第九章资产减值
中财第九章资产减值.ppt
一、资产可能发生减值的认定 二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定 三、资产组的认定及减值的处理 四、商誉减值的处理
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一、资产减值的概念及内容
（一）概念： 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）本章涉及资产减值的内容： 1、对子公司联营企业和合营企业的长期股权投资； 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3、固定资产； 4、生产性生物资产； 5、无形资产； 6、商誉； 7、探明石油天然气矿区权益和井定
主要考虑三因素：资产的预计未来现金流量、资产使用寿命、 折现率。资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的 使用寿命预计方法相同。
（一）资产未来现金流量的预计
1、预计资产未来现金流量的基础 在合理和有依据的基础上,在资产剩余使用寿命内进行最佳估计, 预计建立在最近财务预算或者预测数据之上,一般最多涵盖5年。
（三）既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场，企业应以可获取的最 佳信息为基础，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 减去资产处置费用后的金额确定。在实务中，往往参考同行业类似资产的最 近交易价格或者结果进行估计。
如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用 后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
PV=∑NCF t / (1+r)t （ t=1、2、3……） PV—未来现金流量的现值;NCF t —第 t 年预计现金流量;r—折现率。
（四）外币未来现金流量及其现值的预计
未来现金流量为外币的应按下列顺序确定其现值： 1、应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未 来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值； 2、将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率折 算成记账本位币表示的现值； 3、在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相 比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定 是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
CPA《会计》第九章知识点：资产减值小结
资产减值准则整体来说是⽐较简单的，需要注意的是资产减值准则范围内的资产发⽣了减值是不可以转回的，⽽此准则以外的其他资产的减值，适⽤各⾃的准则，是可以转回的。
⽐如存货（存货跌价准备）、贷款或应收款项（坏账准备）、持有⾄到期投资（持有⾄到期投资减值准备）等在它们的价值回升以后，减值的⾦额都是可以转回的。
资产减值的学习可以分为⼏⼤块： ★单项资产的减值测试 ★资产组的减值测试 ★总部资产的减值测试 ★商誉的减值测试 1.单项资产的减值测试⽐较简单，只需要先计算出账⾯价值，再和它的可收回⾦额或可变现净值或未来现⾦流量现值⽐较，如果账⾯价值⼤于后者，则发⽣了减值，要计提减值准备，做如下账务处理： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 持有⾄到期投资减值准备 固定资产减值准备 ⽆形资产减值准备 长期股权投资减值准备 商誉减值准备 投资性房地产减值准备 2.资产组的减值测试⾸先是要认定资产组，其关键点就是要能够独⽴于其他资产或资产组产⽣主要的现⾦流量。
认定资产组以后，就是⽐较资产组的账⾯价值和可收回⾦额，当账⾯价值⼤于可收回⾦额时，要确认资产减值损失。
同样要注意当资产组的可收回⾦额⼤于账⾯价值的时候，已经计提的减值是不能够转回的。
发⽣的减值损失，第⼀步要抵减资产组中商誉的账⾯价值，然后再根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账⾯价值的⽐重分摊。
但是分摊后的各资产的账⾯价值不得低于该资产的公允价值减去处置费⽤后的⾦额、预计未来现⾦流量现值和零这三者之间的者。
