摘要-营改增全实务案例例子分析
营改增案例分析
营改增案例分析营改增（Value-added Tax Reform）是指将增值税（Value-added Tax，简称VAT）扩大覆盖范围，替代原有的营业税，使得增加值环节的商品和服务都纳入到增值税的征税范围内。
营改增的实施对于优化经济结构、降低企业税负、促进经济增长具有重要意义。
下面将以某电子公司为例，分析营改增改革对企业的影响。
某电子公司是一家主要从事电子产品设计、制造和销售的公司。
在营业税时代，该公司根据法律规定，需要缴纳营业税。
营改增后，该公司需要将营业税转为增值税，并且可以进行进项税抵扣。
这使得该公司的税负下降，经营成本减少。
首先，对于该公司来说，营改增使得原本纳税基础较窄的营业税转变为范围更广的增值税。
公司从事的是电子产品设计、制造和销售业务，其中包括原材料的采购、生产、销售渠道和售后服务等环节。
在营业税时代，只有销售环节需要缴纳营业税，而在营改增后，该公司可以将其他环节所支付的增值税作为进项税进行抵扣。
这就意味着，公司可以通过抵扣进项税减少实际应缴纳的税款，降低了纳税负担。
其次，营改增对于该公司的成本管理有着积极的促进作用。
在原营业税时代，公司往往需要分摊营业税给供应商，这类似于暗中缴纳了一个隐性的增值税部分。
而营改增后，公司可以明确将增值税抵扣的部分计入成本，提高了成本的透明度和准确性。
这样一来，公司能够更好地管理成本，使得成本控制更加精细化，提高经营效益。
最后，营改增促进了该公司与供应商之间的合作和利益平衡。
在原营业税时代，由于营业税的分摊机制，供应商面临着难以确定的成本分摊问题，增加了企业间的交易成本和合作难度。
而营改增后，税制的明确和抵扣机制的建立使得双方能够更清晰地确定成本和税款，减少了信息不对称和合作摩擦。
这对于公司与供应商的长期合作和关系维护具有重要意义。
综上所述，营改增对于某电子公司而言，带来了多方面的好处。
纳税负担的降低、成本管理的优化以及合作伙伴关系的加强，都使得企业能够更好地适应市场竞争和经济发展的要求。
财税实务生活服务业营改增八个经典案例
财税实务生活服务业营改增八个经典案例1、甲宾馆为增值税一般纳税人，2016年5月取得住宿服务收入106万元，该项目当月发生经营成本为100万元，其中购买宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为106/ (1+6%)×6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元2、乙宾馆为增值税小规模纳税人，2016年5月取得住宿服务收入106万元，该项目当月发生经营成本为100万元，其中购买宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税发票上注明的税额合计3万元。
甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：小规模纳税人适用简易计税方法按照3%的征收率计税。
小规模纳税人，进项税额不能抵扣。
本期应缴纳增值税：106/（1+3%）×3%=3.09万元3、A演艺公司为增值税一般纳税人，2016年5月举办文艺表演5场，取得门票收入106万元，A演艺公司5月购买背景布、音响道具、钢构舞台等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
A演艺公司5月需缴纳多少增值税？答：一般纳税人提供文化体育服务可以选择适用简易计税方法计税。
但一经选择，36个月内不得变更。
（1）按一般计税方法该公司5月销项税额为106/(1+6%)×6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元（2）按简易计税方法该公司5月应纳增值税额为106/(1+3%)×3%=3.09万元4、B旅游公司为增值税一般纳税人，2016年5月收取单位和个人缴纳的旅游费用300万元，其中支付给旅游目的地的地接公司住宿费、餐饮费、交通费、门票费194万元，地接公司开具了增值税发票。
B旅游公司本月购进电脑、打印机等办公设备等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
南通营改增营业税改增值税案例、会计实务操作
营改增值案例分析案例：例1.上海某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。
2012年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与某电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。
该广告于2月10日发布，广告公司收到该电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。
