浅析农业企业生物资产的会计信息规范问题

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0引言
农业产业是我国国民经济的基础，也是直接关乎民生以及国家安全的基础产业。

农业是一个对于生物资产的计量非常特殊的行业。

农业会计信息的加工、生成和披露是十分复杂的。

从微观上来说，是农业企业决策和资本市场融资的基础；从宏观上来说，我国的宏观政策以及相关决策都需要依靠其披露的会计信息。

近些年，证券市场上农业企业的财务造假案屡见不鲜，农业企业日常的生产以及经营对象的主要手段便是生物资产。

农业上市公司采用的会计政策能否恰当合理将直接影响到会计信息使用者的决策，而生物资产则是其中非常重要的一部分。

因此，科学合理地确认、计量、披露生物资产，对于规范农业上市公司的会计信息，有效提高财务报告品质具有重要的意义。

但现今，生物资产准则在分类、计量形式、折旧办法和年限、信息的披露上仍存在不容忽视的问题。

对此，我们应当对农业企业生物资产存在的问题进行必要的探讨，并提出相应的对策及建议。

1农业企业生物资产存在的会计信息规范问题
1.1消耗性生物资产方面的问题
在生物资产准则中，消耗性生物资产是指为出售而持有的或者在将来收获为农产品的生物资产。

消耗性生物资产主要涵盖生长中的大田作物、蔬菜、家畜等。

消耗性生物资产的处置方式与存货的解决有一定量的类似。

1.1.1历史成本法不能精确反映其数量和质量消耗性生物资产是农业企业中一种常见的生物资产，主要包含农作物、蔬菜、木材、畜牧业、水产养殖等方面的主要对象。

历史成本计量目的主要是为了在相当程度上储存或销售农产品，具有库存的特性。

这一部分的生物资产的准则往往是用历史成本的办法来进行衡量，除非用证据可靠地证明相关的生物资产的市场价值，能够得到应用公允价值计量。

对于消耗性生物资产，历史成本法不能精确反映消耗性生物资产数量、品质、价值。

因此，对消耗性生物资产采取公允价值计量的形式将远比历史成本计量的办法更能反映生物资产的价值。

1.1.2消耗性生物资产计提折旧、减值规定不全在收获后，消耗性生物资产作为农产品的后续解决在生物资产准则中并没有明确的说明。

在消耗性生物资产上，准则强调一旦消耗性生物资产经收获变成农产品之后，将不再计入生物资产的里面。

企业或个人持有消费性生物资产以销售或应用，这种资产相当于库存。

但是，对于农产品的销售，如新鲜收获小麦、玉米之类的农产品，往往在他们出售之前，需要对小麦、玉米等进行干燥。

与此同时，小麦、玉米等农产品还需通过筛选的处置过程，这之中产生的诸多费用将包含在什么地方，做什么处理，生物资产准则并没有准确的处理规定。

同时，受到市场的供求关系和其他政策的影响，如果有不及时销售的现象发生，就一定会产生相应的人力成本、存储成本和其余间接费用，这些费用包含在什么地方，生物资产给出的标准并不明确。

1.2生产性生物资产方面的问题
在生物资产准则中，生产性生物资产是指为生产农产品、提供服务或租赁用途而持有的生物资产。

生产性生物资产主要涵盖经济林、薪炭林、牲畜等。

生产性生物资产的解决原则与固定资产相似。

1.2.1单纯划分为成熟与未成熟生物资产随着生产性生物资产的成长过程，生产性生物资产将不断地成熟并发生改变。

而传统的固定资产并没有生产性生物资产这样具有成熟增长与生产变化过程的特点。

因此，生物资产准则浅显地将其划分为成熟性生物资产、未成熟的生物资产明显不合乎事物的客
浅析农业企业生物资产的会计信息规范问题
音黄安琪
摘要：指出了农业企业生物资产存在的会计信息规范问题，对农业企业生物资产会计信息问题产生的原因进行了分析，提出了完善生物资产在农业企业中运用的政策及建议。

