作业成本法在高校后勤中的应用

一、高校后勤成本管理现状
1.高校后勤的社会化。

近两年我国高校后勤体制正在从计划经济条件下的传统后勤变迁为市场经济条件下的社会化后勤。

这种体制弱化了后勤的公益性，利于带动后勤人员的积极性，但难以保障后勤的健康发展，所以我们更应找到更加适合的成本管理的方法来确保高校的稳定。

2.高校后勤成本管理体系。

师生员工食堂、学生宿舍公寓、配电室和水电暖燃气供应的设备等均属服务型资产，其分离的方式实行“零”租金租赁式。

这类资本不进入成本，由学校承担折旧费转入抵冲师生员工的消费价格。

学校对学生公寓住宿费，将不包括房屋折旧费、水电费，只收取部分运行费用；大众食堂的饭菜价格只包含市场供应副食原料成本和消耗性材料成本，饭菜价格应明显低于市场价格。

同时人员成本是后勤管理成本的重要支出，在保证工作质量不下降的前提下，尽可能降低用工成本，在增大用工成本时要创造最大的边际效益。

3.高校后勤管理现状的缺陷。

高校后勤实施社会化管理之后，在遵循市场原则、讲投入产出的效益及成本核算的同时还要注意服务对象的指向性及计划性经营。

因此高校在制定管理机制时难以避免失控、资源浪费等现象发生，从而无法最大限度的提高效益性。

所以选择合适的成本控制与管理方法是十分必要的。

二、作业成本法及特点
（一）作业成本法的含义
作业成本法以作业为中心，以成本动因理论为基础，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务中。

通过对作业成本的可靠确认和计量，对所有作业活动实施动态追踪反映，为管理者提供及时、有用的信息，使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划和控制的科学性和有效性。

（二）作业成本法的理论基础
作业成本法的理论基础是将生产过程描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，导致成本。

这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是。

作业成本法使成本的研究更加深入，成本信息、更具有可控性。

（三）作业成本法的工作原理
第一步，确认作业，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。

这样既提高了作业成本计算的可操作性，还减少了工作量，降低了信息成本。

第二步，以作业动因为基础计算成本库分配率并将作业成本库的成本分配到最终产品。

明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。

（四）作业成本发的特点
克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息，加强成本控制，有利于建立内部责任会计，管理人员提高成本决策和管理水平，并且克服了管理失控及资源浪费。

以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本的基石。

注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用其为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性。

（五）作业成本法的不足
作业成本法没有单独考虑直接成本的核算与控制方法；这种方法把作业按“增值”和“非增值”加以分析，消除那些不增值的作业，从而实施成本控制；在作业生产能量固定的情况下，实际生产数量的不同会造成不同时间生产的产品负担不同的成本；作业成本法只是一个成本计算系统，而不是成本控制系统。

三、作业成本法应用于高校后勤中
（一）作业成本法应用于高校后勤管理的可行性分析
以作业为基础的分配更具有方法的科学性，由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。

采用早期成本会计在大批量生产条件下的产品成本计算方法，用在产品成本中的直接人工去分配制造费用，然而直接人工所占比重越来越大，制造费用恰恰相反，分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实裴淑红
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际耗费的差异等，必将导致产品成本的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。

依据“作业耗费资源、产品消耗作业”的原则，作业成本法的核心程序在于选择作业与确定成本动因。

高校后勤社会化改革的重点是学生生活后勤改革，在内容上主要包括饮食、物业和运输。

这三个方面相对独立，但在管理上都涉及到人员、经费、校产和时间的管理。

采用作业成本法时，可将这四个要素结合后勤管理的不同内容作为不同的作业管理面，针对各自的特点，分别核算、分别管理。

（二）作业成本法在高校后勤应用步骤
确定主要作业及作业成本；选择成本动因并分配作
业成本；分析作业成本，优化管理。

（三）作业成本法应用于高校后勤
1.确定主要作业及作业成本。

资源按一定的相关性
进入作业。

高校后勤部门的人员结构可分为两部分，在
生产服务的第一线为一线人员；各部门管理人员为二线
人员。

其中前者的作业主要是对普通员工的管理；而后
者的作业包括洗刷碗筷，食堂做菜，窗口叫卖等等。

其作
业成本主要是人力资本。

2.选择成本动因并分配作业成本。

实践中要权衡准
确性与相关性的关系，如学生食堂的管理可按学生的数
量及就餐高峰时段进行分配。

3.分析作业成本，优化管理。

作业成本法的应用，
其目的主要是将对成本的控制落实到每一项作业上，
再以作业为核心，进行分析，以成本动因为基础进行
成本控制，从而有效、持续地降低成本，改进预算控制。

作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作。

因此应该根据成本效益原则和重要性原则，对那些相对于高校发展比较重要的作业进行分析。

通过以上三方面的综合分析得出，作业成本法比较传统成本管理法更适合高校后勤的管理，而将作业成本法应用其中是一种有益的探讨。

[本文为“作业成本法在高校中的应用”课题研究成果。

]（作者单位：北方工业大学、北京城市学院）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
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