注：广告公司支付了该电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该上海广告公司应如何进行会计核算？分析：营业税属于价内税，增值税属于价外税由合同的含税价计算出不含税价：现代服务业税率为6%，所以合同的不含税价=1060÷(1+6%)=1000(万元)，增值税销项税额=1000×6%=60(万元)账务处理如下：（1）广告发布时：借：银行存款8480000应收账款2120000贷：主营业务收入10000000应缴税费———应缴增值税（销项税额）6000002.（2）收到符合条件可以差额纳税发票时，差额纳税的核算：借：应缴税费———应缴增值税（营改增抵减的销项税额） 360000 主营业务成本6000000贷：银行存款6360000由于一般纳税人增值税的核算，要求在应缴增值税下设置明细专栏，借方有进项税额、已交税金、转出未交增值税等，贷方有销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等，这里销项税额只在贷方核算，因此实际核算时，写在借方的销项税额用红字表示。
按增值税专用发票的管理办法规定，已开具的增值税专用发票，如果冲减销项税额应取得红色发票，同样计算销项税的抵扣金额应该取得进项税额的增值税专用发票。
但由于目前的营业税改增值税只是在部分地区与行业进行，故可以差额纳税的试点单位不能从非试点单位和非试点行业取得可以抵扣的增值税专用发票或红色发票，因此，采取以上过渡核算办法。
提供交通运输业和部分现代服务业服务的纳税人提供的应税服务，应当缴纳增值税，全额开具增值税发票，下一个环节收到增值税专用发票可以抵扣，同时又延续了符合条件的营业税项目可以差额纳税的规定，符合目前营业税与增值税并行的特殊要求。
营改增纳税筹划实务操作案例分析
营改增纳税筹划实务操作案例分析第1部分判断题题号QHX018205 一般纳税人与小规模纳税人身份选择的筹划可以采用无差别平衡点增值率判别法，其模型是增值率=1-（销货增值税税率-征收率）÷进货增值税税率；也可以采用税负无差别平衡点，其模型是进项税额÷含税销项税额=税率÷（1+税率）- 征收率÷（1+征收率）。
√题号QHX018206 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。
因此，可以将技术咨询和技术服务业务并入技术转让或技术开发业务当中签订合同。
√题号QHX018207 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免征增值税项目。
对进项税进行划分有技巧。
可以采用税负无差别平衡点模型来分析，该模型为：用于一般计税项目的进项税÷无法划分的全部进项税=一般计税项目销售额÷全部销售额。
当等于时无差别；当大于时，分别核算税负更轻；当小于时，不分别核算税负轻。
√题号QHX018208 开展营改增减免税优惠税收筹划时，必须放弃营改增税收优惠更有利。
×题号QHX018209金融商品买入价是指购进原价，不得包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金；卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。
转让金融商品出现的正负差可以互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
√题号QHX018210 根据税负无差别平衡点模型，当当进项税额÷含税销项税额=平衡点时，两者税负相同；当进项税额÷含税销项税额＞平衡点时，选择一般纳税人；当进项税额÷含税销项税额＜平衡点时，选择小规模纳税人。
√题号QHX018211 折扣销售不仅是货物价格的折扣，也可以给予实物折扣，并且可以将折扣部分从销售额中减除。
×题号QHX018212 销售折扣，其实质是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不能从销售额中减除。
建筑业“营改增”案例分析
建筑业“营改增”案例分析例1 一般纳税人一般计税（清包工）1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。
对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元甲建筑施工企业分录：（一般计税法：全额计税）借：银行存款222贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税22借：工程施工——合同成本100＝５０+５０应交税费——应交增值税（进项税额）8.50=50×17%贷：银行存款108.50借：应交税费——应交增值税（已交税金）13.5=22-8.5贷：银行存款13.5例2 一般纳税人简易计税（清包工）2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。
对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。
应纳税额=销售额×征收率。
该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元借：银行存款222贷：主营业务收入215.53=222÷(1+3%)应交税费——应交增值税6.47借：主营业务成本 108.5=50+50+50×17%(假设取得的材料等税率17%，简易计税不许抵扣) 贷：银行存款108.5借：应交税费——应交增值税（已交税金）6.47贷：银行存款6.47例3 一般纳税人一般计税（两项工程）3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。
案例分析：房地产企业营改增
案例分析：房地产企业营改增案例背景A公司是一家大型房地产企业，目前对其房产销售和租赁收入缴纳5%营业税。
