 自贸区总体 方案的布局 目标 中，扩 大服 务业的对外 开放是极 为重要 的一个方 面 ，但是伴随着服务业 的快速 发展 ，如何对其 征税是一 个不可避免 的问题。在 自贸 区税收政策 中只有 关于融资租赁业 的两条 规 定 ，这也就 意味着 自贸 区 内服务业 的其 他税 收法 规 一律 适用 原有 的规 定 。但是对 于服务业规定这样 的税收政策 ，是 否真的能够如 同总体方 案 所期望 的那 样 ，有助于实现服务业对外 开放 程度的扩大 ，使 上海 自贸 区 成 为具有 国际水准 的 自由贸易 试验 区呢？ 我认 为仅 有这 些规 定 是不 够 的 ，它们不 能满足服务业对外开放 ，走 向国际化的要求。 （ 一 ） 现 行 服 务 业 的 营 业 税 制 难 以与 国 际接 轨 在国际上 ，大部分 国家对 服务 业征收 增值税 。以金 融保 险业为 例 ， 大部 分国家都 已将其纳入增值税 征收的范围 ，只有少数 国家对银行 业征 收 营业税 或类似的税 收 （ 如 中国、俄罗 斯和 匈牙利 等 ） ，而 征收增 值 税 的国家根据进项税额 抵扣方 式的不 同有 三种课 征模式 ：ｌ 、一 般 免 税 法 。国家对银行等金融服务业 实行的 ，只就有限的一些现 行收费项 目可 税 而对其进项税额不可抵 扣 ，并且对一些出 口业务或者 与商 品、劳务 出 口有关的金融服务适用零税 率的免税 法。 ０ ２ 、进项税 额部 分抵 扣法。在 较 大范围 内对 向国内客户 提供 的主营金融业务免税 ，并规 定允许 金融机 构 申报并在一定 范 围内抵 扣进项 税 额。 ３ 、零税 率法 。在免税 的 同时 ， 允 许抵扣金融机构 购进 固定资产所含的全部进项税额 。在这样 的国际环 境 下 ，我 国对大部分服 务业 仍然征收营业税 ，只有交通运 输业和 部分现 代 服务业刚刚完成 营改增 ，征收增值税 ，在服务业对外 开放时未 免会造 成衔接问题 ，降低对外 提供服务的质量 。 （ 二 ）流转税 的抵扣链 条中断 ，造成 重复征税 ，服务 业税收 负担较
阻碍 。 三 、上 海 自贸 区 内 的服 务 业 应 全行 业 进 行 营 改 增
现在交通运输业 和部分现代服务业提下势必要进行全行业 的营改增 ，才能 使流转税 的 抵扣链条不 中断，才能使 服务业 的税 收负担减轻 ，更加有利 于服务业 的 对外开放 ，符 合 自贸区设置 的初衷 。同时上海 自贸区作 为中国经济改 革 的试验 田，营改增在全行业 的推进是 中国税制改革 的必 经之路 ，现在 先 由上海 自贸区做起也 是顺 理成章 。那 么在上海 自贸区进行全 行业 的营改 增 ，我认 为可以从 以下几个 方面着手 ：
上 海 自贸 区 服 务 业 全 行 业 推 行 营 改增 及 监 管 措 施
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要 ： 日前 ，备 受 瞩 目的 上 海 自贸 区挂 牌 成 立 ，服 务 业 、金 融等 领 域 即将 展 开 大规 模 的 对 外 开 放 ，但 其 中针 对 服 务 业 的税 收 措 施 没
有 考虑 到接 下来营改增的 问题 。上 海 自贸 区作为 中国经济改革 的试验 田，肩负着为中国其他地 区的改革提供 经验 的使命 ，营改增在全行 业 的推进 是 中国税制改革的 必经之路 ，现 在 自然应 当由上 海 自贸区做起 ，在 实现上海 自贸 区内全行业 营改增 时要 注意在之前 营改增 中暴露 的 问题 ，同时合理调整税收征 管。 关键词 ： 自贸区；服务 业；营改增 ；税收征 管 上海 自由贸易试验 区基 本情 况及性质界定 ２ ０ １ ３年 ９月 ２ ８日，中国 （ 上 海） 自由贸 易试验 区 （ Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ（ Ｓ ｈ ａ ｎ ｇ － ｈ ａ ｉ ）Ｐ ｉ ｌ ｏ ｔ Ｆ ｒ ｅ ｅ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｚ ｏ ｎ ｅ ）终于挂牌成 立 ，这是～个 从筹备 到挂牌成 立 直存 有争议的项 目，一方面金 融监 管部门有很多反对 的声音 ，另 一方 面建立 自贸 区本身也有着不可小觑 的风险和挑战 ，但最终 在李克 强总理 的推 动下 ，国务院批准设立上海 自由贸易区。 上海 自贸区未来要实现加快 转变政府职能 、积极推进 服务业 扩大开 放和外商投资管理体制改革 、推进贸易发展方式转变 、深 化金融 领域 的 开放创新 、完善法制领域 的制 度保障等 目标 ，并要 作为经 验具 备向全 国推广的条件 。可 以说 它肩 负着 一个重大的历史使命 ，是 我 国当前经济 改革的一款试验 田 ，它 的成功 与否 直接关 系 到 以后经 济改 革 的发展 方 向。 上海 自由贸易 区相对 于传统的 自由贸易 区和保税 区 ，主要 的优势在 于我 国可 以根据 自己的实际情况制定适合 自己国情 的 自由贸易 策略 ，扩 大了可 以自由贸易 的范 围，不仅 限于货物 ，而是包 括服 务业 、金 融业 、 航运业等多方面 的 自由和开放 。这也是我们设立上海 自由贸易 区所希望