财务会计--应收账款余额百分比法
(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法：年末应计提的坏账准备数＝当年年末应收账款余额×百分比＋“坏账准备”的借方余额－“坏账准备”的贷方余额（1）年末计提坏账准备时：①年末应计提的坏账准备数＞0借：资产减值损失贷：坏账准备②年末应计提的坏账准备数＜0借：坏账准备贷：资产减值损失③年末应计提的坏账准备数＝0，则不作会计分录（2）发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（3）坏账收回时：①借：应收账款②借：银行存款或者①②合一：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款贷：坏账准备【例】某企业采用应收账款余额百分比法进行核算。
2006年末应收账款余额为500万元；2007年末确认坏账损失5万元，年末应收账款余额为400万元；2008年收回已转销的坏账3万元,年末应收账款余额为450万元。
坏账准备提取比率为5％。
2006年末应收账款余额为500万元：2006年年末应计提的坏账准备数＝5000000×5%＝250000（元）借：资产减值损失250000贷：坏账准备2500002007年末确认坏账损失5万元：借：坏账准备50000贷：应收账款500002007年末应收账款余额为400万元：2007年年末应计提的坏账准备数＝4000000×5%－250000＋50000＝0，则不作会计分录2008年收回已转销的坏账3万元：①借：应收账款30000 ②借：银行存款30000贷：坏账准备30000 贷：应收账款30000或者①②合一：借：银行存款30000贷：坏账准备300002008年末应收账款余额为450万元：2008年年末应计提的坏账准备数＝4500000×5%－250000＋50000－30000＝－5000（元）借：坏账准备5000贷：资产减值损失5000。
财务会计作业及作业讲解
到期值 35.1×（1+6%/2）=36.153（万元）
贴现息 36.153×8%/360×54=0.4338（万元） 贴现日 贴现款 36.153-0.4338=35.7192（万元）
分录
借：银行存款 35.7192 贷：短期借款 35.7192
9
2．甲公司于2006年9月30日销售一批产品给乙公司。货已发出,发 票注明的销售收入为300000元,增值税51000元。收到乙公司交来 的商业承兑汇票—张,期限6个月,票面利率6%。4个月后甲公司将 该票据到银行贴现,贴现期54天,贴现率8%。2007年3月31日票据 到期,乙公司银行账户不足以支付货款,银行将已贴现的票据退回申 请贴现的企业,并从甲公司账户中将票据款划回。
0331
退票
应收票据转 为应收账款
借：短期借款 35.1792 财务费用 0.0828 贷：应收票据 35.1 应收利息 0.702（0.1755×4）
借：应收账款 35.1 应收利息 1.053 贷：银行存款 35.153
10
3、P公司某月份发生如下经济业务： (1)向甲公司销售产品一批，价款100 000元，增值税17 000元， 采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以支票支付代垫运杂 费8000元，已向银行办妥托收手续。
（6）
向甲公司 赊销
借：应收票据 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费
3.4
（7）
应收票据到期 收到款项
借：银行存款 5.1 贷：应收票据 5 应收利息 0.067 财务费用 0.033
14
3、P公司某月份发生如下经济业务： (8)将上述收到甲公司的商业汇票向银行贴现，贴现天数为45天， 贴现率为9％，贴现款已收存银行。 (9)上述向银行贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人无力支付，银行 退回贴现票据，并在本企业银行账户中将票据本息划回。
应收账款的核算
应收账款的核算一、概述：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。
具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。
二、核算1、应收账款入账价值的确定应收账款核算的关键在于确定应收账款的入账价值。
通常情况下，应收账款按实际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费）确定。
由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。
企业在销售商品时，价目单上往往标明各种商品的价格，买方一般按价目单上的价格扣除卖方给予的折扣后的净额付款，则实际价格（发票价格）为折扣后的价格。
由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。
（2）现金折扣：是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内付款不享受折扣。
由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。
因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法：A、总价法：是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，所以确认应收账款的入账价值。
现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。
这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。
销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。
B、净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。
会计实务：实例介绍应收账款余额百分比法计算过程
实例介绍应收账款余额百分比法计算过程应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
「例」小企业从2003年开始计提坏账准备。
2003年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。