过渡到增值税税制后，预计这两项收入适用的增值税税率将上升至11%，但支付的增值税进项税可以抵扣。
A公司发现营改增带来以下三大挑战：财务指标的冲击营业收入：由于增值税属于价外税，不计算在营业收入内，所以A公司在房产销售和租赁服务含税价格不变的前提下，营业收入将有所下降。
利润和业绩指标：尽管成本同时会下降一定幅度，但由于收入下降更多，因此利润总额和利润率均会有所降低。
EVA（经济增加值）、IRR（内部收益率）等业绩指标也会受到相应冲击。
现金流：由于房地产项目前期支付大量进项税，一般只有到项目中后期产生房产销售收入和租赁收入后进项税才能得以抵扣，因此营改增可能会加剧公司在项目前期的现金流压力。
税负的影响税率上升与税负转嫁：预计房地产业与建筑业的增值税税率为11%，高于营业税税率5%。
A公司面临税率上升和建筑企业转嫁税负的问题。
进项抵扣：土地出让金、城市基础设施配套与征地补偿费用、融资成本等是否包含进项税、该进项税能否抵扣，将直接影响A公司的增值税负担。
相关政策目前仍不明朗。
附加税的上升：城建税和教育费附加以企业实际申报缴纳的流转税（含增值税与营业税）为计税基础。
一旦流转税支付额上升，城建税和教育费附加也将“水涨船高”。
财务管理的变革财务核算体系：A公司需要改造财务核算体系和ERP系统，以满足增值税税制的需要。
例如，为便于账务处理和发票开具，A公司需要设置增值税相关会计科目，梳理供应商和客户的情况，明确其是否系增值税一般纳税人、小规模纳税人或非增值税纳税人。
在采购方面，系统需要反映其是否属于增值税的应税或免税项目，并且设置各类货物及服务的税目、税率数据。
在销售方面，系统应能够分别列示不含增值税的价格、适用的增值税税率和包含增值税的总价格等信息。
增值税发票管理：在增值税税制下，增值税专用发票在各业务环节的管理规范尤为重要，包括专用发票的领购、开具、保管、报废，进项发票的认证、抵扣、作废或丢失时的处理等。
[最新]建筑业营改增典型案例分析(10个案例)
![[最新]建筑业营改增典型案例分析(10个案例)](https://img.taocdn.com/s3/m/c20ac928fab069dc51220133.png)
十个案例让你更懂建筑业“营改增”案例一：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。
对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元案例二：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。
对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。
应纳税额=销售额×征收率。
该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元案例三：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。
同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。
对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。
税务筹划-营改增课程之全实务案例分析
营改增系列-全实务案例分析活动介绍：营改增是我国一次重要的税制改革，解决了营业税制下“道道征税，全额征税”的重复征税问题。
作为当下的财税热点，营业税改增值税的税制调整必将对企业带来新的发展机遇。
而从目前的实践情况，诸多企业的财税人员对于政策一知半解。
例如一些增值税企业，对于审计费等应当取得供应商增值税发票的却收取了营业税发票，不仅造成增值税损失，还有汇算清缴时不能税前扣除成本费用的风险。
铂略咨询（Linked-F）特邀北京营改增工作小组的著名税务专家陈志坚老师举办营改增系列活动，继第一期活动中的营改增政策梳理后，本次活动将以全案例的形式分析营改增实务操作中的难点及疑点，帮助企业减少因不熟悉操作而造成漏缴税、交冤枉税的情况。
流程：15:00活动开始15:05营改增全实务案例分析案例一：固定资产改变用途某运输企业E公司2012年12月购入50一辆汽车作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，增值税专用发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。
2014年5月，由于经营需要，E公司将车辆作为班车专项接送员工上下班。
车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧，无残值。
E公司应如何对该车辆进行税务处理？案例二：销售货物免费送货D公司为家具生产企业，是增值税一般纳税人。
D公司在销售家具的同时，使用自备运输车队为大客户免费提供送货上门服务。
D公司当期销售收入为11,700万元（含税），免费送货上门服务发生运输和装卸搬运费用均为500万元。
“营改增”后，该免费送货上门服务是否能视同提供应税服务处理？应如何进行税务处理？如果运输及装卸搬运费向客户单独收费，应如何进行税务处理？案例三：出口货物国际运输费用抵扣M公司2013年8月出口一批货物，报关单上显示成本加运费价（CIF）为20,000美元，其中海运费200美元，汇率为1：6.4，运费取得货代公司开具的“代理海运费”增值税专用发票（金额为1207.55元，税额为72.45元），该费用是否可以作为运输费用抵扣进项税额？案例四：兼营“营改增”业务G公司为增值税一般纳税人，主营业务为家电销售，同时开展设计、制作各类户外商品广告业务。
