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三新费用加扣所得70×50%=35万元；合计调增应纳税所得额69.95-35=34.95万 元 （5）该企业捐赠限额=193.7×12%=23.21（万元）
20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款 不得扣除。
对营业外支出的纳税调整额12万元
（6）该企业应纳税所得额=193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（万元）
30万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为
（ ）。
A. 42.5万元
B. 62.5万元
C. 37.5万元 D. 32.5万元
【答案】C
【解析】该企业汇总纳税应纳税额 ＝
（350+100）×25% ＝112.5（万元），境外已 纳税款扣除限额 ＝（350+100）×25%×100÷
（350+100）＝25（万元），境外实纳税额30
计算应纳企业所得税多少？
【解析】应纳税的所得额=560-400+80-66+6-32.486-20+10-25=26.6（万元）
应纳税额=26.6×25%=6.65（万元）
（二）间接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额
如果有捐赠计算的步骤，要先算会计利润
【例题-计算题6-19】某居民企业，2008年经营 业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2） 销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元 （其中广告费450万元）；管理费用480万元（其 中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4） 销售税金l60万元（含增值税l20万元）。（5） 营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过 公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税 收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实 发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、 支出职工福利费和职工教育经费29万元。
要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业 所得税。
【答案】（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－ 60－40－50＝170（万元）
（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15% ＝450－375＝75（万元）
（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6 （万元）
（7）该企业应纳所得税额=337.15×25%=84.29（万元）
二、境内投资所得已纳税额的扣除
境内投资所得主要是从投资的联营企 业分回的税后利润和股份公司分回的 股息。
税法规定，如投资方企业所得税税率 低于联营企业，不退还已经缴纳的所 得税；
如投资方企业所得税税率高于联营企 业，投资方从联营企业分回的税后利 润应按规定还原后并入企业收入总额 计算缴纳所得税。
第二，该抵免限额公式可以简化，简化结果：
中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的 应纳税总额=中国境内、境外应纳税所得额总额×我国法定 的税率（25%）
【例题-单选题6-8】 某企业2008年度境内所得应
纳税所得额为350万元，在全年已预缴税款50万元，
来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款
税额扣除有全额扣除与限额扣除，我 国税法实行限额扣除。
企业所得税法规定，纳税人来源于中 国境外的所得，已在境外缴纳的所得 税税款，准予在汇总纳税时，从其应 纳税额中扣除，但是扣除额不得超过 其境外所得依照中国税法规定计算的 应纳税额。
所谓已在境外缴纳的所得税税款，是 指纳税人来源于中国境外的所得，在 境外实际缴纳的所得税税款，不包括 减免税或纳税后又得到补偿，以及由 他人代为承担的税款。
2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）
（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）
（5）“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝ 4.25（万元）
（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85 （万元）
（7）2008年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71（万元）
【例题-计算题6-20】某企业2008年发生下列业务：（1）销售产品收入 2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明 价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运 回企业，支付运杂费0.3万元；
（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务 收入10万元；
境外所得依税法规定计算的应纳税 额，是指纳税人的境外所得，依照企 业所得税法的有关规定，扣除为取得 该项所得摊计的成本、费用以及损失， 得出应纳税所得额，据以计算的应纳 税额。
该应纳税额即为扣除限额，应当分国 ( 地区)不分项计算，其计算公式是：
抵免限额=境内、境外所得按税法 计算的应纳税总额× 来源于某外国的 所得÷境内、境外所得总额)
