企业会计准则培训课件

估价技术确定
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（三）销售商品收入确认条件的具体应用
▪ 托收承付方式的：在办理托收手续时确认 ▪ 销售需要安装和检验的：安装和检验完毕时； ▪ 以旧换新方式的，销售时确认，回购时作为购进； ▪ 代销商品：
▪ 预收款销售商品：在发出商品时
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（三）销售商品收入确认条件的具体应用
6月30日，若实际退回1200件时：
借：库存商品 480000
应交税费
金)60万元*17%
102000 (1200件产品的税
主营业务收入 100000（200件）
其他应付款 100000
贷：主营业务成本 80000（200件）
银行存款 702000
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续，甲公司会计处理：
6月30日，如实际退回800件时： 借：库存商品 320000
▪ 房地产销售
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▪ 附有销售退回条件的商品销售
能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。
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附有销售退回条件的商品销售
示例1：甲公司1月1日售出5000件商 品，单价500元，单位成本400元， 增值税发票已开出。协议约定，购 货方应于2月1日前付款；同时,6月 30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为 20%。假定销售退回实际发生时可 冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件， 且可以合理估计退货可能性。
贷：应收账款
1 000
▪ ③收到丙公司支付的货款时：
▪
借：银行存款
贷：应收账款
10 700 10 700
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▪ 丙公司的账务处理如下：
①收到商品时：
借：受托代销商品
20 000
贷：受托代销商品款
20 000
（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增
转移给购货方
▪ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
确
续管理权，也没有对已售出的商品实施有
认
效控制。（房地产开发、软件开发）
条
▪ 收入的金额能够可靠地计量
件
▪ 相关的经济利益很可能流入企业
▪ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量
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主要风险和报酬转移的具体分析 ▪ 通常情况，转移商品所有权凭证或实物交付.
4、公司试制新产品成功，销售给客户时货款 已收，产品已付并承诺新产品试用期一个月， 如不满意，公司无条件退货。
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相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量
示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型 设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生 产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后 按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、 丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙 公司验收合格。
应交税费 68000（40*17%） 主营业务成本 80000(少退200件的成本) 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000
主营业务收入 100000(200件的收入)
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以旧换新方式
▪ 【例题14·计算分析题】甲公司采用以旧换新方式销售给 乙企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同 时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值 税），款项已收入银行。
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甲公司会计处理：
（1）1月1日销售成立
借：应收账款 2925000
贷：主营业务收入 2500000（5000件）
应交税费
425000
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品
2000000
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（2）1月31日确认销售退回 借：主营业务收入 500000（1000件） 贷：主营业务成本400000 其他应付款 100000
8000 8000 6634 5160 3570 1853
财务费用 本金收现 总收现
B=A*
C=D-B
D
7.93%
0
0
0
634
1366
2000
526
1474
2000
410
1590
2000
283
1717
2000
147
1853
2000
2000
8000 10000
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摊余成本=10000-2000-（2000-634）
▪ 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补
▪ 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品。 如，采用支付手续费委托代销商品
▪ 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验 工作是合同重要组成部分。如，电梯安装、 生产线等。
▪ 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可
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1、我们公司销售给某公司一批带钢，已收取 货款开出销售发票，对方收到商品后发现质 量没达到合同约定要求，与我们交涉在价格 上给予折让，否则退货。双方没有达成一致 意见，公司也没采取补救措施。
其他资料:假定购货方在销售成立日支付货 款，只须付8000即可。
分析：应收金额的公允价值可以认定为 8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5 年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计 算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法”）。
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未收本金 A=A-C
销售日 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 总额
（3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000
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甲公司会计处理：
（4）6月30日如预料一样退回1000件时： 借：库存商品 400000
应交税费 85000 其他应付款 100000 贷：银行存款 585000
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续，甲公司会计处理：
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（二） 销售商品收入的计量方法
▪ 应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，
实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法
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收入计量：应收金额的公允价值
示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采 用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收 款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。
▪ 售后回购：收到款项确认为应付账款，回 购价大于原售价的，差额在回购期间按期 计提利息计入—财务费用。
示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品， 价格为100万元，增值税17万元，成本为80 万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。
借：银行存款
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贷：库存商品