营改增的例子
营改增的例子“营改增”是中国政府于20xx年开始实施的一项重要税收政策，旨在将原本适用于营业税的纳税人、商品和服务的范围逐步扩大到增值税的范畴。
这一政策的实施对于优化税收制度、促进经济发展和加强税收管理具有重要意义。
以下是几个营改增的例子。
1.交通运输行业交通运输行业是营改增政策的首批试点行业之一。
在营改增之前，交通运输行业需要缴纳营业税，而营业税的计算方法和税率比较复杂，难以规范管理。
实施营改增后，交通运输行业被纳入增值税的范畴，采用了更加规范的增值税计算方法和税率，使得企业能够更加清晰地了解自己的税收负担，同时也方便了税务部门的管理。
2.信息技术服务行业信息技术服务行业是营改增政策的另一个重要试点行业。
在营改增之前，信息技术服务行业需要缴纳营业税，而营业税的计算方法和税率比较繁琐，不利于企业的成本控制和管理。
实施营改增后，信息技术服务行业也被纳入增值税的范畴，企业可以采用更加规范的增值税计算方法和税率，从而降低税务成本，提高市场竞争力。
3.现代服务业现代服务业是营改增政策的另一个重点领域。
在现代社会，服务业在国民经济中的地位越来越重要。
然而，在营改增之前，许多服务业领域的纳税人需要缴纳营业税，而营业税的计算方法和税率比较繁琐，不利于企业的成本控制和管理。
实施营改增后，现代服务业的纳税人也被纳入增值税的范畴，企业可以采用更加规范的增值税计算方法和税率，从而降低税务成本，提高市场竞争力。
4.建筑行业建筑行业是营改增政策的一个重要试点行业。
在营改增之前，建筑行业的税收管理比较混乱，存在一些偷税漏税的情况。
实施营改增后，建筑行业被纳入增值税的范畴，企业需要按照规范的增值税计算方法和税率缴纳税款，这有助于规范税收管理，提高税收透明度，促进建筑行业的健康发展。
5.金融行业金融行业是营改增政策的另一个重要领域。
在营改增之前，金融行业的税收管理比较复杂，存在一些难以管理的税收漏洞。
实施营改增后，金融行业被纳入增值税的范畴，企业需要按照规范的增值税计算方法和税率缴纳税款，这有助于规范金融行业的税收管理，提高税收透明度，促进金融行业的健康发展。
营改增的例子(一)
营改增的例子(一)营改增营改增是指将原本增值税和营业税两个税种合并为增值税的改革措施。
它在我国经济发展中起到了积极的促进作用。
下面列举一些例子，详细讲解营改增对企业和消费者的影响。
例子1：企业减税成本降低•背景：营改增前，企业需要同时缴纳增值税和营业税，增值税一般为17%，营业税根据行业而有所不同。
•变化：营改增后，企业只需缴纳统一的增值税。
•影响：这样的改革使企业在缴税过程中减少了一种税种，减少了税负，降低了经营成本。
企业可以有更多的资金用于生产经营和发展。
例子2：转型升级促进•背景：营业税以增值税制度存在一定的制约，阻碍了企业从制造业向服务业、高技术产业的转型升级。
•变化：营改增后，通过对特定行业和特定产品减税、免税等措施，促进了转型升级。
•影响：鼓励企业加大研发投入、技术创新，推动中国经济结构的升级和转型。
同时，更好地满足了消费者对服务业和高品质产品的需求。
例子3：促进消费升级•背景：营业税主要通过销售环节征收，会导致产品价格上涨，降低了消费者的购买力。
•变化：营改增后，增值税通过进项和销项税额抵扣，减少了税负。
•影响：营改增使得产品价格相对稳定，消费者购买力得到增强。
同时，消费者对高品质、高附加值产品的需求也得到了更好地满足。
例子4：简化税收制度•背景：营业税和增值税并行存在，税负计算复杂，税务登记、报税、报表填写等手续繁琐。
•变化：营改增后，通过将两个税种合并为一个税种，简化了税收制度。
•影响：企业在税务处理上更加简明，减少了繁重的税务负担，提高了办事效率。
同时，也减少了税务机构的工作量和成本。
通过以上例子，我们可以看到，营改增作为一项重要的税制改革措施，对企业和消费者都带来了实实在在的好处。
它减轻了企业负担，促进了企业的转型升级；同时也提高了消费者的购买力，促进了消费升级。
营改增的推行是我国经济发展的一个重要里程碑，为经济发展注入了新的活力。
我们可以期待未来更多的改革举措，为企业和消费者带来更好的发展环境。
营改增一般纳税人账务处理实例分析
营改增一般纳税人账务处理实例分析营改增一般纳税人账务处理实例分析一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“无形资产”“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
例1：A企业，增值税一般纳税人。
假设该企业从事提供应税服务的业务，2016年9月15日，取得《货物运输业增值税专用发票》一张，“金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”，“税额”栏550元，款已付；企业应作的会计分录为：借：营业费用5000应交税费——应交增值税550贷：银行存款5550一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。
例2-1：假设A企业2016年5月进口货物，取得海关进口缴款书一份，金额为100万元，税额为17万元。
