医科大学精品课件：第十四章_行政单位的净资产
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第十四章 行政单位的净资产
行政单位的净资产是指行政单位资产减去负 债后的差额，包括资产基金和结余等种类。
第一节 资产基金
资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金 额。它体现国家对行政单位非货币性资产的所有权。
♦ 资产基金是行政单位净资产中的基本份额，它通常随行政 单位非货币性资产的购入、调入、建造、接受捐赠、大型修 缮以及盘盈等而增加，随行政单位固定资产的报废、调出、 盘亏等而减少。
行政单位的结余与行政单位的零余额用款额度结余的关系：
行政单位零余额账户用款额 度结余是行政单位尚未实际 使用的年度预算指标。
财政零余额账户用款额度结余 的表现形式是行政单位应确认 的财政拨款收入。
单位零余额账户用款额度结余 的表现形式是行政单位已确认 的财政拨款收入。
行政单位的零余额账户用款额度结余属于行政单位的财政性资金结余。
例3
某市政府所属行政单位教育局年终结转。“财政拨款收入” 总账科目的贷方余额为127 600元。“经费支出”总账科目 的借方余额为36 300元。“拨出经费”总账科目的借方余额 为90 700元。行政单位将以上“财政拨款收入”和“经费支 出”、“拨出经费”账户的贷方和借方余额分别转入“财政 拨款结转”账户。
行政单位的年终实际结余总数是行政单位全年已确认的全部收入 减去全年已确认的全部支出后的差额，是收支相抵后的结果。
行政单位年终零余额账户用款额度结余在数量上构成行政单位的 年终实际结余总数的一部分。
二、结余的种类
1.按不同经费 性质的分类
财政拨款结转（余） 其他资金结转结余
2.按部门预算管 理要求的分类
基本支出结转 项目支出结转（余）
人员经费结余
基
项目支出结余
项目支出专项结余 项目支出净结余
余
的
综
合 分 类
其他资金结余
基本支出结余 项目支出结余
人员经费结余 日常公用经费结余 项目支出专项结余
项目支出净结余
三、财政拨款结转的核算
为核算财政拨款结转业务，行政单位应设置“财政拨款结 转”总账科目。
经费支出
财政拨款结转 财政拨款收入
拨出经费
滚存结余或 累计结余
其他收入
基本支出结余
结 余 明 细 科 目 项目支出结余
人员经费结余 日常公用经费结余
项目支出专项结余 项目支出净结余
例1
某市行政单位人民检察院年终结转。“财政拨款收入”总账 科目的贷方余额为179 300元。“经费支出”总账科目的借 方余额为172 300元。行政单位将以上“财政拨款收入”和 “经费支出”账户的贷方和借方余额分别转入“财政拨款结 转”账户。
借：财政拨款收入 184 200 同时，
其他收入
9 600 借：财政拨款结转 189 300
贷：财政拨款结转 193 800 贷：经费支出 189 300
在“财政拨款结转”明细账的贷方和借方登记相关明细， 结余结转至下一年继续使用或根据财政部门的要求，或者 予以收回，或者统筹安排用于明年的支出预算。
借：财政拨款收入
179 300
贷：财政拨款结转
179 300
借：财政拨款结转
172 300
贷：经费支出
172 300
例2
某市政府所属行政单位工商行政管理局年终结转。“财政拨 款收入”的总账科目余额为184 200元。“其他收入”总账 科目的贷方余额为9 600元。“经费支出”总账科目的借方 余额为189 300元。行政单位将以上余额分别转入“结余” 账户。
借：财政拨款收入127 600 贷：财政拨款结转 127 600
借：财政拨款结转 127 000
贷：经费支出
36 300
拨出经费
90 700
谢 谢！
来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通
过财政零余额账户为行政单位支付了购买办公设备的款项
43 000元。
借：经费支出 43 000
贷：财政拨款收入 43 000
同时，
借：固定资产
43 000
贷：资产基金-固定资产
43 000
例1-2
某行政单位由上级主管部门根据需要无偿调入办公用房屋一
幢，计价285 000元。
资金基金的核算
为核算资产基金业务，行政单位应设置“资产基金”总账 科目。 行政单位增加资产基金时，
借：存货/固定资产/无形资产/政府储备物资等 贷：资产基金
减少资产基金时， 借：资产基金 贷：存货/固定资产/无形资产/政府储备物资等
该科目贷方余额表示行政单位的资产基金总额。
例1-1
某行政单位收到财政国库支付执行机构委托其代理银行转
♦ 行政单位的结余每年年终结算一次，平时不结算。因此，行政 单位的结转（余）是全年全部实际收入与全部实际支出相抵后的 最终财务结果。
在财政国库单一账户制度下，行政单位年终可能存在零余额 账户用款额度结余。 （1）财政零余额账户用款额度结余：行政单位取得的财政 直接支付年度用款预算额度与行政单位年度内财政直接支付 实际发生数额之间的差额，是行政单位年终尚未实际使用的 财政直接支付预算指标。 （2）单位零余额账户用款额度结余：行政单位取得的财政 授权支付年度用款预算额度与行政单位年度内财政授权支付 实际发生数额之间的差额，是行政单位年终尚未实际使用的 财政授权支付预算指标。
借：固定资产
285 000
贷：资产基金-固定资产 285 000
例1-3
某行政单位经批准报废一项专用设备。该专用设备的原价为
26 400元，残值为零。
借：资产基金-固定资产 26 400
贷：固定资产
26 400
第二节 结转（余）
一、结余的概念 结转（余）是行政单位的各项收入减去各项支出后的差额。