3.对于总部资产的减值测试要分两种情况： 第⼀种是总部资产可能有⼀部分能够按照合理和⼀致的基础分摊⾄资产组，此时要将包含这部分总部资产的资产组的账⾯价值和其可收回⾦额⽐较，然后按照上⾯资产组减值测试的顺序和⽅法处理； 第⼆种是总部资产可能还有⼀部分不能按照合理和⼀致的基础分摊⾄资产组，此时要在不考虑总部资产的情况下，⽐较资产组的账⾯价值和可收回⾦额，按照上⾯资产组减值测试的顺序和⽅法处理，再将资产组和不能分摊的总部资产作为⼀个最⼩的资产组组合，⽐较资产组组合的账⾯价值和可收回⾦额，发⽣减值的，要将其分摊到总部资产和资产组，再计算资产组各单项资产的减值损失。
第九章 资产减值核算举例
第九章资产减值核算举例【例1】某企业每年末对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，假定账龄均在一年以内，估计坏账率为5%。
06年末应收账款余额为120万元，“坏账准备”账户无余额。
07年4月发生5万元应收账款无法收回；年末应收账款余额为24万元。
08年8月接银行通知，以前年度转销的坏账1万元又收回；年末应收账款余额为26万元。
09年6月发生4万元应收账款无法收回，年末应收账款余额为20万元。
06年末计提坏账准备：1 200 000×5％－0＝60 000借：资产减值损失60 000贷：坏账准备60 00007年4月转销坏账（发生坏账）：借：坏账准备50 000贷：应收账款50 000(“准备”贷方余额10 000）07年末计提坏账准备：240 000 ×5％－10 000＝2 000借：资产减值损失 2 000贷：坏账准备 2 000（调整后“准备”贷方余额12 000）08年8月，已转销的坏账又收回：借：应收账款10 000贷：坏账准备10 000借：银行存款10 000贷：应收账款10 000或：借：银行存款10 000贷：坏账准备10 000（“准备”贷方余额22 000）08年末计提坏账准备：260 000×5％－22 000＝－9 000（冲销）借：坏账准备9 000贷：资产减值损失9 000（调整后“准备”贷方余额13 000）09年6月转销坏账：借：坏账准备40 000贷：应收账款40 000（“准备”借方余额27 000）09年末计提坏账准备：200 000 ×5％－（－27 000）＝37 000借：资产减值损失37 000贷：坏账准备37 000（调整后“准备”贷方余额10 000）【例2】某企业09年初“坏账准备”账户贷方余额为90万元，09年发生坏账60万元，以前年度转销的坏账50万元本年度又收回，09年末“应收账款”账户余额为1000万元。
第九章资产减值
一、资产可收回金额的含义 资产的公允价值减去处置费用后的净额
（出售） 资产预计未来现金流量的现值（自用）
两者之间较高者 存货：可变现净值=估计售价-估计税费等 持有至到期投资：预计未来现金流量现值
2007
东北财经大学会计学院
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一、资产可收回金额的含义
事实上，资产的公允价值减去处置费用 后的净额与资产预计未来现金流量的现 值，只要有一项超过了资产的账面价值， 就表明资产没有发生减值，不需要计提 减值准备，不需要再估计另一项金额。
考虑三个因素： 预计未来现金流量 使用寿命 折现率
2007
东北财经大学会计学院
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（1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法
因素：4项 方法：采用期望现金流量法预计资产未
来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金
流量，应当以经企业管理层批准的最近 财务预算或者预测数据，以及该预算或 者预测期之后年份稳定的或者递减的增 长率为基础。
预计现金流量 复利现值系数 折现金额
2，5000.9091Fra bibliotek2，273
2，460
0.8264
2，033
2，380
0.7513
1，788
2，360
0.6830
1，612
2，390
0.6209
1，484
2，470
0.5645
1，394
2，500
0.5132
1，283
2，510
0.4665
1，171
19，570
13，038
2007
东北财经大学会计学院
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练习：2006年12月31日，华联实业股份有限 公司对10辆货运汽车进行检查时发现该批 货运汽车可能因市场环境变化发生减值。
资产减值练习题答案.