当月提交比对系统，则上述业务的会计处理为：借：原材料100应交税费——待抵扣进项税额17贷：银行存款117收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：借：应交税费——应交增值税17贷：应交税费——待抵扣进项税额17辅导期纳税人处理。
一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
关于营改增后的几个会计分录的案例解析【会计实务操作教程】
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【案例】 2016年 6 月，北京 H 餐饮企业，本月提供餐饮服务收入 100万元，将 其闲置房屋出租收入 5 万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发 票，款项已收。 【分录】 取得运输收入的会计处理： 借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额)60000 取得出租房屋收入的会计处理： 借：银行存款 55000 贷：其他业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额)5500 【提示】 按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收 票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交 税费——应交增 值税(销项税额)”科目，按确认的收入，贷记“主营业 务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的 会计分录。 3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务【案 例】 2016年 5 月，北京 H 餐饮企业，购进一批办公电脑，取得增值税专用 发票价款 3 万元，增值税额 0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。
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借：管理费用 50 贷：累计折旧 50 借：递延收益 50 贷：管理费用 50 【提示】 购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设 备，按实际支付或应付的金额，借记“固 定资产”科目，贷记“银行存 款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交 税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益” 科目。按期 计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借 记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 一般纳税人发生技术 维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记 “银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费 —— 应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。 6.提供免税应税服务 【案例】 北京 D 建筑公司 2016年 6 月份在某境外 Y 国会大厦提供建筑服务收入 500万元。 【分录】 借：应收账款 5000000 贷：主营业务收入 5000000 【提示】 免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入
会计经验：生活服务业营改增经典案例分析
生活服务业营改增经典案例分析生活服务业营改增经典案例分析1、甲宾馆为增值税一般纳税人，2016年5月取得住宿服务收入106万元，该项目当月发生经营成本为100万元，其中购买宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为106/（1+6%）x6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元2、乙宾馆为增值税小规模纳税人，2016年5月取得住宿服务收入106万元，该项目当月发生经营成本为100万元，其中购买宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税发票上注明的税额合计3万元。
甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：小规模纳税人适用简易计税方法按照3%的征收率计税。
小规模纳税人，进项税额不能抵扣。
本期应缴纳增值税：106/（1+3%）x3%=3.09万元3、A演艺公司为增值税一般纳税人，2016年5月举办文艺表演5场，取得门票收入106万元，A演艺公司5月购买背景布、音响道具、钢构舞台等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
A演艺公司5月需缴纳多少增值税？答：一般纳税人提供文化体育服务可以选择适用简易计税方法计税。
但一经选择，36个月内不得变更。