♦ 各项收入包括财政拨款收入和其他收入； ♦ 各项支出包括经费支出和拨出经费。
行政单位的净资产是指行政单位资产减去负 债后的差额，包括资产基金和结余等种类。
第一节 资产基金
资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金 额。它体现国家对行政单位非货币性资产的所有权。
♦ 资产基金是行政单位净资产中的基本份额，它通常随行政 单位非货币性资产的购入、调入、建造、接受捐赠、大型修 缮以及盘盈等而增加，随行政单位固定资产的报废、调出、 盘亏等而减少。
行政单位的结余与行政单位的零余额用款额度结余的关系：
行政单位零余额账户用款额 度结余是行政单位尚未实际 使用的年度预算指标。
财政零余额账户用款额度结余 的表现形式是行政单位应确认 的财政拨款收入。
单位零余额账户用款额度结余 的表现形式是行政单位已确认 的财政拨款收入。
行政单位的零余额账户用款额度结余属于行政单位的财政性资金结余。
例3
某市政府所属行政单位教育局年终结转。“财政拨款收入” 总账科目的贷方余额为127 600元。“经费支出”总账科目 的借方余额为36 300元。“拨出经费”总账科目的借方余额 为90 700元。行政单位将以上“财政拨款收入”和“经费支 出”、“拨出经费”账户的贷方和借方余额分别转入“财政 拨款结转”账户。
行政单位的年终实际结余总数是行政单位全年已确认的全部收入 减去全年已确认的全部支出后的差额，是收支相抵后的结果。
行政单位年终零余额账户用款额度结余在数量上构成行政单位的 年终实际结余总数的一部分。
二、结余的种类
1.按不同经费 性质的分类
财政拨款结转（余） 其他资金结转结余
2.按部门预算管 理要求的分类
基本支出结转 项目支出结转（余）
人员经费结余
基
项目支出结余
项目支出专项结余 项目支出净结余
余
的
综
合 分 类
其他资金结余
基本支出结余 项目支出结余
人员经费结余 日常公用经费结余 项目支出专项结余
项目支出净结余
三、财政拨款结转的核算
为核算财政拨款结转业务，行政单位应设置“财政拨款结 转”总账科目。
经费支出
财政拨款结转 财政拨款收入
拨出经费
滚存结余或 累计结余
其他收入
基本支出结余
结 余 明 细 科 目 项目支出结余
人员经费结余 日常公用经费结余
项目支出专项结余 项目支出净结余
例1
某市行政单位人民检察院年终结转。“财政拨款收入”总账 科目的贷方余额为179 300元。“经费支出”总账科目的借 方余额为172 300元。行政单位将以上“财政拨款收入”和 “经费支出”账户的贷方和借方余额分别转入“财政拨款结 转”账户。
借：财政拨款收入 184 200 同时，
其他收入
9 600 借：财政拨款结转 189 300
贷：财政拨款结转 193 800 贷：经费支出 189 300
在“财政拨款结转”明细账的贷方和借方登记相关明细， 结余结转至下一年继续使用或根据财政部门的要求，或者 予以收回，或者统筹安排用于明年的支出预算。
借：财政拨款收入
179 300
贷：财政拨款结转
179 300
借：财政拨款结转
172 300
贷：经费支出
172 300
例2
某市政府所属行政单位工商行政管理局年终结转。“财政拨 款收入”的总账科目余额为184 200元。“其他收入”总账 科目的贷方余额为9 600元。“经费支出”总账科目的借方 余额为189 300元。行政单位将以上余额分别转入“结余” 账户。
借：财政拨款收入127 600 贷：财政拨款结转 127 600
借：财政拨款结转 127 000
贷：经费支出
36 300
拨出经费
90 700
谢 谢！
来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通
过财政零余额账户为行政单位支付了购买办公设备的款项
43 000元。
借：经费支出 43 000
贷：财政拨款收入 43 000
同时，
借：固定资产
43 000
贷：资产基金-固定资产
43 000
例1-2
某行政单位由上级主管部门根据需要无偿调入办公用房屋一
幢，计价285 000元。
资金基金的核算
为核算资产基金业务，行政单位应设置“资产基金”总账 科目。 行政单位增加资产基金时，
借：存货/固定资产/无形资产/政府储备物资等 贷：资产基金
减少资产基金时， 借：资产基金 贷：存货/固定资产/无形资产/政府储备物资等
该科目贷方余额表示行政单位的资产基金总额。
例1-1
某行政单位收到财政国库支付执行机构委托其代理银行转
♦ 行政单位的结余每年年终结算一次，平时不结算。因此，行政 单位的结转（余）是全年全部实际收入与全部实际支出相抵后的 最终财务结果。
在财政国库单一账户制度下，行政单位年终可能存在零余额 账户用款额度结余。 （1）财政零余额账户用款额度结余：行政单位取得的财政 直接支付年度用款预算额度与行政单位年度内财政直接支付 实际发生数额之间的差额，是行政单位年终尚未实际使用的 财政直接支付预算指标。 （2）单位零余额账户用款额度结余：行政单位取得的财政 授权支付年度用款预算额度与行政单位年度内财政授权支付 实际发生数额之间的差额，是行政单位年终尚未实际使用的 财政授权支付预算指标。
借：固定资产
285 000
贷：资产基金-固定资产 285 000
例1-3
某行政单位经批准报废一项专用设备。该专用设备的原价为
26 400元，残值为零。
借：资产基金-固定资产 26 400
贷：固定资产
26 400
第二节 结转（余）
一、结余的概念 结转（余）是行政单位的各项收入减去各项支出后的差额。
♦ 各项收入包括财政拨款收入和其他收入； ♦ 各项支出包括经费支出和拨出经费。