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。04:2 4:2704: 24:270 4:24Sunday, July 28, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.2824.7.2804:24:2704:24:27July 28, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
• •
（2）该企业对收入的纳税调整额=2万元国债利息属于免税收入 （3）广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400301.5=98.5（万元） 调增应纳税所得额98.5万元 （4）招待费限额计算：①80×60%=48万元；②（2000+10）×5‰=10.05万 元 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元
纳税人来源于境外所得在境外实际缴 纳的税款，低于按上述公式计算的扣 除限额的，可以从应纳税额中按实扣 除；超过扣除限额的，其超过部分不 得在本年度的应纳税额中扣除，也不 得列为费用支出，但可用以后年度税 额扣除的余额补扣，补扣期限最长不 得超过5 年。
提醒您
注意：
第一，公式中的所得额总额是税前所得（含税所得）。要注 意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的 是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得：①用分 回的税后所得除以（1-境外税率）还原；②用境外已纳税额 加分回税后收益还原。
7.28
【解答】（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳 税额：
应纳税额＝(100+50+30)×25%=45（万元）
（2）甲、乙两国的扣除限额：
甲国扣除限额=45×[50÷（100+50+30）=12.5（万元） 乙国扣除限额=45×[30÷（l00+50+30）=7.5（万元） 在甲国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5 万 元，可全额扣除。
人生就像骑单谢车，想谢保持平大衡就得家往前走 6、
。2024年7月28日星期日上午4时2 4分27 秒04:24: 2724.7. 28
7、
。2024年7月上午4时24分24.7.280 4:24July 28, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月28日 星期日4 时24分 27秒04 :24:272 8 July 2024
（5）取得国债利息2万元；（6）全年销售成本1000万元；
（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300 万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50 万元；
（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万 元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2 万元；
按照下列方法计算应纳税所得额：
1、股息、红利等权益性投资收益和利息、 租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳
税所得额；
2、转让财产所得，以收入全额减除财产 净值后的余额为应纳税所得额；
3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应 纳税所得额。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
•
1、
（一）直接计算法的应纳税所得额计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收 入各项扣除金额-弥补亏损
【例题-计算题6-18】某企业为居民企业，2008 年产品销售收入560万元，产品销售成本400万元； 其他业务收入80万元，其他业务成本66万元； 固定资产出租收入6万元；非增值税销售税金及 附加32.4万元，发生管理费用86万元，财务费用 20万元，营业外收入10万元，营业外支出25万元。
来源于联营企业的应纳税所得额=投资 方分回的利润额/( 1-联营企业所得税 税率)
税收扣除抵免额=来源于联营企业的应 纳锐所得额× 联营企业所得税税率
【例题-计算题6-21】某企业2008年度 应纳税所得额为500万元，适用税率为 25%，同期从设在深圳的外商投资企业 （适用税率为15%）分回利润85万元。 计算该企业本年度应纳所得税额。
万元，只能扣除25万元。境内已预缴50万元，
则汇总纳税应纳所得税额 ＝112.5－25－50 ＝37.5（万元）。
【例题-计算题6-22】某企业应纳税所得额为100 万元，适用25％的企业所得税税率。另外，该企业 分别在甲、乙两国设有分支机构( 我国与甲、乙两 国已经缔结避免双重征税协定)，在甲国分支机构 的应纳税所得额为50 万元，甲 国税率为20%；在 乙国的分支机构的应纳税所得额为30万元，乙国税 率为35％。假设该企业在甲、乙两国所得按我国税 法计算的应纳税所得额和按甲、乙两国税法计算的 应纳税所得额是一致的，两个分支机构在甲、乙两 国分别缴纳10万元和10.5 万元的所得税。计算该 企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。上午4时24分27秒上午4时24分04:24:2724.7.28
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/28/ 2024 4:24:27 AM04:24:272024/7/28
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。7/28/2024 4:24 AM7/28/2024 4:24 AM24.7.2824.