（1）按一般计税方法该公司5月销项税额为106/（1+6%）x6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元（2）按简易计税方法该公司5月应纳增值税额为106/（1+3%）x3%=3.09万元4、B旅游公司为增值税一般纳税人，2016年5月收取单位和个人缴纳的旅游费用300万元，其中支付给旅游目的地的地接公司住宿费、餐饮费、交通费、门票费194万元，地接公司开具了增值税发票。
B旅游公司本月购进电脑、打印机等办公设备等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
该公司5月需缴纳多少增值税，如何向旅游服务购买方开票？答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
营改增案例
案例1：上海Y 公司是专门从事协助企业去国外和香港上市的咨询公司。
由于在跨国IPO 领域内有很好的信誉，一些国内企业准备去国外上市前，会聘请Y公司做咨询顾问，有时还会出于某些原因将其他的一些中介服务打包一起交给Y公司。
由于营业税是对营业额全额征税，于是Y 公司营业税重复征收的问题就逐渐浮出了水面。
2011 年上半年，Y 公司接到一个大业务，一家大型高科技民营P企业要去国外上市，把中介业务打包一并交给Y 公司来完成。
合同总额为900万元，其中律师费300 万元，会计师事务所审计等费用230 万元，税务顾问费用130 万元，Y 公司的咨询费为240 万元。
由于P 企业只与Y 公司签订了委托协议，于是Y 公司按照900 万元给P 企业开发票，而律师事务所、会计师事务所等分别按照自己取得的收入开发票给Y 公司，然后各自缴纳自己的营业税。
该业务在2011 年和2012 年，按照税法规定应缴纳的流转税税金对比计算表如下：税金对比计算表2、在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。
举例说明：G 公司请境外咨询公司提供的咨询方案中，需要在境外的报纸、杂志和电视媒体上投广告，H 还要去境外洽谈投放广告的协议。
G 公司在境外租赁了一套办公室和一个仓库，用来外派员工办公及堆放自己的产品，费用由G 公司从上海直接汇到境外出租房的账户。
G 公司是接受服务方，且在国内，这种情况按照税法规定是否需要在境内缴纳增值税？答案是否定的。
境外的报社、杂志社、电视台在为G公司做广告的时候，这些报纸、杂志和电视台的覆盖范围完全在境外，在境外的租赁办公室和仓库，这种情形，G 公司在向境外支付相关费用时，是不需要代扣代缴增值税的。
同样，G 公司员工H 去境外出差，在境外住宿、吃饭等消费，也不需要代扣代缴增值税，因为该消费也是完全在境外的。
员工H 到了境外为了工作方便，让G 公司在当地的办事处帮他租了一部小汽车在当地使用，租赁费月结。
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析
2015年16期总第791期“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析■侯慧慧山西财经大学摘要：在税制改革中，交通运输业与现代服务业作为率先试点改革的行业，最先体验到了营业税改增值税带来的影响。
利用这一变革合理进行税收筹划，将会为企业减少可观的税收负担。
本文以服务业为例，介绍税收筹划的技巧，防范涉税风险。
关键词：营改增；税收筹划部分现代服务业“营改增”于2013年8月1日起在全国范围内全面推开，本文通过案例对其纳税筹划进行阐述，以期帮助“营改增”企业用好税收政策，获取税收利益。
一、准确判定纳税人身份进行税收筹划以广告设计服务业为例，对于应税服务年销售额接近500万元的广告设计服务企业而言，可以采取放弃一些业务或者推迟订单的方法，避免被认定为增值税一般纳税人。
然而，对于应税额远远超过500万元的企业，上述方式不再合适，转而考虑从企业经营模式入手，采取细化经营，转换纳税人身份的方式进行税收筹划。
具体举例如下：假设北京今晨广告公司不做任何税收筹划，2014年起被税务局认定为增值税一般纳税人。
2014年预计公司全年实现广告设计业务含税收入320万元，会议展览业务含税收入260万元，即含税总收入580万元。
会议展览业务可以取得进项发票的材料成本约占收入20%，即52万元（增值税税率为17%），故计算今晨公司2014年广告业务应纳税费如下：(1).广告设计业务部分应纳增值税＝320÷(1+6%)×6%＝18.11(万元)；应纳城市建设税及教育附加费＝18.11×（7%+3%）＝1.811(万元)；应纳税费合计＝18.11＋1.811＝19.921(万元)(2).会议展览业务部分应纳增值税销项税额＝260÷(1+6%)×6%＝14.72(万元)；应纳增值税进项税额＝52÷(1+17%)×17%＝7.56(万元)；应纳增值税＝14.72－7.56＝7.16(万元)；应纳城市建设税及教育附加费＝7.16×（7%+3%）＝0.716(万元)；应纳税费合计＝7.16＋0.716＝7.876(万元)如上所述，2014年北京今晨广告公司被认定为是增值税一般纳税人，应纳增值税及附加税费＝19.921＋7.876＝27.797(万元），综合税费率＝27.797÷{(320+260)/(1＋6%)}＝5.08%。