关键词：农业企业；生物资产；会计信息
DOI：10.3969/J.ISSN.1673—632X.2019.05.006中图分类号：F275文献标识码：A
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观发展规律，即生物资产的生命周期。

1.2.2
折旧与生物资产成长形态、生产周期不符
生产性生物资产的折旧并不是合理的，生产性生物资产的折旧与生物资产的增长形式以及其生产周期并不是一致的。

生长期、成长期、成熟期、衰退期这4个时期是生产性生物资产特有的4个生产周期。

在这些时期，对于生产性生物资产的处理并不能简单地用一种折旧办法。

与固定资产不同的地方是生产性生物资产在其合理的成熟和发展的过程，往往生产性生物资产由于其本身的增长、成熟及发展可能并不会贬值，也就可能不需要折旧了。

等到生产性生物资产成熟后，农产品产量可能维持在一个较为稳定的水平，其产出及消耗基本相近，此时可能也是不需要计提折旧的。

但等到生产性生物资产发展到生产的最后阶段，随着时间的变化和生产性生物资产的改变，对于此时的生产性生物资产，我们很明显地发现其在后期时间对于其衰败过程的加速，此时我们或许应当加速折旧价值。

1.3
公益性生物资产方面的问题
由于生物资产本身的特点涵盖本身繁殖能力的特点，在实际加工过程中常常与存货、固定资产、无形资产等资产的处置仍存在着较大的差异。

公益性生物资产在实务过程中也存在许多问题。

1.3.1
以名义价值一元计量生物资产价值
在公益
性生物资产问题上，由于公益性生物资产的主要目的是在不断生长的过程中，对于自然环境，可以起到净化空气品质、防风固沙、水土保持等改善作用，以及提高环境品质的作用。

在实务解决中，以名义价值一元即历史成本来计量生物资产价值，故而公益生物资产的实际价值很可能被低估。

在我们的日常生活中，公益性生物资产不仅能通过净化空气品质、防风固沙、水土保持等手段改善自然环境，提高环境品质，还为我们的社会、经济创造着不容忽视的潜在价值，比如减少污染解决费用、为大量的动物提供栖息地、维持食物链乃至整个生态平衡等。

同时，公益性生物资产在其大部分生长周期内都为其他的生物资产以及其他潜在获益者提供着不容忽视的价值。

1.3.2
经营期间不对公益性生物资产计提减值准备
生物资产准则对于公益性生物资产计提减值准备也是不科学的。

依据生物资产准则的相关规定，在经营期间如果公益性生物资产受损，出现了显著减值，不对公益性生物资产计提折旧，将不符合会计信息的客观性。

而对公益性生物资产不再中止计提减值
准备能够更合乎客观性原则。

2农业企业生物资产会计信息问题产生的原因分析
2.1
生物资产的价值计量及数量盘存难于其他资产农业类公司生产活动的基本环节中包含生物有机体的生长发育过程，因此生物资产是其不同于其他类公司的特色资产。

虽然我国于2006年发布了《企业会计准则第5号———生物资产》，对生物资产的会计确认、计量、披露进行了规范，但生物资产的价值计量及数量盘存客观上要难于其他类别的资产。

因此，注册会计师对生物资产进行核查的难度较大。

这无疑会给农业类上市公司利用生物资产进行利润操控提供了可乘之机。

2.2
农业企业对生物资产的含义和作用理解不到位农业类上市公司的创始人往往是农业生产者出身，受教育程度相对较低，法律意识淡薄，而且公司中的从业人员多存在着一定关联关系，使公司管理更多建立在人际关系之上。

因此，农业类上市公司通常存在治理结构不健全、内部控制薄弱、制度缺失和失效等问题，导致无法对公司进行有效监督。

因此，对于生物资产，不少农业上市公司只披露法律法规要求的内容，钻法律的空子或者避重就轻，甚至无视法律法规的要求，出现对生物资产的含义及作用理解不到位的现象。

2.3
农业企业周期性强使其会计舞弊的动机强烈农业类上市公司存货的周转周期较长，一旦爆发疫情等灾害将带来存货的惨重损失。

农业企业的供求经常失衡，当市场需求大于供给时，企业会大量囤积存货，而农产品存货易腐烂，一旦滞销，会对企业产生巨大冲击；当市场需求小于供给时，缺乏弹性的农产品却不能为企业带来高收益。