则2003年末计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000（元）借：管理费用6000 贷：坏账准备6000 2004年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
借：坏账准备1600 贷：应收账款1600 2004年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。
按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰＝7200（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为： 6000－1600＝4400（元）本年度应补提的坏账准备金额为： 7200－4400＝2800（元）有关账务处理如下：借：管理费用2800 贷：坏账准备2800 2005年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。
有关账务处理如下：借：应收账款1600 贷：坏账准备1600 借：银行存款1600 贷：应收账款1600 2005年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。
本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰＝5000（元）到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为： 7200＋1600＝8800（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 8800-5000＝3800（元）有关账务处理如下：借：坏账准备3800 贷：管理费用3800小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
中级财务会计思维导图4-2
（二）坏账损失的核算 （根据坏账损失确认的 时间不同）
2.备抵法
会计核算方法
（1）按期估计坏账损失，计入信 用减值损失，同时形成坏账准备
借：信用减值损失——坏账损失 贷：坏账准备
（2）实际发生坏账时冲销 坏账准备和应收账款金额
借：坏账准备 贷：应收账款
（3）已确认并已转作坏账的应收账 款，如果以后又收回，应分别进行冲回 坏账准备 和收到 银行存款 的会计核算
（3）企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但 是，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
四、坏账损失 的确认与核算
（1）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回
（一）坏账损失的确认
（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小
含义：在确认坏账的当期，直接确认坏账损失，将坏账损失金额计入当期的信用减值损失
1.应收账款余额百分比法/ 资产负债表法
基本思路：使“坏账准备”账户的余额数与“应收账款”账户的余额数保持一定的比例 “坏账准备”账户期末数=应收账款期末余额×估计坏账率 当期应确认的坏账损失数=坏账准备期末数-调整前坏账准备余额数
（三）坏账准备的计提方法
2.账龄分析法
按客户赊欠账款时间的长短，根据以往的经验分别确定坏账损失比例，并据此估计坏账损失的方法
并没有完全在应收账款发生的同一会计期间估计该应收账款可能发生的坏账损失，而可能将反映为应收账款的 销货收入与估计的坏账损失在不同会计期间予以反映，因而在一定程度上有悖收入与费用配比等会计核算原则
3财务会计实务典型案例分析
《财务会计实务与运用》典型案例分析案例一：坏账准备的计提B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。
2004年末“应收账款”科目余额为320元，“坏账准备”科目没有余额，“坏账准备”提取率为5%，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”的余额为468元。
其他应收款的余额为45万元。
该公司的张会计的坏账准备金额为25.8万元（468×5%+2.4）。
但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。
那么，张会计错在什么地方呢？案例二：存货计价与应纳所得税的关系C公司过去一直采用后进先出法对发出存货予以计价，而且该公司的米会计师每年都提醒公司管理当局应采用后进先出法对存货计价，以减少所得税费用。
本年度因为存货供应商所在地发生地震毁坏了交通设施无法及时供货，存货价格上升较快，而且导致原库存的存货几乎全部耗尽。
公司的米会计师这会儿着急地告诉公司柯总经理，本年度的详税利润大大高于预期数。
柯总经理听到此消息，感到非常困惑。
因为一般的教科书上明确指出，在物价上升时采用后进先出法可使应税利润最小，本年公司所耗用的存货价格一直呈上涨趋势，而应税利则偏高，这究竟是怎么回事呢？请你给柯总解释一下。
案例三：成本法的运用甲公司2008年4月1日以银行存款100万元取得乙公司5%发行在外的普通股100万元股，并准备长期持有，会计上采用成本法核算。
2008年4月25日，乙公司宣传告发放2007年的现金股利，0。
2/股，定于5月10日支付；乙公司2008年1-6月份实现净利润1000万元，2008年7月5日，宣传发放2008年上半年的现金股利0。
3元/股，定于8月1日支付。
该分司的锁会计计算的投资收益为37。
5万元（100×0。
5）×9/12。
但其同事肖会计认为，锁会计对成本法的理解有错误。
你认为肖会计的说法对吗？如果肖会计的说法正确，请你替她计算正确的投资收益。
案例四：权益法的运用K公司2009年3月10日以银行存款450万元取得E公司30%的股权，E公司中期报告显示，该公司1-6月份实现净利润300万元，宣告发放现金股利100万元。
初级会计职称：财务报表分析的三种基本方法
财务报表的形成过程是⼀种“综合”，它把企业各个部分、各个⽅⾯、各种因素变化产⽣的⼤量的经济业务数据，按照⼀定的规则加以分类、汇总，最终编成会计报表，从⽽在整体上反映出企业的财务状况和经营成果。
⽽财务报表分析则是⼀个“分析”过程，它把报表这个整体分解为各个部分来研究，并从中揭⽰企业经营的内部联系，更深刻的认识和把握企业的财务状况和经营成果。
通过分析，包括对报表数据做进⼀步加⼯，求出⼀些新的数据，可以说明某些⽅⾯的具体问题，从⽽对企业的财务状况是否健全，经营管理是否妥善，企业前景是否光明等问题作出有事实根据的结论。
财务报表分析的⽅法是实现财务报表分析的⼿段。
