行业会计比较-商品流通企业典型业务核算

第一章商品流通企业典型业务核算

学习目标

●熟悉商品流通企业的主要经营业务及其核算特点

●能对批发商品业务进行购进、销售、储存和成本的核算

●能对零售商品业务进行购进、销售、储存和成本的核算

●能对鲜活商品业务进行购进、销售、储存和成本的核算

第一节商品流通企业认知

一、商品流通企业的主要经营业务

商品流通是指商品通过购销交易，从生产企业向消费者转移的过程。商品流通企业是通过组织商品流通而获利的企业。

（一）商品购进

商品流通企业的商品购进是是商品流转的起点。作为商品购进，必须同时具备两个条件：①购进商品的目的是为了销售；②通过货币结算取得商品的所有权。

（二）商品储存

商品储存是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。商品储存包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、发出商品和购货方拒收的代管商品等。

（三）商品调拨

商品调拨是商品流通企业在同一独立核算单位内部各实物负责人或柜组、门市部（非同一县市除外）之间的商品转移。商品调拨不是商品流转的必须环节。

（四）商品销售

商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流通的终点。

二、商品购销中的交接货方式

（一）提货制

提货制又称为“取货制”，是由购货单位指派专人到销货单位的仓库或指定的地点提取并验收商品的一种交接方式。这种方式一般适用于现货交易的同城商品购销业务。

（二）发货制

发货制是由供货单位根据购销合同规定的条件，将商品委托物流企业发运到购货单位所在地或指定地点，由购货单位领取并验收入库的一种交接方式。这种方式一般适用于异地商品的购销业务。

（三）送货制

送货制是指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点，由购货单位验收的一种交接方式。这种方式一般适用于商品的销货对象比较固定的购销业务。

三、商品购销的入账时间

（一）商品购进的入账时间

商品购进的入账时间，应以取得商品所有权或支配权的时间作为依据。

（1）同城购进商品的入账时间。

（2）异地购进商品的入账时间。。

（3）采用预付货款方式购进商品的入账时间。

（二）商品销售的入账时间

（1）按照《企业会计准则第14号—收入》的要求，企业商品销售收入的确认应能满足的五个条件。

（2）商品销售入账的具体时间标准。

采用预收账款销售方式

采用托收承付结算方式

采用买断方式委托其他单位代销

采用收取手续费方式委托其他单位代销

具有融资租赁性质的分期收款销售商品

四、商品流通企业典型业务的核算特点

（一）核算对象特点

商品流通企业会计核算的对象是商品流转，即商品购进、商品储存和商品销售的过程和结果。与制造企业相比较，商品流通企业没有生产过程。

（二）存货核算特点

存货在商品流通企业全部资产中占有较大的比重，是企业核算和管理的重点。

商品流通企业存货的核算方法：

（1）进价核算法。进价金额核算法、数量进价金额核算法。

（2）售价核算法。售价金额核算法、数量售价金额核算法。

（三）成本核算特点

商品流通企业不进行产品生产，已销商品的成本即为购进商品的成本。

第二节批发商品业务的核算

一、批发商品业务的核算方法

批发企业商品流转的特点：①一般经营的是大宗商品的购销业务，经营规模和业务量较大；②为确保商品销售，一般库存商品数量较大；③购销对象一般为生产企业和零售企业，异地交易比重较大；④交易额较大但交易次数不如零售企业频繁。

批发企业经营商品的流转特点决定了其采用的存货核算方法。一般批发企业采用数量进价金额核算法，小型批发企业也可采用数量售价核算法。

（一）数量进价金额核算法

数量进价金额核算法指库存商品总分类账户和明细分类账户除了按照进价金额反映外，明细分类账户还反映商品的实物数量。

（1）财会部门设置“库存商品”总账和明细账。

（2）业务部门和仓库保管部门也按每一商品的品名、规格或等级设置商品调拨账与实物保管账。

（3）财会部门定期核对“库存商品”总账和明细分类账，以确保账账、账实相符。

（4）随时或定期计算并结转已销商品的销售成本。

批发企业一般使用数量进价金额核算法进行会计核算。

（二）数量售价金额核算法

数量售价金额核算法的内容与数量进价金额核算法基本相同。不同之处是：①“库存商品”总分类账和明细账均按售价记账；②需开设“商品进销差价”账户。

该方法仅适用于经营的商品售价相对稳定的小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。

二、批发商品购进业务的核算

为反映批发商品购进业务，需设置“在途物资”和“库存商品”账户。核算中还会涉及“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应付账款”、“银行存款”、“待处理财产损溢”

等多个相关核算账户。

（一）一般商品购进业务的核算

批发商品购进业务包括同城商品购进和异地商品购进。其会计核算的方法与制造企业购进材料的账务处理相同。

教材【例1-1】讲解。

（二）购进商品发生溢余或短缺的核算

出现此种情况，应查明原因，及时进行有关的会计处理。

教材【例1-4】、【例1-5】、【例1-6】、【例1-7】讲解。

（三）购进商品发生退补价的核算

1．进货退价的核算

进货退价是由于已购进的商品核算进价高于实际进价所导致的后续购销双方的结算。如退价时购进的商品尚未售出，或虽已售出，但尚未结转销售成本，则按退回的货款冲减库存商品和增值税进项税额；如果退价时购进的商品已经全部或部分售出，并已结转销售成本，则按退回的货款冲减主营业务成本和增值税进项税额。

教材【例1-8】讲解。

2．进货补价的核算

进货补价是由于已购进的商品核算进价低于实际进价所导致的后续购销双方的结算。其会计分录与发生退价的分录正好相反。

（四）购进商品发生退货和折让的核算

1．购货退回

企业发生的进货退回有两种情况。

（1）企业进货后尚未支付货款，且未作账务处理。此时发生退货，购货方无需进行账务处理。

（2）企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已作账务处理。需开具红字增值税专用发票。

教材【例1-9】讲解。

2．购货折让

购货折让是指企业购进的商品因品种、规格和质量不符等原因，销售方所给予的价格上的减让。其业务处理方法与发生退价的处理方法相同。

（五）购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算

商业折扣是销货方为促进商品销售而在商品标价基础上给予的价格扣除。购销双方均按扣除商业折扣后的发票金额进行业务核算。

现金折扣是指购货方在赊购商品后，因及时清偿赊购货款而从供货方取得的债务扣除。发生现金折扣时，应按总价法进行核算，取得的现金折扣计入“财务费用”账户。

教材【例1-10】讲解。

三、批发商品销售业务的核算

商品销售核算主要反映和商品的销售、出库和货款结算情况，需设置“主营业务收入”账户反映商品销售收入，设置“主营业务成本”账户反映商品销售成本。核算中还会涉及“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应收账款”、“银行存款”等多个其他相关账户。

（一）一般商品销售业务的核算

根据客户所在的区域不同，商品销售可分为本地销售和异地销售。本地销售一般采用提货制和送货制；异地销售一般采用发货制。如由销售方承担运费，则该笔运费在销货方作为“销售费用”核算，并以包含运费的销售价格销售商品；如果运费由购货方承担，则销货方