_一般公司债券(2),可转换公司债券(1)
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【提示】现值也称为本金。
3.根据上表的资料，甲公司的相关账务处理
（1）20×1年12月31日发行债券时：
借：银行存款10 432 700贷：应付债券—面值10 000 000
—利息调整 432 700（差额）注：
①20×1年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额
=10 432 700-10 000 000 =432 700（元）
②20×1年12月31日应付债券的账面价值（摊余成本）
=10 000 000+432 700 =10 432 700（元）
（2）20×2年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等 521 635应付债券—利息调整78 365（差额）贷：应付利息 600 000
注：
①20×2年12月31日利息费用
=期初摊余成本10 432 700×实际利率5%=521 635（元）
②20×2年12月31日应付债券账面价值（摊余成本）
=10 432 700-78 365=10 354 335（元）
或=10 432 700×（1+5%）-600 000=1 035 4335（元）
③20×2年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额
=432 700-78 365=354 335（元）
或=1 035 4335 -10 000 000=35 4335（元）
（3）20×3年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等517 716.75
应付债券—利息调整 82 283.25（差额）
贷：应付利息 600 000
注：
①20×3年12月31日利息费用
=期初摊余成本10 354 335×实际利率5%=517 716.75 （元）
或=[10 432 700×（1+5%）-600 000] ×5%= 517 716.75 （元）
②20×3年12月31日应付债券账面价值（摊余成本）
=10 354 335-82 283.25=10 272 051.75（元）
或=[10 432 700×(1+5%)-600 000] ×(1+5%)-600 000=10 272 051.75(元)
③20×3年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额
=432 700-78 365-82 283.25 =272 051.75（元）
或=10 272 051.75-10 000 000=272 051.75（元）
20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同上述。
（4）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用等505 062.94（差额）
应付债券—面值10 000 000
—利息调整 94 937.06
[432700-78365-82283.25-86397.41-90717.28]
贷：银行存款10 600 000
[本金10 000 000+最后一期应付利息600 000]
【例题·单选题】甲公司于2×17年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 377万元。实际年利率为4%。2×18年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。
A.308 008.2
B.308 026.20
C.308 316.12
D.308 348.56
【答案】D
【解析】2×18年12月31日的摊余成本=[313 377×（1+4%）-300 000×5%]×（1+4%）-300 000×5%=308 348.56（万元）。
（二）可转换公司债券
1.发行时
（1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。
（2）在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
（3）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
2.转换股份前
可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成分，应当比照上述一般公司债券进行处理。即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付未付利息记入“应付利息”科目（分期付息）或”应付债券—可转换公司债券（应计利息）”科目（到期一次还本付息债券），差额作为利息调整的摊销金额。
3.转换股份时（可转换债券持有人行使转换权时）
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
—可转换公司债券（利息调整）（或贷方）
—可转换公司债券（应计利息）（一次还本付息）应付利息（分期付息；若有转换时尚未支付的利息）
其他权益工具（原确认的权益成分的金额）
贷：股本（转换股数×每股面值）
资本公积—股本溢价（差额）