在乙 国缴纳的所得税为10.5万元，高于扣除限额 7.5万元，其超过扣除限额的部分3万元不能扣除。
（3）在我国应缴纳的所得税：
应纳税额＝45-12.5-7.5=25 （万元）
四、非居民企业应纳税额的计算
对于在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，
【解析】分回利润应补缴所得税额 =85÷（1-15%）×（25%-15%）=10万 元
应纳所得税额=500×25%+10=135万 元
企业所得税法规定投资方从联营企业 分回的利润及股息、红利收入，比照 从联营企业分回的利润的补税规定进 行纳税调整。
三、境外所得已纳税额的扣除
企业所得税的税额扣除，是指国家对 企业来自境外所得依法征收所得税时， 允许企业将其已在境外缴纳的所得税 税额从其应向本国缴纳的所得税税额 中扣除。
。24.7.2 824.7.2 8Sunda y, July 28, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。04:24:2704:24:2704:247/28/2024 4:24:27 AM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.7.2804:24:2704:24Jul-2428-Jul-24
要求计算：（1）该企业的会计利润总额（2）该企业对收入的纳税 调整额（3）该企业对广告费用的纳税调整额（4）该企业对招待费、 三新费用的纳税调整额合计数（5）该企业对营业外支出的纳税调 整额（6）该企业应纳税所得额（7）该企业应纳所得税额
【解析】（1）该企业的账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-5040=193.7（万元）
20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款 不得扣除。
对营业外支出的纳税调整额12万元
（6）该企业应纳税所得额=193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（万元）
30万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为
（ ）。
A. 42.5万元
B. 62.5万元
C. 37.5万元 D. 32.5万元
【答案】C
【解析】该企业汇总纳税应纳税额 ＝
（350+100）×25% ＝112.5（万元），境外已 纳税款扣除限额 ＝（350+100）×25%×100÷
（350+100）＝25（万元），境外实纳税额30
计算应纳企业所得税多少？
【解析】应纳税的所得额=560-400+80-66+6-32.486-20+10-25=26.6（万元）
应纳税额=26.6×25%=6.65（万元）
（二）间接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额
如果有捐赠计算的步骤，要先算会计利润
【例题-计算题6-19】某居民企业，2008年经营 业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2） 销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元 （其中广告费450万元）；管理费用480万元（其 中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4） 销售税金l60万元（含增值税l20万元）。（5） 营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过 公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税 收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实 发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、 支出职工福利费和职工教育经费29万元。
要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业 所得税。
【答案】（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－ 60－40－50＝170（万元）
（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15% ＝450－375＝75（万元）
（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6 （万元）
（7）该企业应纳所得税额=337.15×25%=84.29（万元）
二、境内投资所得已纳税额的扣除
境内投资所得主要是从投资的联营企 业分回的税后利润和股份公司分回的 股息。
税法规定，如投资方企业所得税税率 低于联营企业，不退还已经缴纳的所 得税；
如投资方企业所得税税率高于联营企 业，投资方从联营企业分回的税后利 润应按规定还原后并入企业收入总额 计算缴纳所得税。
第二，该抵免限额公式可以简化，简化结果：
中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的 应纳税总额=中国境内、境外应纳税所得额总额×我国法定 的税率（25%）
【例题-单选题6-8】 某企业2008年度境内所得应
纳税所得额为350万元，在全年已预缴税款50万元，
来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款
税额扣除有全额扣除与限额扣除，我 国税法实行限额扣除。
企业所得税法规定，纳税人来源于中 国境外的所得，已在境外缴纳的所得 税税款，准予在汇总纳税时，从其应 纳税额中扣除，但是扣除额不得超过 其境外所得依照中国税法规定计算的 应纳税额。
所谓已在境外缴纳的所得税税款，是 指纳税人来源于中国境外的所得，在 境外实际缴纳的所得税税款，不包括 减免税或纳税后又得到补偿，以及由 他人代为承担的税款。
2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）
（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）
（5）“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝ 4.25（万元）
（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85 （万元）
（7）2008年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71（万元）
【例题-计算题6-20】某企业2008年发生下列业务：（1）销售产品收入 2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明 价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运 回企业，支付运杂费0.3万元；
（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务 收入10万元；
境外所得依税法规定计算的应纳税 额，是指纳税人的境外所得，依照企 业所得税法的有关规定，扣除为取得 该项所得摊计的成本、费用以及损失， 得出应纳税所得额，据以计算的应纳 税额。
该应纳税额即为扣除限额，应当分国 ( 地区)不分项计算，其计算公式是：
抵免限额=境内、境外所得按税法 计算的应纳税总额× 来源于某外国的 所得÷境内、境外所得总额)
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
