关于营改增政策的探讨与思考张凤伟

关于营改增政策的探讨与思考张凤伟
发布时间：2021-09-23T06:06:33.954Z 来源：《中国科技人才》2021年第16期作者：张凤伟
[导读] 营改增作为我国结构性减税一项关键内容，一直受到广泛重视和关注。

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【摘要】营改增作为我国结构性减税一项关键内容，一直受到广泛重视和关注。

本文将以探究营改增政策为研究内容，对我国营改增的意义、实践过程中存在的主要问题、以及对企业造成的影响进行分析，并提出相应的解决措施。

【关键词】营改增;探讨思考;对策措施
近年来，随着我国经济的不断发展变化，减税降费一直是税收制度改革的宗旨。

经国务院批准，自2016年5月起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,这是一次重大税制改革，也是减税的重要措施。

通过营改增试点，税收制度优化，企业税负减轻，更助推第三产业健康发展。

在新冠疫情影响下，对促进社会就业具有现实意义。

一、营改增的改革历程
营业税和增值税，是1994年分税制改革以来，我国两大主体税种。

所谓营改增，是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。

全面推开营改增试点是税制改革的重大进展。

营改增是如何推进的? 1994年税制改革初步建立适应社会主义市场经济的税制框架，受到客观条件制约，对货物普遍征收增值税，对劳务征收营业税。

同时，实行生产型增值税制度，即不允许固定资产抵扣。

此后增值税改革的主要任务被概括为“转型”和“扩围”两个方面。

所谓“转型”，即允许固定资产抵扣，由生产型增值税转型为消费型增值税;所谓“扩围”，即将增值税的征收范围从货物扩大至全部劳务，取消营业税。

增值税转型改革，首先在东北地区部分行业和中部地区老工业基地部分行业两轮试点后，自2009年起在全国推开，固定资产中的机器设备纳入抵扣范围。

2016年5月全面推开营改增试点，将服务业全部纳入试点范围，同时将不动产纳入抵扣范围，既完成“全面扩围”任务，也实现增值税彻底转型。

自此，营业税完成历史使命，增值税以全新的面貌登上了中国税制的舞台。

二、营改增的意义
建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的营改增被业界称为“最难啃的骨头”。

这四大行业纳入营改增，标志税制改革迈出实质一步。

营改增试点对完善税制，消除重复征税，减轻企业税负，都有重要意义。

1、有利于推动税收体系优化，加速与国际接轨
从世界范围看，只有中国营业税与增值税同时存在。

两税并存局面，使得服务业增值抵扣链条被切断，税收中性优势不能充分体现。

以增值税取代营业税，解决了营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下“环环征收、层层抵扣”的良性循环，税制科学合理，符合国际惯例。

2、有利于降低企业税负，减少重复纳税
近年来，我国一直提倡结构性减税，营改增对于结构性减税有积极促进作用，使得企业的税负减轻。

营改增试点改革之后，一些小规模纳税人的税负明显减轻。

对于不同行业的企业，税负减轻的影响程度不尽相同，但从整体看，对于经济体的税负减轻有很大促进。

3、加速服务业发展，促进经济转型升级
税收政策要与经济发展相协调，面对税收制度给服务业产业发展带来的阻碍，营业税与增值税并存的局面必须被打破，营改增成为必然趋势。

