第九章资产减值
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××× ×××
在建工程 减值准备
××× ×××
投资性房地产 减值准备
××× ×××
无形资产 减值准备
××× ×××
商誉 减值准备
××× ×××
长期股权投资 减值准备
××× ×××
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◦ 当企业确定资产发生了减值时，
根据所确认的 资产减值金额
资产减值损失
××× ×××
期末余额转入“本年利润” 科目，结转后无余额
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第九章资产减值
◦ （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
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第九章资产减值
2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入 所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定 可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者 支付的净现金流量。
9第九章__资产减值
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2020/12/9
第九章资产减值
目录
第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理
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第九章资产减值
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
•定 义
•资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生
存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种：
（1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。
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第九章资产减值
◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认
累积每期计提的资产减值 准备，至相关资产被处置、 对外投资等时才予以转出
第九章资产减值
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命 内，系统地分摊调整后的资产账面价值。
具体内容详见教材P237
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第九章资产减值
第四节 资产组的认定及减值处理
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第九章资产减值
◦ （四）外币未来现金流量及其现值的预计 企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值： 具体内容详见教材P235
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第九章资产减值
第三节 资产减值损失的确认与计量
一、资产减值损失确认与计量的一般原则
◦ 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的 可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减 记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
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第九章资产减值
例9—5
沿用［例9—4］，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动 的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。
表9—1
预计未来3年每年的现金流量情况
单位：万元
第一年 第二年 第三年
产品行情好
产品行情一般
产品行情差
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性）
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第九章资产减值
例9—4
B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计 未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年 200万元、第2年100万元、第3年20万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金
流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。
本章第四节中阐述
第九章资产减值
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
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第九章资产减值
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是 资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
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第九章资产减值
◦ （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致， 不得随意变更。 如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组 构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层 应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附注中 作相应说明。
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对可能的资产减值损失予 以确认
只要资产发生减值，就应 当予以确认
评价 可能导致管理层拖延减值损失的确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
第3年的预计现金流量(期望现金流量)
＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)
第九章资产减值
◦ （二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映 当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险 的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特 定风险。 如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调 整为税前的折现率。 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。 该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率 估计折现率。
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第九章资产减值
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
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第九章资产减值
◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准， 即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。 具体内容详见教材P229～ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负 债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
第九章资产减值
二、资产组减值测试
资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资 产组发生了减值损失，应当予以确认。
◦ （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。
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为什么通常不应当包括 已确认负债的账面价值
第九章资产减值
◦ （二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊：
◦ 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减 值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资 产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产 减值损失金额。
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•固定资产减 值准备
•资产减值损 失
•在建工程减 值准备
•商誉减值准 备
•长期股权投 资减值准备
第九章资产减值
固定资产 减值准备
变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使 资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
•本 质
•资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的 确认值。
•表 现
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•资产的可收回金额低于其账面价值。
第九章资产减值
二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易，而是事项。 ◦ 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
1. 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）
2. 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）
3. 零
第九章资产减值
三、总部资产的减值测试
◦ 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相 关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组 组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法 分摊的总部资产部分。
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第九章资产减值
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金 流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动 和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
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第九章资产减值
◦ 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发 生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组 或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面 价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。
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第九章资产减值
◦ 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与 该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按 照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行 处理：
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整。
◦ 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊
销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按 照会计估计变更的有关规定进行会计处理
第九章资产减值
二、资产减值损失的账务处理
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第九章资产减值
◦ 说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定 的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
◦ 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉
•分摊减值损失金额的顺 序
•1.抵减分摊至资产组中商誉 的账面价值
•2.根据资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他 各项资产的账面价值
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•以上资产账面价值的抵 减，应当作为各单项资产 （包括商誉）的减值损失 处理，计入当期损益
•未能分摊的减值损失金 额，应当按照相关资产组 中其他各项资产的账面价 值所占比重进行分摊
一、资产组的认定
◦ （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现 金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产 组应当由创造现金流入相关的资产组成。
◦ （二）认定资产组应当考虑的因素 (1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。 (2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理 或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式 等。
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的 现金流量与其发生的概率进行加权计算。
300
200
100
160
100
40
40
20
0
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按照表9—1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流 量如下:
第1年的预计现金流量（期望现金流量）
来自百度文库
=300×30%+200×60%+100×10%＝220(万元)
第2年的预计现金流量(期望现金流量)
＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（万元）
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
•优先采用，有 时采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
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•不存在销售协 议但存在资产活 跃市场时
• 以买方出价作 为公允价值
•不存在销售协 议和资产活跃市 场时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
第九章资产减值
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
◦ 应当综合考虑以下因素：
（1）资产的预计未来现金流量；
（2）资产的使用寿命；
（3）折现率。