资产减值练习题第九章资产减值一、单项选择题1.资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。
A.可变现净值B.可收回金额C.预计未来现金流量现值D.公允价值【正确答案】B2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。
A.长期股权投资B.专利技术C.商誉D.金融资产【正确答案】C【答案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的预计现金流量是（）万元。
A．100 B．93 C．85 D．70【正确答案】B【答案解析】第3年的预计现金流量＝100×70%+85×20%+60×10％＝93（万元）。
4.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。
Ａ．按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回Ｂ．按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备Ｃ．不进行账务处理Ｄ．按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回【正确答案】C【答案解析】按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
5.计提资产减值准备时，借记的科目是（）。
A．营业外支出B．管理费用C．投资收益D．资产减值损失【正确答案】D6.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。
该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（）万元。
注册会计师考试辅导 会计(第九章)资产减值
第九章资产减值2017年本章由原来的第八章调至第九章，具体变化：增加了第一节资产减值的基本概念，将原第三章存货章节的存货跌价准备的确认和计量、原第二章金融资产章节的金融资产减值准备的确认和计量调整至本章，教材其他内容未发生实质性变化。
本章考试涉及的主要题型既有客观题，也有主观题。
主观题的内容主要是与其他有关章节相结合出跨章节性的题目。
近几年考点有：存货跌价准备的计算，可供出售金融资产减值准备的计算、预计资产未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值处理、外币减值业务的处理、商誉减值测试的相关规定及其应用。
知识点一：存货跌价准备确认与计量（★★）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点在历年考题中，经常出现考题，包括客观题和综合题。
资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
【思考题】存货期末计量的表述中，正确？存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量。
【答案】不正确。
期末应将存货账面成本与可变现净值作比较，而不是将存货账面价值与可变现净值作比较。
存货账面价值＝存货成本－存货跌价准备。
（一）不同情况下可变现净值的确定可变现净值的确定首先要区分存货的用途，即判断存货是用于“出售”还是用于“加工”。
1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。
其可变现净值为：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费判断需要经过加工的材料存货是否发生减值，首先要判断该材料加工出来的产品是否发生减值，产成品发生减值，才有可能需要对材料存货计提减值；如果产成品未发生减值，则不需要对材料存货计提减值。
分散开讲第九章资产减值
本章第四节中阐述
要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是 在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：
第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资 产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
确保所依 据假设与 前期一致
2.预计资产未来现金流量的构成内容
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计 的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流 出。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金 流量。
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付 产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
4.预计资产未来现金流量的方法
传统法：
三、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终 处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后 的金额加以确定。 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。
与前面讲述的固定资产和无形资产 等规定的使用寿命预计方法相同， 不再赘述
第9章资产减值20080518
第二节 资产可能发生减值的认定
1.从外部信息来源判断
（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因 时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及 资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从 而对企业产生不利影响。
（3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提 高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折 现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
第二节 资产可能发生减值的认定
提醒：对固定资产、无形资产（使用寿命可
二、资产减值测试确定部分）、长期股权投资等，只有出现了
减值的迹象，才需要测试可收回金额，这样 就可减轻很大的工作量。
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象，有确 凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计 资产的可收回金额。
2.折现率的计算
折线率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的 市场利率无法从市场上获得，可以使用替代利率估计折现率。替代利 率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场 借款利率作适当调整后确定。
期望现金流量法
第三节 资产可收回金额的计量和减值损 失的确定
【例 1】 企业某项固定资产剩余使用年限为3年，企业预计 未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净 现金流量分别为100万元、50万元和10万元。该现金流量通 常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的 预计数为基础计算现值。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的 现金流量
资产减值损失的确定
第九章资产减值考情分析本章内容依据?企业会计准那么第8号——资产减值?编写，是会计准那么体系中较难的一项内容，是往年教材新增的一章内容。
在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判定题这些客瞧题题型中，也可能在计算分析题和综合题中出现。
因此，本章内容比立重要。
最近三年本章考试题型、分值分布资产减值的原理及步骤：第一步，判定是否存在减值迹象，一般情况下，只有当资产存在减值迹象时，才需要进行减值测试，但商誉、寿命不确定的无形资产除外；第二步：计算确定可收回金额：适用孰高原那么；第三步：比立可收回金额与账面价值，要是可收回金额小于账面价值，那么计提减值预备，确认减值损失，要是可收回金额大于账面价值，那么不需要做账务处理。
第一节资产可能发生减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别讲明外包括单项资产和资产组。
本章涉及的要紧是企业非流淌资产，具体包括以下资产：〔一〕对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资〔注重：在爽朗市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的没有重大碍事的权益性投资作为长期股权投资核算的除外〕；〔二〕采纳本钞票模式进行后续计量的投资性房地产；〔三〕固定资产；〔四〕生产性生物资产；〔五〕无形资产；〔六〕商誉；〔七〕探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
〔注重：石油天然气矿区权益分为两种：一种是未探明的石油天然气矿区权益；一种是探明的矿区权益。
未探明的石油天然气矿区权益也是需要计提减值的，采纳公允价值与账面价值进行比立确定发生的减值金额。
此项不属于本章节的资产减值的范围〕二、资产减值的迹象〔一〕减值测试的必要前提〔1〕企业在资产负债表日应当判定资产是否存在可能发生减值的迹象；〔2〕例外，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，关于这两类资产，不管是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
〔二〕来自于外部信息的资产减值迹象1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时刻的推移或者正常使用而估量的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利碍事；3.市场利率或者其他市场投资酬劳率在当期差不多提高，从而碍事企业计算资产估量今后现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度落低。
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第九章资产减值
◦ （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
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第九章资产减值
2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入 所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定 可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者 支付的净现金流量。
存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种：
（1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。
