G预算会计科目用法及例题说明

预算会计科目用法及例题说明
一、其他财政存款的核算
其他财政存款属于资产类帐户，用来核算各级财政总预算会计未列在“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡镇财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定的存入商业银行的专用基金存款等。

财政总预算会计通过设置“其他财政存款”科目核算其他财政性存款。

财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账，借记“其他财政存款”科目，贷记“一般预算收入”、“专用基金收入”等科目；从经办银行拨付其他财政存款时，借记“一般预算支出”、“专用基金收入”等科目，贷记“其他财政存款”科目；本科目借方余额反映其他财政存款的结存数。

本科目可按资金性质分设明细账。

（1）增加的核算
[例1]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入250万元，基金预算收入60万元。

借：国库存款-一般预算存款 250万-基金预算存款60万
贷：一般预算收入-其他收入 250万-基金预算收入-其他收入 60万
（2）减少的核算。

[例2]某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理10万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。

借：一般预算支出100 000
贷：国库存款- 一般预算存款100 000
（3）国库存款计息与外币业务情况
[例3]收到各级库款利息收入2万元, 根据《2003年政府预算收支科目》记
借：国库存款—一般预算存款20000
贷：一般预算收入—其他收入—利息收入20000
其他财政存款核算方法。

［例4］未设国库的某乡，收到县财政返回的一般预算收入80万。

借：其他财政存款 80万
贷：一般预算收入 80万
二、有价证券的核算
有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

各级财政只能用各项结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券，如国库券，国家重点建设债券。

但一般不能购买股票。

为了反映和监督各级财政部门有价证券的购买、兑换及结存情况，需设置“有价证券”科目。

该科目借方登记各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券款；贷方登记到期兑换的有价证券款；余额在借方，反映尚未兑换的有价证券款，即有价证券的实际库存款数。

各级财政购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本息，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，其兑付本金，贷记“有价证券”科目，利息贷记“一般预算收入”，“预算外收入”等科目。

[例1]某市财政局根据市政府指令用预算结余购买国家指定的国库券5000000元，用预算外结余购人国库券1 000000元。

借：有价证券 6 000 000
贷：国库存款 5 000 000
其他财政存款 1 000 000
[例2]上述国库券一年到期，收回本息6 600 000元(利率为10％)。

借：国库存款 5 500 000
其他财政存款I 100 000
贷：有价证券 6 000 000
一般预算收入500 000
预算外收入100 000
三、暂付款、待收款的核算
暂付款、待收款项属于预算往来结算中形成的债权。

它包括预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权，以及财政部门对预算单位借垫所形成的债权。

为了核算各级财政的债权发生及结算情况，需设置“暂付款”科目和“与下级往来”科目。

[例1]某市财政局向市教委发放紧急借款200 000元，用于修理危房教室。

借：暂付款200 000
贷：国库存款200 000
[例2]经批准，市财政局同意将市委的此笔借款转作经费拨款。

借：经费拨款200 000
贷：暂付款200 000
[例3]某市财政局同意其下属财政单位申请借款500 000元。

借：与下级往来500 000
贷：国库存款500 000
[例4]市财政局同意将上述借款的80％转作对下属财政单位的补助教，20％归还给本局。

借：国库存款100 000
补助支出400 000
贷：与下级往来500 000
[例5]体制结算中应由下级财政上交的收入款150 000元未收到。

借：与下级往来150 000
贷：上解收入150 000
四、预算拨款的核算
预算拨款是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。

预拨经费是用预算资金拨付给用款单位(行政事业单位)尚未列为预算支出的经费。

基建拨款是拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款。

直接拨给建设单位的基本建设资金，不属于此类拨款：
“预拨经费”科目是用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支出的经费。

该科目借方登记财政部门预拨给行政事业单位的经费；贷记登记各主管会计单位汇总的“银行支出款”转列支出和缴回的拨款数；余额在借方，反映尚未转列支出的预拨经费数；该科目按拨款单位设置明细科目。