营业税对于营业收入全额征税，对服务业发展有负面影响。

所以，营改增创造更公平、中性的税收环境，有效释放市场活力，有利于推进服务业快速发展。

三、营改增对企业的影响
营改增政策的推行，对于经济发展起到积极促进作用，但也存在一定薄弱环节，对企业产生一定影响，尤其对企业经营模式提出新的挑战。

1、部分企业税收负担加重
实施营改增试点后，企业能够抵税款，起到减税作用，但减税程度有较大差异。

企业税收负担的最终变化情况，取决于减税和增税效应两者叠加所产生的净效应。

对个别行业，税率存在略有上升的情况。

例如，交通运输行业原营业税率3%，在营改增之后，其税率由起初
11%降低到目前的9%，比原营业税率提高6%。

2、加大企业财务管理难度
营改增之后，纳税的主体种类增多，其征税标准与管理手段不同，给账务管理带来难度。

例如，公路通行费、差旅费中交通费抵扣税款过于复杂，管理信息程度不高的企业，工作量和手工计算失误增大。

存在简易计税、全额计税等多种征收方式，对财务人员工作能力提出更高要求。

一些财务人员对税收政策了解不透彻，个别企业对税务管理工作重视不够，没有把税务管理贯穿到生产经营全过程，给财务工作增加很大难度。

3、税收中性特质体现不足
目前，增值税存在多档税率，使得税制趋于复杂化。

在均衡行业税负、体现税收中性特质方面存在不足。

多档税率的存在，税务机关和纳税人都要投入更多精力去识别适用税率问题，导致增加征纳成本。

精简税制、提升税收征管效率等方面，值得各方面对增值税多档税率的情况，进行思考和关注。

4、营改增政策没有实现抵扣全覆盖
目前，营改增政策还没有实现税款抵扣全覆盖。

《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016] 36号）明确规定，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣。

对金融行业的利息收入征收增值税，而企业利息支出没有纳入抵扣范围。

对金融利息收入与支出处理不匹配，导致未能彻底解决金融业与实体企业之间的抵扣衔接问题。

四、解决营改增问题的对策措施
1、进一步加强税收改革，减轻企业负担
经济健康发展需要依靠企业内生动力，降低企业税负，可以为企业发展提供原动力。

人力劳动是我国服务业的主要增值部分，可人力成本抵扣项的缺失使得服务业的税负略高。

需要进一步加大增值税改革，使具有智力劳动与创意劳动行业的利益得到保护，促使其更快发展。

为防止增值税优惠政策切断增值税抵扣链条，建议对税负转嫁企业实行财政补贴，激发企业创造力，促进产业升级。

2、科学施策，简并优化多档税率
有效降低增值税税负的一个重要途径就是优化简并税率。

现行增值税税率及征收率档次较多，容易扭曲增值税抵扣运行链条，带来一定的政策和征管风险。

要探索进一步简并增值税税率及征收率的有效措施，逐步减少税率档次，降低税负，释放更多税收红利给企业。

3、企业立足自身，提升税务管理水平
企业要不断增强税收合规管理意识，在增值税日常管理中，要不断完善企业内部财务管理体系，加强税收筹划，降低税务风险，充分利用税务机关不断完善的纳税服务渠道，加强税企联系，同时提高自身的税务专业能力。

4、健全税收法规体系、增强征管手段
营改增对税务机关的征管效率提出更高要求。

要从为纳税人提供良好营商环境、完善税收征管制度、平衡税收遵从成本等方面研究，不断提升税收征管水平和效率。

要满足不同行业和规模企业对发票、税务信息智能化的要求，采用云计算、大数据等分析技术，为企业提供一套系统的智能化管理手段，达到税金集中化、共享化管理目标。

5、实现营改增全覆盖抵扣，发挥税收中性作用
增值税征收的范围越宽，税收中性作用就发挥的越明显。

从中性角度看，拓宽增值税征收和抵扣范围，可以使国民经济各行业经济交易中，每个环节税款抵扣链条都衔接顺畅，减轻纳税人负担。

建议尽早实现营改增抵扣政策全覆盖。

结语
综上所述，本文对营改增的意义进行了分析，提出了其对于企业的影响，并发表了针对性建议。

希望营改增政策在现有成就基础上，积极修订完善，使税收政策对经济的监督与促进作用得到充分发挥。

参考文献：
1、《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016] 36号）
2、《营改增政策缺陷导致的税务风险即应对措施》（《经济研究参考》2018 70期）。