我国环境会计问题

2011年08月

财经视点

我国环境会计问题探讨

文/杨兴春

摘 要：环境问题已经成为当今世界各国发展过程中必须予以认真面对的重要问题。环境会计是当今世界会计理论界的一个热门问题，本文主要探讨了环境会计的定义、环境会计的职能、环境会计的基本假设、及环境会计信息披露等方面问题，并对我国环境会计的发展提出了几点建议。

关键词：环境会计；信息披露

图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）08-0165-02

一。所以，我们应以国际市场为导向，大力发展现代服务业，优化合理产业的经营模式，发展具有增值潜力、附加价值以及核心技术的高新技术产业。通过卫星通信、视频通信服务等、数据信息交换、商业存在可先以合资或参股形式进行服务贸易的进行。

（二）改变传统经济区的服务贸易分布

目前，我国的服务贸易出口还是以传统的服务贸易为主，主要集中在运输、旅游等劳动密集型的产业。2006年，这两项所占的贸易额占总服务贸易出口的60%以上。而技术密集型且增值率较高的产业如：金融业、保险业、信息服务业所占比重却较小，只占总服务贸易出口量的8.6%，这也从侧面反映了我国的知识、技术密集型产业仍然比较落后。所以，改变传统经济区的服务贸易分布，更为合理地利用资源、提升贸易服务的含金量是当前服务贸易产业结构调整需要做的重要工作。但当前我国的经济区服务贸易的分布错综复杂，这就需要在一定的时间内、逐步、有序地进行产业结构调整。除了进行产业结构的大方面的调整之外，服务贸易也应打破部分部门以及地区的垄断建立公平竞争、合理规范的服务市场体系，稳步推进消费需求结构升级，提高服务消费比重。随着我国改革开放的深化以及经济全球化趋势的进一步推进，继续在互利原则的基础上进行贸易谈判，就越发显得重要。我国应积极加入到国际服务贸易经济多边谈判，在保证市场准入的同时，也应当力争对发展对自身有利的条件。

（三）积极拓展服务外包的国内市场

由于跨国公司的很多生产研发都面向高度工业化的市场服务模式，所以服务外包就发挥了重要的作用。这就需要我国应该更加稳妥、积极地进行服务贸易市场的发展，适当放宽跨国公司来我国进行承接服务外包政策，同时加强高新技术类的企业的扶植，优化服务外包的的外部环境。这样，不仅有利于服务贸易的规模发展，也形成了多样化的服务贸易发展模式。在无形的服务商品推广中，坚持对产品的保障服务科技创新，由于高科技产品的生命周期相对较短，这就更需要技术上的品质保证的同时，稳步推进消费需求结构升级。在目前国内技术创新能力不足的情况下，通过国内服务外报的拓展来提升金融业、信息服务业的科技含量，规范外包服务的价值信用体系以及行业标准。完善相关的服务贸易的商业法规。此外，对于外包所需的进口设备，应当适当减免进口关税，形成有利于外包市场发展的商务环境。

作者单位:天津机电职业技术学院作者简介：张楠（1977— ），女，天津人，硕士研究生，天津机电职业技术学院讲师，主要从事国际贸易、国际经贸关系、区域经济研究。

参考文献：

[1]赵景峰,陈策.中国服务贸易.总量和结构分析[J].世界经济,2006(08).

[2]殷凤.世界服务贸易发展趋势与中国服务贸易竞争力研究[J].世界经济,2007(01).

[3]申朴.服务贸易中的动态比较优势研究[M].复旦大学出版社,2005.

一、环境会计的概念及基本职能

加拿大学者霍金森认为：环境会计是既用货币单位表示又用实物单位表示的、有助于改善整个社会环境资源的会计。也可以说，环境会计是会计学在环境管理中的应用。[1]传统会计通常从企业的角度考虑企业的经济效益，而环境会计是从社会的角度，以及考虑了可持续发展的要求，将环境问题纳入企业经济效益核算范围，从而约束企业经济活动对社会环境的负面影响。

我国会计学界认为：会计职能是企业固有的、客观存在的，它随着会计的发展和人们的认识的深化不断完善（葛家澍等，1986）。当然，环境会计也应该有其基本职能。环境会计的职能包括内部职能与外部职能。环境会计的内部职能应该是从企业的角度，核算、分析企业各项环境指标，从而考核企业的环境管理水平，其信息需求者一般为企业的经营管理者、一般雇员及相关部门，是为企业经营管理制度服务的。而环境会计的外部职能则是对企业的环境信息进行披露，以供企业的利益相关者决策使用。

二、环境会计的基本假设

我国《企业会计制度》中规定了四个会计基本假设，即：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，分别限定了传统会计核算的空间和时间范围，规定了传统会计的计量标准。环境会计作为传统会计的一个分支，其假设应与传统会计假设既有区别又有联系，应以传统会计基本假设为基础，增加新的内容。

1、会计主体假设

会计主体假设规定了会计工作的空间范围环境会计同样包含这一基本假设，同时环境会计的主体又被赋予新的内容。从环境信息披露的角度来看，环境会计不仅要考核和报告会计主体自身的经济效益，而且还要报告会计主体生产经营活动对社会环境造成的影响。也就是说，企业应当将企业经营活动造成的外部不经济性纳入会计核算体系。

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2、可持续发展的持续经营假设

传统的持续经营假设是指，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。环境会计也应以持续经营假设为前提，因为只有在这个前提下，企业才能承担相应的社会责任。但是环境会计更应该强调可持续发展的持续经营，合理利用自然资源，维护社会利益，维持生态平衡。只有社会、生态、经济的和谐发展，才能称为企业的可持续发展的持续经营。

