论筹资与投资循环审计

第十五章筹资与投资循环审计

一、大纲

（一）筹资与投资循环的特性

（二）内部操纵测试和交易的实质性测试

（三）借款审计

（四）所有者权益审计

（五）投资审计

二、本章重点、难点

（一）筹资与投资循环的特性

1.筹资与投资循环的要紧会计报表项目

表12-1 筹资与投资循环的要紧会计报表项目

该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。

2. 筹资与投资循环的特性

（1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；

（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的阻碍；

（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3. 凭证与会计记录

表13-2 筹资与投资活动的凭证与会计记录

4.要紧业务活动

表13-3 筹资与投资活动的要紧业务活动

（二）内部操纵测试与交易的实质性测试

1. 内部操纵和内部操纵测试

（1）筹资活动的内部操纵和操纵测试

①应付债券的内部操纵制度的要紧内容

A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权

．．．．．；

B 申请发行债券时，应履行审批

．．手续，向有关机关递交相关文件；

C 应付债券的发行，要有受托治理

．．．．人来行使爱护发行人和持有人合法权益的权利；

D 每种债券发行都必须签订债券契约

．．．．．．；

E 债券的承销或包销

．．．．．必须签订有关协议；

F 记录

．．；

．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行

G 假如企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对

．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；

H 未发行

．．．的债券必须有专人负责；

I 债券的购回

．．要有正式的授权程序。

假如应付债券业务不多，可依照成本效益原则决定直接进行实质性测试。

②应付债券的内部操纵测试

A 了解应付债券内部操纵制度

a 债券发行是否依照经董事会授权和有关法律规定进行;

b 债券发行是否履行审批手续;

c 发行债券的收入是否立即存入银行;

d 是否按照契约的规定及时支付利息；

e 是否将应付债券记入恰当的账户；

f 债券持有人明细账是否定期核对；

g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；

h 债券的偿还和购回是否依照董事会授权办理。

假如前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部操纵制度的变动部分，并掌握各项变动的缘故和阻碍；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部操纵治理建议，注册会计师还应证实各项治理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的缘故。

B 测试应付债券内部操纵

针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。

C 分析评价应付债券内部操纵。

（2）投资活动的内部操纵和操纵测试

①投资内部操纵的要紧内容

A 合理的职责分工

应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

B 健全的资产保管制度

一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合操纵制度，即至少要由两名以上人员共同操纵，不得一人单独接触证券。