由于分析⽬标不同，在实际分析时必然要适应不同⽬标的要求，采⽤多种多样的分析⽅法，包括评价的标准、⽅法和预测⽅法。
下⾯介绍⼏种常⽤的分析⽅法。
(⼀)⽐较分析法。
1．⽐较分析法的涵义和形式。
⽐较分析法是财务报表分析中最常⽤的⼀种⽅法，也是⼀种基本⽅法。
⽐较分析法，是指将实际达到的数据同特定的各种标准相⽐较，从数量上确定其差异，并进⾏差异分析或趋势分析的⼀种分析⽅法。
所谓差异分析是指通过差异揭⽰成绩或差距，作出评价，并找出产⽣差异的原因及其对差异的影响程度，为今后改进企业的经营管理指引⽅向的⼀种分析⽅法。
所谓趋势分析是指将实际达到的结果，与不同时期财务报表中同类指标的历史数据进⾏⽐较，从⽽确定财务状况、经营状况和现⾦流量的变化趋势和变化规律的⼀种分析⽅法。
由于差异分析和趋势分析都是建⽴在⽐较的基础上，所以统称为⽐较分析法。
⽐较分析法有绝对数⽐较和相对数⽐较两种形式。
第⼀，绝对数⽐较。
即利⽤财务报表中两个或两个以上的绝对数进⾏⽐较，以揭⽰其数量差异。
例如，某企业上年的资产总额为1400万元，今年的资产总额为1700万元，则今年与上年的差异额为30万元。
第⼆，相对数⽐较。
即利⽤财务报表中有相关 3．运⽤⽐较分析法应注意的问题。
在运⽤⽐较分析法时应注意相关指标的可⽐性。
应收账款的核算
2、应收账款的计量
—在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及 增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
3、账务处理
一般情况下应收账款的核算
1）销售商品时：
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费—应交增值税（销项税额）3 400
2）如果10天内收到货款，享受2%折扣：
借：银行存款
23 000
财务费用
400
贷：应收账款
23 400
3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣：
借：银行存款
23 200
财务费用
200
贷：应收账款
1）应收账款余额百分比法 ➢ 应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计
坏账损失，计提坏账准备。
➢ 会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余 额的，应按差额补提坏账准备；
➢ 当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按 差额冲回多提的坏账准备；
销售折扣折让包括： ❖ 商业折扣 ❖ 现金折扣★
商业折扣
❖ 商业折扣——是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的 商品价格给予一定的折扣优惠。
❖ 商业折扣是一种促销手段。 ❖ 企业应按照发票所列示的实际销售价格入账。
现金折扣
❖ 现金折扣——是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内 及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。
应收账款坏账准备的核算
应收账款坏账准备的核算坏账准备的计提方法有余额百分比法”、账龄分析法”和销货百分比法”，这三种方法的计算如下：（1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500 元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002 年初坏账准备账户余额为0）。
解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000X5% = 1000元；借：管理费用1000贷：坏账准备10002002年末坏账准备科目余额为1000元；2003年甲公司发生了坏账损失500元；借：坏账准备500贷：应收账款5002003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000 >5%= 1500元；应计提的坏账准备为：1500- （1000-500）= 1000元。
借：管理费用1000贷：坏账准备1000甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000= 1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。
(2)账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失(%) 估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合计36000_ 800假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。
解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100= 700元。
应收款项的核算
销售佣金
销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给
中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务 的单位或个人，但不包括本企业的职工。
例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务， 共销售房屋16套计860万元，根据双方约定，房产开发 公司需支付房屋中介机构3%的销售佣金计25.8万元。 这里，房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票 向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应 全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣金作为营 业费用处理。
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【例9】甲企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收 款项余额的一定比例计提坏账。“坏账准备”科目的 年初余额为贷方2 000元，“应收账款”和“其他应收 款”科目的年初余额分别为借方30 000元和10 000元。 当年，将不能收回的应收账款1 000元确认为坏账损失。
