单位定期存款核算实例(实际利率法)

单位定期存款核算实例（实际利率法）

【例3-3】2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为 4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其它因素。

吸收存款初始确认金额=100 000（元） 设吸收存款的实际利率为IRR ，根据公式

∑=+=++++++=n

t t

t IRR CF IRR CF IRR CF IRR CF V 1n n

2211)1()(1)1()1( ，得：%

1247.1)1(%)

68.421(0001000001008

=+⨯+⨯=

IRR IRR 由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.1247%，与名义季利率（4.68%÷4=1.17）不相等。银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。

采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示：

表3-5 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表

根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：

（1）2008年3月31日，办理中信公司定期存款存入业务时：借：吸收存款——活期存款——中信公司户 100 000 贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 （2）2008年6月30日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 125 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 45 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （3）2008年9月30日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 138 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 32 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （4）2008年12月31日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 150 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 20 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （5）2009年3月31日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 163 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 7

贷: 应付利息——中信公司户 1 170

（6）2009年6月30日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 176

贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 6 （7）2009年9月30日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 189

贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 19 （8）2009年12月31日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 203 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 33 （9）2010年3月31日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 216

贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 46 （10）2010年3月31日，办理中信公司到期支取本息业务时：借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 应付利息——中信公司户 9 360

贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 109 360

【例3-4】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司由于急需资金，于2009年3月31日提前支取本金80 000元，剩余本金20 000元于2010年3月31日到期支取。2009年3月31日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，其他资料同上。

由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100 000元，实际利率为1.1247%。

表3-6 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表

根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：

（1）～（5）的账务处理同【例3-3】

（6）2009年3月31日办理中信公司定期存款部分提前支取业务时：应付提前支取部分利息=80 000×364×0.36%÷360=291.20（元）

（支付提前支取部分本金及利息）

借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金）100 000 应付利息——定期存款利息户 291.20 贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 100 291.20

（未支取部分的本金）

借：吸收存款——活期存款——中信公司户 20 000

贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 20 000 【此时银行实际现金流量为100291.2-20000=80291.2元】 由于原预期现金流量发生改变，银行应按初始实际利率重新计算新预期现金流量现值，重估吸收存款的账面价值，相关调整金额应计入当期损益。

2009年3月31日银行重估前吸收存款的摊余成本

=103 413＋1 163=104 576（元）

2009年3月31日银行重新计算新预期现金流量现值

元）(20.206101%)

1247.11(872

2120.29180%)1247.11(%)68.421(0002020.291804

4=++=+⨯+⨯+

= 相关调整金额=101 206.20－104 576=-3 369.80（元）

借:应付利息——中信公司户 （1 170×4×000100000

80-291.20） 3452.80

（提前支取部分定期转为活期计息的利息差额）

贷:利息支出——定期存款利息支出户 3 369.80 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整）(104*80%) 83 2009年3月31日银行重估后吸收存款的摊余成本

=101 206.20－80 291.20=20 915（元）【现金流现值】（①+②-③） （7）2009年6月30日确认利息费用时：

借:利息支出——定期存款利息支出户（20915*1.1247%） 235 贷: 应付利息——中信公司户（20000*4.68%/4） 234

吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 1 （8）2009年9月30日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 238 贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 4 （9）2009年12月31日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 241

贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 7 （10）2010年3月31日确认利息费用时：

借: 利息支出——定期存款利息支出户 243 贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 9