凡拨出经费属于本期支出的不通过“经费拨款”科目核算，直接记入“预算支出”或“预算外支出”等科目。

“基建拨款”科目是用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付给基本建设财
务管理部门的基本建设拨款和贷款数。

直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过该科目核算。

该科目借方登记财政拨出数；贷方登记基本建设银行报来的“银行支出数”(拨付建设单位列报支出数)和缴回财政数；余额在借方，反映已拨入建设银行尚未列报支出的拨款数。

该科目应按拨款单位设置明细科目。

[例1]某市财政局拨付给市教委教育经费1 000 000元。

根据预算拨款凭证回单编制会计分录。

借：预拨经费——市教委 1 000 000
贷：国库存款 1 000 000
[例2]市教委月末报银行支出数快报，汇总本月银行支出数共计950 000元。

根据·银行支出数汇总表”编制会计分录：
借：一般预算支出950 000
贷：预拨经费950 000
[例3]某市财政局拨存市建设银行基本建设基金2 500 000元
借：基建拨款 2 500 000
贷；国库存款 2 500 000
[例4]市财政局月末收到建设银行报送本月建行办理的基建支出为2 000 000元。

借：一般预算支出 2 000 000
贷：基建拨款 2 000 000
五、周转金放款的核算
周转金放款分为财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金。

（1）财政周转金放款的核算
财政周转金放款是财政部门直接放款给用款单位的财政有偿资金和拨付给管理有偿资金职能部门的财政有偿资金。

为了核算各级财政部分财政周转金拨出、贷付且收回情况，需设置“财政周转金放款”科目。

该科目借方记录财政贷给用款单位的数额；贷方记录收回贷款的数额；余额在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。

将财政周转金贷给用款单位时，借记“财政周转金放款”科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记“财政周转金放款”科目。

[例1]某市财政局年初向农业厅提供支农周转金贷款金额为1 000 000元，期限为一年，
年利息率为5％。

借：财政周转金放款 1 000 000
贷：其他财政存款 1 000 000
[例2]年末收回该笔财政周转金放款本利和1 050 000元。

借：其他财政存款 1 050 000
贷：财政周转金放款 1 000 000
财政周转金收入50 000
（2）借出财政周转金的核算
借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门周转使用的资金。

[例1]某市财政局根据下级财政部门的申请借给其下级财政部门临时周转金2 000 000元，期限为—年，年利率为8％。

借：借出财政周转金2000000
贷；其他财政存款 2 000 000
[例2]某市财政局上述借出款按时收回，收到本利和共计为2 16000O元。

借：其他财政存款 2 160 000
贷：借出财政周转金 2 000 000
财政周转金收入160 000
3．待处理财政周转金的核算
待处理财政周转金是经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金。

[例1]某市财政局经审核已经确认借给某行政事业单位的借款100 000无法收回。

借：待处理财政周转金100 000
贷：财政周转金放款100 000
[例2]上笔呆账按规定程序报经核销。

借：财政周转基金100 000
贷：待处理财政周转金100 000
六、暂存款的核算
暂存款是指行政单位在业务活动中发生的待结算债务，包括临时性暂存和应付未付款
项。

临时性暂存是指其他单位和个人存放于单位的款项，如存入的委托办事款项，不明性质的资金，按工资比例提取的职工福利费，按有关规定每年一次性提取的离退休人员特需活动费等。

为核算暂存款业务，财政总预算会计应设置“暂存款”科目。

收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记“暂存款”科目；冲转、退还或转作收入时，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。

该科目期末贷方余额反映尚未结清的暂存款项。

本科目应该按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

[例1]某市财政局收到某行政单位送来性质不明的暂收款20 000元。

借：国库存款20 000
贷：暂存款20 000
[例2]后查明上述性质不明的20 000之中有15 000元为该单位合法的罚款收入，另外5 000元为不合法罚款，退回原单位。

借：暂存款20000
贷：—般预算收入15 000
国库存款 5 000。