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
应收账款入账金额确认
总价法 净价法
励志人生 好好学习
总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，记作
应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货 款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现 金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
励志人生 好好学习
【例1】乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上 表明的价格计算，其售价金额为20000元，由 于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣， 折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。 乙企业的账务如何处理？
销售实现
借：应收账款——甲公司
21060
贷：主营业务收入
18000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3060
我国的会计实务中采用总价法。
李占国财务会计学习题集第三章题目带答案
李占国财务会计学习题集第三章题目带答案第三章应收款项一、单项选择题（一）要求：下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。
（二）题目：1、超过承兑期收不回的应收票据，应转作或冲减（ A ）。
A、应收账款B、坏账准备C、管理费用D、营业收入2．带息票据每期计提利息时，借记“应收票据”账户，应贷记的账户是（ A ）。
A、财务费用B、管理费用C、营业费用D、其他业务收入3、甲企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给乙企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的账户是（ B ）。
A、应收账款B、应收票据C、应付票据D、银行存款4．在我国，应收票据是指（ B ）。
A、支票B、商业汇票C、银行汇票D、银行本票5、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ C ）。
A、“应付账款”账户核算B、“其他应收款”账户核算C、“应收账款”账户核算D、“预收账款”核算6、某企业2×13 年6月15日签发了一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（ C ）。
A、9月13日B、9月14日C、9月15日D、9月16日7．已办理贴现的商业承兑汇票到期，购销双方银行存款均不足支付，银行将其作为销货方逾期贷款处理，销货方应作的会计分录为（ D ）。
A．借记“应收票据”账户，贷记“短期借款”账户B．借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户C．借记“应收账款”账户，贷记“应付账款”账户D．借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户8、企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人银行存款不足以支付，银行将商业汇票退还给贴现企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额应为（ D ）。
A．票据票面金额B．票据票面金额加上贴现息C．票据贴现净额D．票据到期值9、企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应处理为（ A ）。
A、管理费用增加B、营业费用增加C、财务费用增加D、减少营业收入10、企业销售商品时，根据情况在商品标价上给予的扣除，称为（ A ）。
中级财务会计复习参考
1.一、单选题:2.应收帐款的入帐金额为（实际发生的金额）。
3.采取应收账款余额百分比法计提坏帐准备的企业, 应根据（中期期末或年末应收帐款的余额）提取。
4.某企业应收账款年末余额为500000元, 调整前“坏帐准备”账户有贷方余额1000元, 若按4％。
提取坏账准备,则应补提坏账准备（1000）元。
5.预付货款业务不多的企业, 可以不单独设置“预付账款”账户, 而将预付的货款直接记入（“应付账款”的借方）。
6.某企业将一张面值为30000元, 期限3个月的不带息商业承兑汇票, 在持有45天后向银行贴现, 贴现率为12%,则企业可得贴现净额为（29550）元。
7.如果一张票据的出票日期为9月28日, 期限60天, 则其到期日为（11月27日）。
8.某公司购入一批股票作为交易性金融资产核算和管理, 实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利的核算账户应为（应收股利）。
9.某公司购入一批债券计划持有至到期, 购入时所发生的相关税费, 正确处理方法是（计入投资成本）。
10.某公司认购C公司普通股股票1000股, 每股面值10元, 实际买价每股11元, 其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利500元, 另外支付相关费用100元, 公司将该批股票作为交易性金融资产核算和管理, 则该批投资的初始投资成本为（10500元）。
11.可供出售金融资产持有期内发生的公允价值变动损益, 正确的处理方法是（计入资本公积）。
12.20*7年初, 企业购入一批同期发行的3年期分期付息债券, 计划持有至到期。
持有期内按期确认的应收利息, 其核算账户是（应收利息）。
13.20*7年7月2日, 企业购入一批同期发行的3年期债券, 计划持有至到期, 该批债券的利息于到期时同本金一起支付。
持有期内企业按期确认的应收利息, 其核算账户是（持有至到期投资---应计利息）14.20*7年7月1日, A公司以每张900元的价格购入B公司20*7年1月1日发行的面值1000元、票面利率3%、3年期、到期一次还本付息的债券50张, 计划持有至到期。
应收账款余额百分比法分析
应收账款余额百分比法分析通过多年教学研究,发现采用“应收账款余额百分比法计提坏账准备、核销坏账的一系列处理方法,其实是有规律可循的,善于发现和利用这些规律,可以达到意想不到的教育效果。