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此外，广告除了增值税，还需要交文化事业建筑费，其中广告设计、创意策 划属于设计服务，不需要交；如果开的是“广告服务”，那么需要交文化事 业建筑费。假设企业拥有广告牌，客户提供相应的照片海报用于展示，这属 于广告服务；如果企业包揽图，分别缴税。
确定销售额的三个选择是有使用顺序的。例如：A公司赠送U盘作为礼物，如 果A公司不是U盘的生产企业，就以A公司买入U盘时的价格作为视同销售的 价格；如果A公司的业务中有出售U盘，那么需要按照A公司出售的U盘价格 进行视同销售；如果赠送的U盘是市面上没有的，那么按组成计税价格确定。
在日常实务操作中，很多企业，尤其是关联企业间的定价往往是税务机关稽 查的重点。
营改增计税方法
PART FOUR
互动问答
Part One
应税服务
交通运输业 交通运输业已全部纳入营改增，除了铁路运输还存在铁路大票 ，其他都应当 使用增值税专用发票。如果在2014年企业所得税汇算清缴时没能取得增值税 专用发票，应当属于未能取得合规发票，相应费用是不能在企业所得税税前 扣除的。另外在2014年1月1日以后开具的交通运输费用结算单据，是不能 抵扣进项税的；但2014年取得的是2013年开具的运输费结算单据，根据具 体情况，是可以抵扣的。
邮政业/邮电通讯业 企业统一购买手机和手机号码给员工，不但解决了员工个人名义的号码实报 实销很难开增值税专用发票的问题，同时可以降低成本，也很好地解决了电 话费补贴的问题。
如果企业是增值税一般纳税人，在2014年7月1日之后必须要求邮电通讯业 开增值税专用发票；如果不是一般纳税人，在各个省市规定的过渡期内，可 以取得营业税发票，并且可以在企业所得税税前扣除。
案例分析三：兼营“营改增”业务
G公司为增值税一般纳税人，主营业务为家电销售，同时开展设计、制作各 类户外商品广告业务。2013年8月“营改增”在全国推广后，家电供应商要 求G公司开具广告费时使用增值税专用发票。G公司是否能开具增值税专用 发票？税率多少？如果G公司只是接受家电供应商委托，按照供应商所提供 的广告设计方案加工制造广告牌、宣传牌等，是否也属于广告业务应开具增 值税专用发票？
营改增全实务案例分析
铂略在线会议 2014年7月8日
目录
PART ONE
应税服务
应税服务范围 视同提供应税服务 案例：视同提供应税服务案例分析
PART TWO
税率和征税率
增值税税率 增值税征税率 混业经营 混合销售 案例分析：不同税率的服务 案例分析：兼营“营改增”业务
PART THREE
有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租 赁。 （二）提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%。 对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取 得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。 （三）提供部分现代服务业服务和增值电信服务，税率为6%。 部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创 意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的以下应税服务，税率为零。 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发 服务和设计服务适用增值税零税率。
不同的租赁业务的税务处理不同，只租车属于有形动产租赁，交17%增值税， 如果是营改增之前购买，可选择3%简易计税方法；租车附带司机属于交通 运输服务，税率为11%；代驾服务即只租司机不租车还没有营改增，缴纳 5%的营业税。在操作中，企业可以准备三份不同的合同模板，分别代表三 种不同性质的业务，不但方便企业自身的管理和发票的开具，也可避免税务 稽查时可能的风险。
Part One
应税服务
视同提供应税服务
1. 在营业税体系下，只有强调“将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单 位或者个人”和“自建的建筑物后销售，其所发生的自建行为”两种情 况需要视同销售；而营改增强调的是“无偿”，“无偿提供交通运输业、 邮政业和部分现代服务业服务服务，但以公益活动为目的或者以社会公 众为对象的除外”都需要视同销售。营改增改变了视同销售的观念，扩 大了视同销售的范围，而很多纳税人都没有对此予以了解进而产生重视， 而营改增的视同销售也很可能成为税务稽查的重点之一。
如果可以在合同中区分各项业务的价格，就按照不同业务不同税率进行分别 核算，但是可能出现有些企业没有运输的资质，无法开具交通运输费的发票 的问题。目前有些大型公司已经将运输业务单独拆分出一个运输公司进行操 作。
Part Two
税率和征税率
增值税税率
根据不同的业务类型，营改增的税率分为以下几种： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
一般纳税人适用简易计税方法，征收率为3% 小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。 1. 小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。 2. 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征