与前面讲述的固定资产和无形资产 等规定的使用寿命预计方法相同， 不再赘述
在建工程 减值准备
××× ×××
投资性房地产 减值准备
××× ×××
无形资产 减值准备
××× ×××
商誉 减值准备
××× ×××
长期股权投资 减值准备
××× ×××
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◦ 当企业确定资产发生了减值时，
根据所确认的 资产减值金额
资产减值损失
××× ×××
期末余额转入“本年利润” 科目，结转后无余额
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第九章资产减值
◦ （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
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第九章资产减值
2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入 所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定 可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者 支付的净现金流量。
9第九章__资产减值
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第九章资产减值
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第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理
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第九章资产减值
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
•定 义
•资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生
存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种：
（1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。
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第九章资产减值
◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认
累积每期计提的资产减值 准备，至相关资产被处置、 对外投资等时才予以转出
第九章资产减值
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命 内，系统地分摊调整后的资产账面价值。
具体内容详见教材P237
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第九章资产减值
第四节 资产组的认定及减值处理
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第九章资产减值
◦ （四）外币未来现金流量及其现值的预计 企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值： 具体内容详见教材P235
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第九章资产减值
第三节 资产减值损失的确认与计量
一、资产减值损失确认与计量的一般原则
◦ 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的 可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减 记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
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第九章资产减值
例9—5
沿用［例9—4］，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动 的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。
表9—1
预计未来3年每年的现金流量情况
单位：万元
第一年 第二年 第三年
产品行情好
产品行情一般
产品行情差
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性）
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第九章资产减值
例9—4
B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计 未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年 200万元、第2年100万元、第3年20万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金
流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。
本章第四节中阐述
第九章资产减值
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
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第九章资产减值
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是 资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
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第九章资产减值
◦ （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致， 不得随意变更。 如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组 构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层 应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附注中 作相应说明。
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对可能的资产减值损失予 以确认
只要资产发生减值，就应 当予以确认
评价 可能导致管理层拖延减值损失的确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
第3年的预计现金流量(期望现金流量)
＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)
第九章资产减值
◦ （二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映 当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险 的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特 定风险。 如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调 整为税前的折现率。 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。 该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率 估计折现率。
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第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
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第九章资产减值
◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准， 即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。 具体内容详见教材P229～ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负 债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
第九章资产减值
二、资产组减值测试
资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资 产组发生了减值损失，应当予以确认。
◦ （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。
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为什么通常不应当包括 已确认负债的账面价值
第九章资产减值
◦ （二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊：
◦ 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减 值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资 产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产 减值损失金额。
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•固定资产减 值准备
•资产减值损 失
•在建工程减 值准备
•商誉减值准 备
•长期股权投 资减值准备
第九章资产减值
固定资产 减值准备
变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使 资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
•本 质
•资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的 确认值。
•表 现
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•资产的可收回金额低于其账面价值。
第九章资产减值
二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易，而是事项。 ◦ 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
1. 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）
2. 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）
3. 零
第九章资产减值
三、总部资产的减值测试
◦ 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相 关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组 组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法 分摊的总部资产部分。
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第九章资产减值
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金 流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动 和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
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第九章资产减值
◦ 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发 生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组 或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面 价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。
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第九章资产减值
◦ 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与 该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按 照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行 处理：
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整。
◦ 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊
销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按 照会计估计变更的有关规定进行会计处理
第九章资产减值
二、资产减值损失的账务处理
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第九章资产减值
◦ 说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定 的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
◦ 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉
•分摊减值损失金额的顺 序
•1.抵减分摊至资产组中商誉 的账面价值
•2.根据资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他 各项资产的账面价值
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•以上资产账面价值的抵 减，应当作为各单项资产 （包括商誉）的减值损失 处理，计入当期损益
•未能分摊的减值损失金 额，应当按照相关资产组 中其他各项资产的账面价 值所占比重进行分摊
一、资产组的认定
◦ （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现 金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产 组应当由创造现金流入相关的资产组成。
◦ （二）认定资产组应当考虑的因素 (1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。 (2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理 或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式 等。
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的 现金流量与其发生的概率进行加权计算。
300
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按照表9—1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流 量如下:
第1年的预计现金流量（期望现金流量）
来自百度文库
=300×30%+200×60%+100×10%＝220(万元)
第2年的预计现金流量(期望现金流量)
＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（万元）
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
•优先采用，有 时采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
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•不存在销售协 议但存在资产活 跃市场时
• 以买方出价作 为公允价值
•不存在销售协 议和资产活跃市 场时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
第九章资产减值
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
◦ 应当综合考虑以下因素：
（1）资产的预计未来现金流量；
（2）资产的使用寿命；
（3）折现率。
与前面讲述的固定资产和无形资产 等规定的使用寿命预计方法相同， 不再赘述