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积极向上的心态，是成功者的最基本要素
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生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
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（2）该企业对收入的纳税调整额=2万元国债利息属于免税收入 （3）广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400301.5=98.5（万元） 调增应纳税所得额98.5万元 （4）招待费限额计算：①80×60%=48万元；②（2000+10）×5‰=10.05万 元 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元
纳税人来源于境外所得在境外实际缴 纳的税款，低于按上述公式计算的扣 除限额的，可以从应纳税额中按实扣 除；超过扣除限额的，其超过部分不 得在本年度的应纳税额中扣除，也不 得列为费用支出，但可用以后年度税 额扣除的余额补扣，补扣期限最长不 得超过5 年。
提醒您
注意：
第一，公式中的所得额总额是税前所得（含税所得）。要注 意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的 是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得：①用分 回的税后所得除以（1-境外税率）还原；②用境外已纳税额 加分回税后收益还原。
7.28
【解答】（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳 税额：
应纳税额＝(100+50+30)×25%=45（万元）
（2）甲、乙两国的扣除限额：
甲国扣除限额=45×[50÷（100+50+30）=12.5（万元） 乙国扣除限额=45×[30÷（l00+50+30）=7.5（万元） 在甲国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5 万 元，可全额扣除。
人生就像骑单谢车，想谢保持平大衡就得家往前走 6、
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月28日 星期日4 时24分 27秒04 :24:272 8 July 2024
（5）取得国债利息2万元；（6）全年销售成本1000万元；
（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300 万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50 万元；
（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万 元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2 万元；
按照下列方法计算应纳税所得额：
1、股息、红利等权益性投资收益和利息、 租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳
税所得额；
2、转让财产所得，以收入全额减除财产 净值后的余额为应纳税所得额；
3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应 纳税所得额。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
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（一）直接计算法的应纳税所得额计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收 入各项扣除金额-弥补亏损
【例题-计算题6-18】某企业为居民企业，2008 年产品销售收入560万元，产品销售成本400万元； 其他业务收入80万元，其他业务成本66万元； 固定资产出租收入6万元；非增值税销售税金及 附加32.4万元，发生管理费用86万元，财务费用 20万元，营业外收入10万元，营业外支出25万元。
来源于联营企业的应纳税所得额=投资 方分回的利润额/( 1-联营企业所得税 税率)
税收扣除抵免额=来源于联营企业的应 纳锐所得额× 联营企业所得税税率
【例题-计算题6-21】某企业2008年度 应纳税所得额为500万元，适用税率为 25%，同期从设在深圳的外商投资企业 （适用税率为15%）分回利润85万元。 计算该企业本年度应纳所得税额。
万元，只能扣除25万元。境内已预缴50万元，
则汇总纳税应纳所得税额 ＝112.5－25－50 ＝37.5（万元）。
【例题-计算题6-22】某企业应纳税所得额为100 万元，适用25％的企业所得税税率。另外，该企业 分别在甲、乙两国设有分支机构( 我国与甲、乙两 国已经缔结避免双重征税协定)，在甲国分支机构 的应纳税所得额为50 万元，甲 国税率为20%；在 乙国的分支机构的应纳税所得额为30万元，乙国税 率为35％。假设该企业在甲、乙两国所得按我国税 法计算的应纳税所得额和按甲、乙两国税法计算的 应纳税所得额是一致的，两个分支机构在甲、乙两 国分别缴纳10万元和10.5 万元的所得税。计算该 企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
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• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。7/28/2024 4:24 AM7/28/2024 4:24 AM24.7.2824.
在乙 国缴纳的所得税为10.5万元，高于扣除限额 7.5万元，其超过扣除限额的部分3万元不能扣除。
（3）在我国应缴纳的所得税：
应纳税额＝45-12.5-7.5=25 （万元）
四、非居民企业应纳税额的计算
对于在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，
【解析】分回利润应补缴所得税额 =85÷（1-15%）×（25%-15%）=10万 元
应纳所得税额=500×25%+10=135万 元
企业所得税法规定投资方从联营企业 分回的利润及股息、红利收入，比照 从联营企业分回的利润的补税规定进 行纳税调整。
三、境外所得已纳税额的扣除
企业所得税的税额扣除，是指国家对 企业来自境外所得依法征收所得税时， 允许企业将其已在境外缴纳的所得税 税额从其应向本国缴纳的所得税税额 中扣除。
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成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
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每天只看目标，别老想障碍
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3、
。24.7.2804:24:2704:24Jul-2428-Jul-24
要求计算：（1）该企业的会计利润总额（2）该企业对收入的纳税 调整额（3）该企业对广告费用的纳税调整额（4）该企业对招待费、 三新费用的纳税调整额合计数（5）该企业对营业外支出的纳税调 整额（6）该企业应纳税所得额（7）该企业应纳所得税额
【解析】（1）该企业的账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-5040=193.7（万元）