标签：应收账款;坏账损失;核销坏账备抵法下估计坏账损失的“应收账款余额百分比法”是财务会计课程的重要知识点之一,同时也是一个教学难点,对各年末“坏账准备”的计提和“坏账准备”的账户的运用等问题,初学者往往似懂非懂,不得要领,不少教师在教学中也是大伤脑筋,苦无良策。
例:某企业年末应收帐款余额为100万元,提取坏账准备的比例为0.3%,第二年发生了坏账损失为6000元,年末应收账款余额为120万元,第三年已冲销上年应收账款6000万元又回收,年末应收账款余额为120万元。
按应收账款余额百分比法计提的各年末坏账准备和编计的会计分录如下:(1)第一年末,计提坏账准备实际提取数100万*0.3%=3000(元)编计会计分录为:接管费用3000元贷坏账准备3000元。
(2)第二年,冲销坏账损失,编制会计分录为:借:坏账准备6000元贷:应收账款6000元(3)第二年末,计提坏账准备坏账准备实际提取数=120万*0.3%+3000=6600(元)编制会计分录为:借管理费用6600 贷:坏账准备6600。
(4)第三年,上年已冲销的应收帐款6000元又收回入帐编制会计分录为:借:应收账款6000元贷:坏账准备6000同时:借银行存款6000 贷:应收账款6000。
(5)第三年末,计提坏账准备坏账准备实际提取数130万*0.3%-9600=-5700(元)编计会计分录为:借:坏账准备5700 贷:管理费用5700以上是众多教课书对“应收账款余额百分比法”相关内容比较统一的阐述,理论性不可谓不理。
逻辑不可谓不要严密。
但如果在数学中仅凭这样的解释,想让学生快速有效地掌握它,却是难以想象的。
不过仔细研究分析“应收帐余额百分比法”的基本理论和上述具体应用信息:第一,采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备的企业,年末“坏账准备”账产的余额一定等于企业年末应收账款的余额与规定坏账提取的乘积数,这是年末“坏账准备”账产的应有余额,是企业允许保留的坏账准备余额的最大数。
财务会计(高教版)教案：第三章 应收账款及应收票据
第三章应收账款及应收票据本章重点：１．应收账款入账价值的确认２．坏账的计算及处理３．应收票据贴现的计算及处理本章难点：１．备抵法下坏账的计算２．应收账款的融通与抵借３．贴现的计算第一节应收账款的确认一、应收账款入账时间的确认应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。
收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。
是建立在商业信用基础上，账款的偿付缺乏法律约束力。
确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。
二、应收账款入账金额的确认（一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。
（二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素祸因销售数量或客户不同饵给予客户的价格上让渡。
一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格，因此，此时其入账价值仍为发票价＋代垫运杂费。
（三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。
表现形式为：“2/10，1/20，n/30”，就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。
１．总价法：按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。
在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”）记入“财务费用──销售折扣”借方。
２．净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。
对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。
如：甲企业于５月１８日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为2000元，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业１０％的商业折扣，规定的现金折扣条件为１/１０，Ｎ/３０。
假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收回应收款项1000元，余下款项于６月７日收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。
总价法：５月１８日借：应收账款１８００贷：主营业务收入１８００５月２８日借：银行存款９９０财务费用１０贷：应收账款１０００６月７日借：银行存款８００贷：应收账款８００净价法：５月１８日借：应收账款１７８２贷：主营业务收入１７８２５月２８日借：银行存款９９０贷：应收账款９９０６月７日借：银行存款８００贷：应收账款７９２财务费用８３．总价法与净价法的比较：从理论上说，净价法比总价法合理，因在发达市场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。
应收账款计提坏账准备的余额百分比法
应收账款计提坏账准备的余额百分⽐法余额百分⽐法是按照期末应收账款余额的⼀定百分⽐估计坏账损失的⽅法。
坏账百分⽐由企业根据以往的资料或经验⾃⾏确定。
在余额百分⽐法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备⾦额。
采⽤余额百分⽐法计提坏账准备的计算公式如下⼀、⾸次计提坏账准备的计算公式当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分⽐。
⼆、以后计提坏账准备的计算公式当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备⾦额+(或-)坏账准备账户借⽅余额(或贷⽅余额)【例】泰⼭企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取⽐例为应收账款余额的0.4%。
2007年发⽣坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。
2008年发⽣坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度⼜收回。
