基于政府会计准则的政府会计比较研究

财会研究基于政府会计准则的政府会计比较研究
朱立俊
（山东省临沂市沂南县审计局，山东临沂276300）
摘要：随着世界性行政管理改革浪潮，我国也开始在公共管理领域进行创新和改革。

在公共财政制度中，政府会计制度是其重要组成部分，与其他财政制度执行结果有直接联系，在深化我国公共财政管理改革方面有关键意义。

本文立足于行政管理改革，对中国、美国、英国政府会计进行了比较研究。

关键词：行政管理改革；政府会计；比较
1引言
完善的政府会计可对公共部门治理产生促进作用，同时也会产生高透明度和高公开性的财务信息，对政府公共产品和公共服务的成本进行全面反映，以此对政府的工作绩效进行衡量。

随着市场化改革的日渐深入，也对当前的政府会计制度提出较高要求，故深化我国政府会计制度改革具有很重要的现实意义。

2中英美政府会计准则中存在的差异分析
2.1中国政府会计准则
在我国，财政部门是政府会计准则制定的主要机构。

随着政府改革公共化改革的日渐深入，尤其是国库集中制度、政府采购制度、部门预算等制度的不断改革，对当前的政府会计制度提出更高要求。

原有的制度在发展过程中，在建设和改革方面逐渐呈现出一定的滞后性。

而这一问题也引起了我国相关学术部门的高度重视，并先后就该问题进行了深入研究。

目前，《政府会计准则——基本准则》，已经通过我国财务部门的审议，并预计要在2020年正式开始实施。

2.2美国政府会计准则
美国在近几十年中，在建设和完善政府会计准则方面进行了很多尝试和实践，如增加财力保障、专业知识、机构的合法性等。

所谓“合法性”，即要获得相关专业领域和国家法律的认可，如此也有效保证政府会计准则的顺利执行。

政府会计准则机构人员一定要能够保证所出台准则说服力、可信性和合理性。

而强有力的资金保障，可对兼职委员人数和专业委员人数产生直接影响。

2.3英国政府会计准则
从某些方面来看，英、美两国的政府会计准则存在较多相似之处。

英国的财务部门具有美国财政部门的财务管理职能以及联邦政府的办公室管理和预算职能，如此便意味着英国政府拥有政府会计准则制定的权利。

但两国也存在着一些差别，如英国财政部门是制定政府会计准则的核心，而国家审计部门和国会并不具备这一职能。

而发生于美国的政府预算管理局和总审计署之间相互抵触情况，几乎不会在英国发生。

另外，在英国，财政大臣拥有财务管理和预算的双重职能，在此安排之下，可实现会计和审计的相互融合。

但在美国，由于联邦预算和联邦会计的基础存在差别，因此便很难如英国一般实现两者的有效融合。

3基于政府会计准则的政府会计比较研究
3.1预算和会计之间的关系
在中国，预算是政府会计的主导，而会计则是监督和执行预算的重要手段，与此同时，还会涉及一些绩效方面的信息，以此为后续的预算制定奠定良好基础。

因此，若想实现预算和会计的统一，通常会通过共同收付实现制和共同账户分类体系来完成。

从某种程度上看，会计的独立很有必要，如此可有效避免预算外资金的账户外游离问题，也包括一系列违规的问题。

另外，我国政府会计准则在发展过程中也会受到英、美等国家会计的影响，而通过权责发生制度的引入，将会对预算和会计之间的关系进行重新认识。

美国的地方政府、州政府、联邦政府均在维系着预算会计体系，以此对资金流量进行精准反映。

该国家的预算计量和预算一般不纳入政府会计准则范畴。

联邦政府需协调预算赤字和政府活动之间的关系，而州和地方政府应对通过后乃至调整之后的预算进行披露，同时也包括实际执行结果以及实际预算之间的比较。

另外，还应对两者之间产生差异的原因进行深入分析。

英国的预算和财务报表之间无太大差别，在年底财务报表中，并不包括实际执行结果和预算之间的比较、拨款和收入预测等等。

地方政府在实践过程中也几乎不会涉及预算。

企业在会计准则上，并不强调报告预算的比较情况，同时也无需对预算进行披露。

英国地方政府对于权责发生制的应用时间较长，进而也对中央政府的预算工作产生了较为直接且深刻的影响。

3.2使用者和目标
在我国，政府会计准则并未对使用者的需求进行明确阐述，在制度和准则中主要内容包括计量问题、资金转移的确认、支出与收入的确认、财务资源等。

政府会计制度目标即在特定的时间内，将编制好的财务报告提报给上级部门。

这些报告的编制主要是为了满足政府管理的实际需求，而其目标在于保证财务报告能够被通过，从而顺利完成受托责任。

美国政府会计准则对于使用者及其需求的阐述，主要是以财务受托责任规范理论为主。

在财务报告的内容和形式上，也应尽可能地满足使用者的实际需求，且会在多种备选的计量报告、会计确认中进行合理选择，以此为公允目标的实现提供保障。

从实践效果上看，会计目标能够为账目核查的顺利通过提供便利条件。

英国政府会计准则的概念基础是公众受托责任和使用者决策，政府的审计报告和财务报告均应递交给国会进行审议，无论是否通过，都能起到强化受托责任的作用。

4结语
综上所述，本文主要基于政府会计准则，对中国、英国和美国的政府会计准则进行了比较研究，并对比了第三国之间存在的差异，主要目的在于引导中国政府会计的不断创新和改革。

参考文献
［1］严永焕.政府会计基本准则与事业单位会计准则比较研究［J］.财会研究,2017（10）.
［2］马蔡琛,李宛姝.中国政府会计准则体系的框架设计与路径选择——基于会计准则诸要素的国际比较视角［J］.会计与
经济研究,2016（5）.
作者简介：朱立俊（1977-），男，汉族，山东临沂人，本科，审计师，研究方向：审计。

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