26991719_合作社纳税业务的核算实例

一是要按照《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》规定，严格区分社内自产产品和成员产品、社外农业产品及生产资料的交易，准确反映应税项目和免税项目、
应税收入和免税收入。

二是要严格区分小规模纳税人和一般纳税人，分别精准核算。

小规模纳税人为年应征增值税销售额（年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额）≤500万元，适用3%征收率。

购进货物不予抵扣进项税额，按照销售额乘以征收率征收。

一般纳税人为年应征增值税销售额≥500万元，适用13%、9%、6%三档税率，并按销项税额和进项税额的差额纳税。

三是要充分关注并依法享受国家和地方出台的税费优惠政策。

如根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》规定，2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（一）合作社为小规模纳税人的核算。

合作社为小规模纳税人，销售
额达到纳税起征点时，适用3%征收率。

购进货物不予抵扣进项税额，按照销售额乘以征收率征收。

合作社发生应交增值税业务时，应按照税法等规定缴纳增值税，借记“银行存款”“应收款”等科目，贷记“经营收入”“应交税费—应交增值税”等科目；合作社缴纳增值税时，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例1】某合作社为小规模纳税人，适用税率为3%，对外销售非成员生产的农产品一批，开具增值税普通发票中注明含税货款为16.48万元，款项已存入银行，合作社当期用银行存款缴纳增值税4800元。

分析：合作社对外销售非成员生产的农产品不属于合作社免税优惠
范围，且合作社应税销售额超过15万元，达到小规模纳税人的纳税起征点，合作社应依法纳税。

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=164800÷（1+3%）=160000（元）
应交增值税额=不含税销售额×征收率=160000×3%=4800（元）
1. 计税时
借：银行存款 164 800
贷：经营收入 160000
应交税金—应交增值税
4 800
2. 缴纳增值税时
借：应交税金—应交增值税
4 800
贷：银行存款 4 800
（二）合作社为一般纳税人的核算。

合作社经营规模属于一般纳税人，按照购进扣税法核算。

1. 合作社购入应税商品的核算
合作社购入应税商品时，根据收到的增值税专用发票中注明应计入采购成本的数额，借记“固定资产”“产品物资”等科目，根据增值税专用发票中注明的可抵扣增值税数额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的数额，贷记“银行存款”“应付款”等科目。

【例2】某合作社联合社为一般纳税人，适用增值税税率为9%，购入原材料一批，增值税专用发票中注明货款50万元，增值税数额4.5万元。

货款和进项税额已用银行存款支付，编制会计分录为：
借：产品物资—原材料
500 000 应交税费
—应交增值税（进项税额）
45 000
贷：银行存款 545 000
注：如购入应税商品发生退货，作相反的会计分录。

2. 合作社销售应税商品的核算
合作社销售应税商品时，按照经营收入和应收取的增值税数额，借记“银行存款”“应收款”等科目。

按照增值税专用发票中注明的增值税数额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的经营收入，贷记“经营收入”等科目。

【例3】接上例，合作社购入的原材料对外销售给非成员，价款60万元，按规定应收取增值税数额5.4万元，提货单和增值税专用发票已交给购买方，款项已经收到并存入银行。

编制会计分录为
：
借：银行存款 654 000
贷：经营收入—销售收入
600 000 应交税费
—应交增值税（销项税额）
54 000
同时结转成本
借：经营支出—销售支出
500 000 贷：产品物资—原材料
500 000注：如销售应税商品发生退货，作相反的会计分录。

3. 合作社缴纳增值税的核算
合作社缴纳增值税时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

【例4】接上例，当月合作社发生销项税额54000元、进项税额45000元，则当月应交增值税额为销项税额和进项税额的差额9000元，合作社用银行存款缴纳。

编制会计分录为：借：应交税金
—应交增值税（已交税金）
9 000
贷：银行存款 9 000
二、应交消费税的核算
合作社销售应税商品，发生应交消费税业务时，按照税法等规定应缴纳的消费税数额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目；合作社缴纳消费税时，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例5】某合作社对外出售本社拥有的专利使用权，取得应税收入30万元，消费税率为5%，当期用银行存款缴纳消费税1.5万元。

编制会计分录为：
1. 计税时
借：税金及附加—消费税
15 000
贷：应交税费—应交消费税
15 000
2. 缴纳消费税时
借：应交税费—应交消费税
15 000
贷：银行存款 15 000
三、其他应交税费的核算
（一）应交资源税的核算。