收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专 用发票。 3. 小规模纳税人提供应税服务、销售自己使用过的除固定资产以外的物品， 应按3%的征收率征收增值税。
部分现代服务业 企业应当及时了解已经营改增的业务性质，特别是现代服务业及相应的税率 等，以免造成损失 比如，代理交通运输费发票的税率为6%，有些交通运输业的企业没有交通 运输业资质，只能开代理交通运输费发票，合同却签订的是交通运输合同， 税率应为11%，而业务实质却是物流辅助业，那么开具的发票与企业提供的 业务不一致，可能导致下游企业客户的增值税不能进项税抵扣，企业所得税 不能税前扣除，严重的也可能被认定为虚开增值税专用发票。同时，有些交 通运输企业对于营改增的下游企业以6%的代理交通运输费发票替代11%的 交通运输费发票，首先就导致下游企业损失5%的税额。对于真实的代理业 务，建议不要开成代理交通运输费，按照业务，如物流辅助、代理等，开具 发票，以免引起税务机关不必要的质疑。
案例分析一：视同提供应税服务案例分析
D公司为家具生产企业，是增值税一般纳税人。D公司在销售家具的同时， 使用自备运输车队为大客户免费提供送货上门服务。D公司当期销售收入为 1.17亿元（含税），免费送货上门服务发生运输和装卸搬运费用均为500万 元。“营改增”后，该免费送货上门服务是否能视同提供应税服务处理？应 如何进行税务处理？如果运输及装卸搬运费向客户单独收费，应如何进行税 务处理？
不同的租赁业务的税务处理不同，只租车属于有形动产租赁，交17%增值税， 如果是营改增之前购买，可选择3%简易计税方法；租车附带司机属于交通 运输服务，税率为11%；代驾服务即只租司机不租车还没有营改增，缴纳
Part Two
税率和征税率
5%的营业税；同时，根据一般纳税人简易计税的政策，如果提供有形动产 租赁服务，租赁物标的物是在营改增之前购买的，可以选择简易计税方法计 算，并且可以开具增值税专用发票。无论是从企业本身的税负，还是客户的 抵扣角度，都是简易计税法税负更低。
4. 如果做了视同销售或属于视同销售的范围，那么视同销售的成本、费用 的进项是可以抵扣的。
Part One
应税服务
视同销售销售额的核定
根据营改增的财税【2013】106号文，主管税务机关有权按照下列顺序核定 其销售额： 1. 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 2. 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 3. 按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。——10%
混合销售
混合销售是指纳税人一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务。 这种情况随着营改增推进已经慢慢减少。 税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种： 增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时存在 在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总 销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售 额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比 例，来达到认为选择低税负税种纳税的目的。
目前营改增的进展和影响
铂略财务培训了解到目前尚未改革的金融保险业、生活性服务业、文化体育 业、建筑业、销售不动产也会陆续在2014年下半年和2015年实施营改增。
随着应税服务范围扩大，增值税进项范围扩大，企业不能抵扣进项税的范围 缩小。例如企业自产货物用于为客户提供研究开发服务，在营改增之前由于 研发属于营业税，因此需要增值税视同销售；在营改增之后，由于研发技术 服务属于增值税范围，不再需要视同销售。再例如一般纳税人获取应税服务 的进项是可以抵扣的，有些生产型企业取得的广告、咨询、审计等发票，其 取得的进项也都可以抵扣了。同时，随着应税服的范围扩大，相应地应取得 增值税专用发票，企业的发票管理也应该进行调整以更好适应新政策。
分析： 按照字面描述，税务机关会认为“免费送货上门服务”相当于免费提供交通 运输服务，应该视同提供应税服务，那么需要将发生的运输和装卸搬运费用 视同销售，运输费用500万*11%，装卸搬运费500万*6%，企业税负非常高。 企业不应该强调“免费提供”，而应该在合同中强调1.17亿元销售收入是包 含了销售和装卸运输两个部分，是一项业务提供两种不同税率的服务，应该 属于混合销售，而非免费提供。如果无法划分各项的费用，应从高全部按照 17%开增值税专用发票。
此外，J公司的业务中还有客车租赁附带司机或者单独安排代驾，不同的业务 对应的税务处理是否一样？操作中是否有需要特别注意的？
分析： 对于跨期未执行完的租赁合同，可以继续缴纳营业税，J公司可以继续缴纳 5%的营业税；同时，根据一般纳税人简易计税的政策，如果提供有形动产 租赁服务，租赁物标的物是在营改增之前购买的，可以选择简易计税方法计 算，并且可以开具增值税专用发票。无论是从企业本身的税负，还是客户的 抵扣角度，都是简易计税法税负更低。