因此，为了维持企业的盈利形象和融资需求，一些农业类上市公司会粉饰报表。

然而，生物资产是农业上市公司的一项特殊且重要的资产，对其粉饰舞弊成了常见手段。

2.4
政府机构对农业企业生物资产披露的忽视在我国的社会经济发展中，作为基础产业的农业具有着至关重要的地位，农业产业是直接关乎着国计民生以及国家安全的基础产业，我国的宏观政策以及相关决策都需要依靠生物资产披露的会计信息。

而在现实生活中，能够真正主动地关注到这个内容的政府机构少之又少。

政府机构的忽视，在很大程度上麻痹了企业对生物资产披露的重视。

3完善生物资产在农业企业中运用的对策及建议
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3.1健全相关法律法规
生物资产具有独特的生物转化能力，农业企业对其生物资产的会计确认、计量、披露存在一定量的复杂性。

研究发现，现有CSA5准则有关生物资产的确认范围存在缺陷，缺少划分成熟与未成熟生产性生物资产的规范；有关农业企业生物资产选择公允价值计量的相关规定不具可操作性；农业上市公司生物资产信息披露的规范还不够科学严谨。

准则制定机构应进一步完善生物资产准则。

3.2加大违规行为惩罚力度
加大对农业企业在生物资产运用上违规行为的惩罚处置的执行力度，让企业为其逃避相关信息披露所付出的代价远远超过其对生物资产造假舞弊等各种违法方式承担责任所付出的成本。

为此，应该设置一系列强有力的奖惩措施，例如在《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》《中华人民共和国农业法》等法规中明确规定出企业应该披露信息的范围及规范程度、未披露的惩罚措施与惩罚金额。

3.3增强第三方的监管力度
由于生物资产的特殊性，注册会计师有时也很难判断公司所披露的生物资产信息的合理性与精确性，所以第三方更应该重视农业公司的存货盘点、估约数的合理性、生物资产的所有权等方面的问题，增强其在这方面的监管力度。

3.4增强政府机构对社会责任报告的重视程度
政府相关机构作为社会责任报告的主要阅读者之一，对相关农业政策的制定也依靠着农业企业生物资产披露的可靠性和精确性。

政府机构应该深刻认识到生物资产信息披露的可靠性和精确性与政府和社会利益的密切关系。

4结束语
在我国的社会经济发展中，作为基础产业的农业有着至关重要的地位。

农业企业日常的生产以及经营对象的主要手段便是生物资产。

在农业企业中，尤其是农业上市公司，生物资产是其至关重要的组成部分。

因此，科学合理地对生物资产进行确认、计量、披露，对于农业上市公司的会计信息规范，财务报告品质的有效提高具有着重要的意义。

参考文献
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[5]张先治,会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角分析[J].会计研究,2014(6):32-38.
（作者单位：江西财经大学）
0引言
为完善我国资产市场投资行为，以及推动证券和股利市场的繁荣发展，我国针对股利税政策先后进行了3次改革。

第1次是自2005年6月13日起，针对个人投资者和基金所取得的现金股息红利所得税进行调整，其实际税负从之前的20%降低到10%，这一改革提高了投资者的税后股利收入，并激励上市公司向投资者发放股利。

第2次是自2013年1月1日起，改变原本单一固定的股利税率，对个人投资者所取得的股息红利与其持股时间的长短进行挂钩，实行持股期限差别化政策来征收股利税，持股时间越长则股利税负越低。

这一政策改革有利于抑制短期投机行为，促进资本市场的长期稳定发
股利税政策对高管投资行为影响研究
音段晨燕
摘要：通过对股利税政策变革以及高管投资行为的文献进行整理总结，进一步梳理分析两者之间的逻辑关系，为预防企业出现非效率投资问题提供更多的理论依据。

关键词：股利税改革；高管投资；股权激励
DOI：10.3969/J.ISSN.1673—632X.2019.05.007中图分类号：F275文献标识码：A
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