合作社发生应交资源税业务时，按照税法等规定应缴纳的资源税数额，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费—资源税”科目；合作社缴纳资源税时，借记“应交税费—资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例6】某合作社对外销售资源税应税产品1000吨，税法规定每吨产品应交资源税5元，当期用银行存款缴纳资源税5000元。

编制会计分录为：
1. 计税时
借：税金及附加—资源税
5 000
贷：应交税费—应交资源税
5 000
2. 缴纳资源税时
借：应交税费—应交资源税
5 000
贷：银行存款 5 000
（二）应交城市维护建设税的核算。

合作社发生应交城市维护建设税业务时，按照税法等规定应缴纳的城市维护建设税数额，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”科目；合作社缴纳城市维护建设税时，借记“应交税费—应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例7】某合作社当月实际缴纳增值税3万元、消费税额1.5万元，无其他抵扣事项，当地城市维护建设税为1%，当期用银行存款缴纳城市维护建设税450元。

编制会计分录为：
1. 计税时
借：税金及附加
—城市维护建设税 450
贷：应交税费
—应交城市维护建设税
450
2. 缴纳交城市维护建设税时
借：应交税费
—应交城市维护建设税
450
贷：银行存款 450
（三）应交教育费附加及地方教育费附加的核算。

合作社发生应交教育费附加及地方教育费附加业务时，按照税法等规定计算出应缴纳的教育费附加及地方教育费附加数额，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交教育费附加及地方教育费附加”科目；合作社缴纳教育费附加及地方教育费附加时，借记“应交税费—应交教育费附加及地方教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

【例8】某合作社按照税法等规定计算应缴纳教育费附加及地方教育费附加1350元，款项已用银行存款支付。

编制会计分录为：
1. 计税时
借：税金及附加
—教育费附加及地方教育费附加
1 350
贷：应交税费
—应交教育费附加及地方教育费附加 1 350
2. 缴纳教育费附加及地方教育费
附加时
借：应交税费
—应交教育费附加及地方教育费附加
1 350贷：银行存款
1 350（四）应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的核算。

合作社发生应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税业务时，按照税法等规定应缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税数额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交印花税）”科目；合作社缴纳房产税、土地使用税、车船使用税、印花税时，借记“应交税费—应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交印花税）”科目，贷记“银行存款”科目。

【例9】某合作社本月应缴纳房产税6万元、土地使用税3万元、车船使用税3000元、印花税1350元，全部款项已用银行存款支付。

编制会计分录为：
1. 计税时
借：税金及附加 —房产税 60 000 —土地使用税 30 000 —车船使用税 3 000 —印花税 1 350
贷：应交税费 —应交房产税 60 000 —应交土地使用税
30 000 —应交车船使用税
3 000 —应交印花税 1 3502. 缴纳上述税金时借：应交税费 —应交房产税 60 000
—应交土地使用税
30 000 —应交车船使用税
3 000 —应交印花税 1 350贷：银行存款
94 350（五）应交个人所得税的核算。

合作社按照税法等规定代扣代缴个人所得税时，借记“应付工资”“应付劳务费”科目，贷记“应交税费—应交个人所得税”科目。

缴纳个人所得税时，借记“应交税费—应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”“库存现金”科目。

【例10】某合作社本月应付管理人员工资共计10万元，应代扣代缴个人所得税2000元，实发工资9.8万元。

全部款项已用银行存款支付。

编制会计分录为：
1. 代扣个人所得税时
借：应付工资（明细） 2 000
贷：应交税费
—应交个人所得税（明细）
2 000
2. 缴纳个人所得税时
借：应交税费
—应交个人所得税（明细）
2 000
贷：银行存款 2 000
四、应交企业所得税的核算
合作社应当在盈余总额的基础上，按照税法有关规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。

合作社发生应交企业所得税业务时，按照税法等规定应缴纳的企业所得税数额，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费—应交企业所得税”科目；合作社缴纳企业所得税，借记“应交税费—应交企业所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例11】某合作社联合社2021年度盈余及盈余分配表反映，按照税法有关规定进行纳税调整后，应税收益为3.6万元，企业所得税税率为25%，当期用银行存款缴纳企业所得税0.9万元。

编制会计分录为：
1. 计税时
借：所得税费用 9 000
贷：应交税费
—应交企业所得税
9 000
2. 缴纳税费时
借：应交税费
—应交企业所得税
9 000
贷：银行存款 9 000
CK （作者单位：江西省永新县农业农村促进中心
）。