80
应交税费—增值税（销项） 17
企业会计准则 第14号 -- 收 入
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主要内容
收入的概念 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
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一、收入的概念
销售商品 提供劳务 让渡资产使用权
▪ 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。
贷：长期应收款 2000 ▪ 借：未实现融资收益147
贷：财务费用 147
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（二） 销售商品收入的计量方法
▪ 例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的
差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则
存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃
市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场，
▪ 合同或协议价款采取递延方式 的，具有融资性质
▪
按公允价值确认销售收入。
▪ 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
▪ 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 ▪ 销售折让：通常冲减当期收入／ 资产负债表 日后事项 ▪ 销售退回：通常冲减当期收入
资产负债表日后事项
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▪ 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经 常性活动，以及与之相关的其他活动。
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二、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认条件 （二）销售商品收入的计量方法 （三） 销售商品收入确认条件的具体应用
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（一）销售商品收入的确认条件
▪ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
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代销商品
▪ 委托方的会计处理
▪ ①交付委托代销商品时： 借：发出商品
贷：库存商品
②收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本
贷：发出商品 ③手续费的处理：
借：销售费用 贷：应收账款
④收到款项时：
借：银行存款 贷：应收账款ห้องสมุดไป่ตู้
销售的商品按售价确认收入，并按账面价值
结转成本。
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▪ 情况二：如果交易不是按照公允价值达成的： ①售价低于公允价值的差额计入当期损
益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付 款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内 按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊， 作为租金费用的调整；
②售价大于公允价值的，其差额应当予 以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用 相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调 整。
▪
借：银行存款
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本
120 000
贷：库存商品
120 000
借：库存商品
20 000（4×5 000）
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贷：银行存款
20 000
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预收款销售商品
▪ ●分期预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 ●交付商品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品
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账务处理(不考虑增值税因素)：
销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000
第1年末： 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634
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▪ 第5年末： ▪ 借：银行存款 2000
应付账款
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续前例
各月确认费用： 借：财务费用 2(10/5)
贷：应付账款 2
回购时：
借：库存商品
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应交税费—增值税（进项）18.7
贷：银行存款
128.7
借：应付账款 28
财务费用 2
贷：库存商品 30
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销售商品收入确认条件的具体应用
▪ 售后租回大多数情况属于融资交易，企业不
风险和报酬随之转移。（大多数零售商品）
▪ 某些情况，转移商品所有权凭证或实物交 付， 主要风险和报酬随之转移。 如，我们公司销售给某公司一批带钢，我们 收取货款开出提货单，但货源紧俏当时不能 提货。
▪ 某些情况，转移商品所有权凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移
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主要风险未转移的情况
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲 公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认 条件。
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲 公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确 认条件。
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（二）销售商品收入的计量方法
▪ 基本原则：已收或应收金额的公允价值
通常为已收或应收的合同或协议价款
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▪ 【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商 品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公 司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值 税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司 对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上 注明的销售价款为 10 000元，增值税额为1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的 代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增 值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义 务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时 点），不考虑其他因素。
应确认销售商品收入，售价与资产账面价值
之间的差额应分别以下情况处理：
①如果售后租回交易认定为融资租赁的
售价与资产账面价值之间的差额应当予
以递延（计入“递延收益”科目），并按该
项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧
费用的调整。
②如果售后租回交易认定为经营租赁的
情况一：有确凿证据表明认定为经营租
赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，
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▪ 甲公司的账务处理如下：
▪
①发出商品时：
▪
借：发出商品
贷：库存商品
12 000 12 000
▪ ②收到代销清单时：
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
借：主营业务成本
6 000
贷：发出商品
6 000
借：销售费用
1 000