3、会计分期假设

只有将经营期间划分为不同的会计期间，信息使用者才能了解企业某一期间的财务状况，做出正确的投资决策。这一假设同样适用于环境会计制度，该制度要求企业定期对外报告环境会计信息，使利益相关者正确评估企业的财务状况及环境业绩。

4、多种计量假设

传统会计要求货币计量，但是由于环境会计的特殊性，有很多信息不能仅仅依靠货币计量，因此，环境会计就形成了多种计量模式共同使用的假设。在企业对外披露环境信息时使用多种计量模式，有助于信息使用者对企业环境会计信息的理解。

三、环境会计的披露

会计信息披露主要是指企业通过财务报告向信息使用者提供其进行决策所需的财务信息。[2]同样环境会计信息披露也是为不同的信息使用者提供对决策有用的环境会计信息，环境会计信息披露至今仍没有统一的标准和要求。在此列举一些具有代表性的观点：

1、联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在1998年2月召开的第十五次会议上，将环境会计信息披露内容归纳为：（1）环境成本方面的信息，具体包括排放污染物的处理、场地的恢复、修复、环境控制等方面的内容；

（2）环境负债方面的信息；

（3）环境政策方面的信息，主要披露与环境负债与环境成本有关的计量与确认的政策及应用的计量基础；

（4）其他需要披露的信息，主要包括对环境损害事项的说明、企业对环境损害作出赔偿的法规要求等。[3]

2、我国学者冯淑萍和沈小南在参加第十三届联合国国际会计和报告标准间专家工作组的会议上表示，应该公布下列信息：（1）企业为防治和减少污染及恢复环境而发生的成本费用；

（2）企业因污染而发生的费用损失，如环境损害赔偿、违反环境保护法规的罚款、向国家交纳的排污费及治理费；

（3）企业因污染而发生的社会成本。[4]

目前我国企业环境会计信息披露不够彻底，政府社会没有给予足够大的压力，企业只是象征性的披露一点，而且目前对环境会计信息的披露仅限于正面的信息。对于环境会计信息的披露有两种方式，具体包括：（1）将环境会计信息直接在现有报表中进行披露。即利用现有的资产负债表、利润表、现金流量表及其附表披露环境问题对财务产生的影响。（2）增加财务报表附表或者补充报表，对环境信息进行单独列示，例如，单独设立环境资产负债表或者环境收支明细表，这种方法不调整原有的财务报表。当然披露方式并不是排它的，而是可以共同存在的，这主要取决于企业自身状况。

四、环境会计的发展建议

我国环境会计目前尚处于理论研究初期探讨阶段，还未在实践操作方面进行深入研究，我国环境会计实务缺乏成熟的理论指导。同时我国会计界在环境会计这个领域的研究仅仅限于传统会计基础的创新，未能系统地从自然、经济与社会的协调发展中，对环境会计以及信息披露进行规范性与实质性的深入探讨。我国环境会计信息披露方面缺乏统一的规范标准，进行环境信息披露的企业较少。而且目前披露的环境信息多为正面信息，导致披露信息的实用性较低。

1、加强环境会计理论研究，为实务操作提供理论依据。我国环境会计实务操作存在的问题反映出环境会计理论研究的弱化。由于环境会计的复杂性及计量难度较大，而且环境会计涉及到多个学科的知识，使得我国环境会计实务操作发展缓慢。加强环境会计理论的研究，主要是进行环境会计核算要素的确认、计量。必须将突破环境会计计量上的问题放在重要位置，选择合理的计量标准，采取正确的计量方法，给环境会计实务操作正确合理的理论指导。另一个关键性的问题就是要规范环境会计信息披露标准，规范具体的披露事项，限定披露形式，严格披露程度，以满足所有环境会计信息使用者的需要。

2、将环境会计纳入会计法律法规及环境法规，从法的角度严格规范环境会计。财务部应该会同环保、会计、税法各部门共同研究环境会计核算的内容，建立“环境会计准则”或修订“企业会计准则”增加环境会计的准则内容，目前，建议由财政部牵头，会同环保、会计、税收等各方共同筹划“环境会计准则”，从而在实践上统一规范环境会计，增加环境会计核算、计量、报告的可操作性。

3、加强环境审计工作的研究，监督环境会计的执行。加强环境审计，才能有助于环境会计的创建与不断完善。环境审计是环境管理的工具，它能够对环境会计作出客观公正的评价，监督环境会计的有效执行，从而达到保护环境的目的。目前国家制定了越来越多的环境法律，对于环境问题越来越重视，工业化的快速发展也导致环境问题日益严重，企业将面临着越来越多的由环境引起的诉讼与制裁。因此，加强企业内部管理，防范来自环境的风险就成为企业内部审计的一项重要任务。

4、加强环境会计的宣传，提高从业人员的专业素质，培养环境会计专业人才。一项工作开展的好坏与从业人员的专业素质有莫大的关系。环境会计涉及到会计学、环境经济学、环境法学等多学科的知识，这就对会计人员提出了较高的要求。针对现阶段我国会计从业人员对环境法规政策及环境保护方面的知识不够了解的现状，我国应该加强对会计人员进行环境专业知识的培训，同时应加强与环境保护部门的协作，以求我国环境会计工作得到更好的发展。

作者单位：河北大学管理学院会计学作者简介：杨兴春（1984.06— ），女，河北沧州人，河北大学管理学院会计学研究生。

参考文献：

[1]魏素艳,肖淑芳,程隆云.《环境会计:相关理论与实务》.机械工业出版社,2006.

[2]葛家澍,林志军.《现代西方会计理论》.中国财政经济出版社,2002.

[3]陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南——联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述.会计研究,1995.6.

[4]冯淑萍,沈小南.关于环境会计问题的讨论.《会计研究》,1995.6.

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