该年度末应收账款余额为600 000元。
假设坏账准备科⽬在2006年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
解：(1)2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200(元)根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失3 200贷：坏账准备 3 2002007年发⽣坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4 000贷：应收账款4 000(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000 -3 200=800(借⽅)⽽要使坏账准备的余额为贷⽅980 000×0.4%=3 920(元)，则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720(元)(贷⽅)。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 4 720贷：坏账准备4 720(3)2008年发⽣坏账损失时，应编制如下的会计分录：借：坏账准备3 000贷：应收账款3 0002008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款 2 000贷：坏账准备2 000借：银⾏存款2 000贷：应收账款 2 0002008年年末计提坏账前坏账准备的⾦额为-800+4 720-3 000 +2 000=2 920(元)(贷⽅)。
坏帐损失核算的应收账款余额百分比法和销货百分比法有何区别？
对应收账款余额百分⽐法，期末按应收账款余额⼀定⽐例计算的⾦额为本期坏帐准备期末贷⽅余额，在计算本期坏帐准备计提数时应考虑计提坏帐准备前“坏帐准备”账户的余额；对销货百分⽐法，按本期赊销⾦额⼀定⽐例计算的⾦额为本期坏账准备计提数，即在计算本期坏账准备计提数时不考虑计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额，当然实务中确定估计坏账损失⽐例时应考虑计提坏账准备前“坏账准备”
账户的余额。
举例说明如下：例1、某企业按应收账款余额百分⽐法计提坏账准备。
2002年12⽉31⽇应收账款余额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％，企业在计提坏账准备前坏账账户有借⽅余额1000元。
该企业2002年应计提的坏账准备⾦额为多少元？
2002年12⽉31⽇“坏账准备”账户贷⽅余额＝500000*10％＝50000元，因为企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借⽅余额1000元，所以2002年应计提坏账准备5100元。
例2：某企业按销货百分⽐法计提坏账准备。
2002年赊销⾦额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借⽅余额1000元。
该企业2002年应计提的坏账准备⾦额为（）元。
该企业2002年应提的坏账准备⾦额＝500000*10％＝50000元（注：不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）。
“T”字型账户在《财务会计》教学中的运用
“T”字型账户在《财务会计》教学中的运用摘要: 职业中专财会专业的学生学习《财务会计》有一定的难度,教师应针对财务会计各知识点的差异,采取合适的方式教学。
在坏账准备的计提、固定资产处置时损益的确认、交易性金融资产处置时公允价值变动损益金额的确认和存货跌价准备的计提中运用“T”字型账户能起到辅助教学的作用。
关键词: 职业中专财会专业《财务会计》“T”字型账户运用对于职业中专财会专业的学生而言,考得会计从业资格证是最终目标。
但他们的基础相对较差,理解能力不强,学习《财务会计》均感到有相当的难度。
但为了适应就业的需求,再难他们也要学,因此财会专业的教师任重道远。
教师应根据市场的需求,培养出社会需要的专业人才。
教师运用“T”字型账户于教学中,能降低教学难度,对部分知识点的讲解起到非常好的作用。
一、“T”字型账户(一)概念“T”字型账户即账户的简化格式,账户分左右两方,左方称为借方,右方称为贷方。
分别用借贷两个记账符号表示各会计要素的增减。
(二)格式以资产类账户为例,其余账户格式根据各自性质作出对应调整即可。
要注意,权益类账户、损益类账户与资产类账户的差异,具体可参考《基础会计》。
二、“T”字型账户在《财务会计》课程中的作用(一)“T”字型账户比较简洁,各会计要素的增减变动一目了然。
(二)开设“T”字账,将发生的业务一笔一笔登账,区别于所有业务处理完后再列数学式子进行的计算,不易发生遗漏。
(三)理论与实践相结合,可提高学生的动手能力。
三、具体运用(一)“应收账款”中“坏账准备”的计提《企业会计准则》规定,企业应采用备抵法进行坏账的核算。
因此企业首先应按期估计坏账损失,计提坏账准备。
估计坏账损失的方法有三种,即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
这里介绍应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法,即会计期末按应收账款的余额和坏账率来估计坏账损失,计提坏账准备。
例:ZYL公司采用应收账款余额百分比法进行核算,按5‰的比例计提坏账准备。
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▪A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2003年发生了坏账损失6000元。
其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。
如何进行会计处理？
▪坏账准备:3000-6000+6600=3600+5000-4700=3900
▪100万*3‰=3000 借：资产减值损失3000
贷：坏帐准备3000
借：坏帐准备6000
贷：应收账款--甲单位1000
---乙单位5000 3000-6000=-3000
120万* 3‰=3600 借：资产减值损失6600
贷：坏帐准备6600
借：应收账款---乙单位5000
贷：坏帐准备5000
借：银行存款5000
贷：应收账款5000
130万* 3‰=3900 借：坏帐准备4700
贷：资产减值损失4700。