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第九章资产减值
◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认
◦ 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发 生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组 或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面 价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。
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第九章资产减值
◦ 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与 该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按 照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行 处理：
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第九章资产减值
◦ （四）外币未来现金流量及其现值的预计 企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值： 具体内容详见教材P235
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第九章资产减值
第三节 资产减值损失的确认与计量
一、资产减值损失确认与计量的一般原则
◦ 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的 可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减 记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
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第九章资产减值
◦ 说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定 的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
◦ 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉
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第九章资产减值
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
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第九章资产减值
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金 流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动 和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
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第九章资产减值
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
•优先采用，有 时采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
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•不存在销售协 议但存在资产活 跃市场时
• 以买方出价作 为公允价值
•不存在销售协 议和资产活跃市 场时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
第九章资产减值
◦ 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减 值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资 产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产 减值损失金额。
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•固定资产减 值准备
•资产减值损 失
•在建工程减 值准备
•商誉减值准 备
•长期股权投 资减值准备
第九章资产减值
固定资产 减值准备
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整。
◦ 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊
销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按 照会计估计变更的有关规定进行会计处理
第九章资产减值
二、资产减值损失的账务处理
变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使 资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
•本 质
•资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的 确认值。
•表 现
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•资产的可收回金额低于其账面价值。
第九章资产减值
二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易，而是事项。 ◦ 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
1. 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）
2. 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）
3. 零
第九章资产减值
三、总部资产的减值测试
◦ 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相 关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组 组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法 分摊的总部资产部分。
一、资产组的认定
◦ （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现 金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产 组应当由创造现金流入相关的资产组成。
◦ （二）认定资产组应当考虑的因素 (1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。 (2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理 或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式 等。
××× ×××
在建工程 减值准备
××× ×××
投资性房地产 减值准备
××× ×××
无形资产 减值准备
××× ×××
商誉 减值准备
××× ×××
长期股权投资 减值准备
××× ×××
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◦ 当企业确定资产发生了减值时，
根据所确认的 资产减值金额
资产减值损失
××× ×××
期末余额转入“本年利润” 科目，结转后无余额
•分摊减值损失金额的顺 序
•1.抵减分摊至资产组中商誉 的账面价值
•2.根据资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他 各项资产的账面价值
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•以上资产账面价值的抵 减，应当作为各单项资产 （包括商誉）的减值损失 处理，计入当期损益
•未能分摊的减值损失金 额，应当按照相关资产组 中其他各项资产的账面价 值所占比重进行分摊
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
◦ 应当综合考虑以下因素：
（1）资产的预计未来现金流量；
（2）资产的使用寿命；
（3）折现率。
与前面讲述的固定资产和无形资产 等规定的使用寿命预计方法相同， 不再赘述
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第九章资产减值
例9—5
沿用［例9—4］，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动 的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。
表9—1
预计未来3年每年的现金流量情况
单位：万元
第一年 第二年 第三年
产品行情好
产品行情一般
产品行情差
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性）
累积每期计提的资产减值 准备，至相关资产被处置、 对外投资等时才予以转出
第九章资产减值
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命 内，系统地分摊调整后的资产账面价值。
具体内容详见教材P237
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第九章资产减值
第四节 资产组的认定及减值处理
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的 现金流量与其发生的概率进行加权计算。
9第九章__资产减值
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2020/12/9
第九章资产减值
目录
第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理
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第九章资产减值
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
•定 义
•资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生
第九章资产减值
二、资产组减值测试
资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资 产组发生了减值损失，应当予以确认。
◦ （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。
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为什么通常不应当包括 已确认负债的账面价值
第九章资产减值
◦ （二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊：
本章第四节中阐述
第九章资产减值
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：