第十八章财产税和行为税

车船税税目税额表
税目
载客汽车 载货汽车 三轮汽车低速货车 摩托车
计税单位
每辆 按自重每吨 按自重每吨 每辆
每年税额
60元至660元 16元至120元 24元至120元 36元至180元
备 注
包括电车 包括半挂牵引车、挂车
船舶
按净吨位每吨
3元至6元
拖船和非机动驳船分别按 船舶税额的50%计算
注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、 税务主管部门参照本表确定。
（一）纳税义务人



4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代 管人或者使用人纳税。 5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无 租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房 产，应用使用人代为缴纳房产税。 自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和 组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产 税暂行条例》缴纳房产税。
第十二章 财产税和行为税
第一节 财产税

财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课 征税收种类的总称。
何为财产？
这幅画是毕加索1905 年创作的，当时他只 有24岁 。2004年5月5 日，毕加索的著名油 画作品《拿烟斗的男 孩》在美国纽约索思 比拍卖行被拍卖，并 最终以创纪录的 1.0416亿美元(包括竞 拍者的额外费用)价格 成交，成为世界上 “最昂贵的绘画”。

财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来 的，它是历史上最为古老的一种税收制度。受经 济条件与征管技术的限制，早期的财产税主要是 对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计 征。 随着经济的发展，财产的种类不断增多，财 产逐渐分化出动产和不动产，动产又分化为有形 动产和无形动产。课税的方法，也由原来的从量 计征，发展到依财产价值实行的从价计征。

二、房产税
房产税是以房屋为课税对象，以房产的 价值或租金收入为计税依据征收的一种税。 根据国家税务总局公布的数据，2007年房 产税收入为575.05亿元，占税务部门组织 收入的1.16%。
任务描述


苏州瑞德酒业有限公司2008年2月委托苏州瑞德建筑 安装有限公司新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续， 同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固 定资产，原值合计1100万元。同时，该企业拥有A、B两栋 房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2008年1月1日 时的原值分别为1200万元和1000万元，2008年4月底B栋房 产租赁到期。自2008年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办 公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B 栋房产的月租金为10万元。另外，还拥有一个内部职工医 院、一个幼儿园和一个学校，房产的原值分别为280万元、 100万元和120万元。（江苏省规定的房产余值扣除比例为 20%）。 如果你是公司的办税会计，你该如何准确计算出瑞德 公司08年的房产税呢？
（五）税率


我国现行房产税采用的是比例税率。 ⑴按房产原值一次减除10％－30％后的余值计征 的。税率为l.2％； ⑵按房产出租的租金收入计征的，税率为l2％。
从2001年l月1日起，对个人按市场价格出租的居 民住房，用于居住的，可暂减按4％的税率征收房 产税。

（六）税收优惠
目前，房产税的税收优惠政策主要有： （1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产 税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使 用的生产、营业用房，不属于免税范围。 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、 医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、 体育、艺术的事业单位所有的，本身业务范围内使 用的房产免征房产税。 上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属 于单位公务、业务的用房，应照章纳税。
（二）征税对象
房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有 屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避 雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、 居住或贮藏物资的场所。
房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不 征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用 或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
（三）征税范围
任务分析
通过任务描述，本任务主要涉及房产税的相关 知识。在瑞德公司的相关房产中，有自用房产、 租赁房产，还有相关免税房产，涉及内容较多。 因此，只有3掌握房产税的相关知识，才能够准确 计算出瑞德公司08年的房产税。
（一）纳税义务人
房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。 其中： 1.产权属国家所有的、由经营管理单位纳税；产 权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 2.产权出典的，由承典人纳税。 3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房 产代管人或者使用人纳税。
房产税的征税范围为：城市、县城、建 制镇和工矿区。 房产税的征税范围不包括农村
（四）计税依据
房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。 按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金 收入计征的，称为从租计征。


(一)从价计征 房产税依照房产原值一次减除10％－30％后的余值计算 缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府 确定。 (二)从租计征 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与 同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部 门可以核定其应纳税款。
（八）纳税期限
房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具 体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
（九）纳税地点
房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方 的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在 地的税务机关纳税。
任务实施
根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材 料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施 工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单 位接受的次月起照章纳税。任务中9月厂房办理验收手续，10月计算 房产税，当年为3个月。此项2008年应纳房产税＝1100×（1-20%） ×1.2%×3÷12＝2.64（万元） 同时，纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。 A栋房产2008年应纳的房产税＝1200×（1－20%） ×1.2%×4÷12=3.84（万元）；2008年4月底B栋房产租赁到期，B栋 房产2005年应纳的房产税＝1000×（1－20%） ×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（万元）， 内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，因此， 瑞德酒业有限公司当年应缴纳房产税=2.64+3.84+11.2=17.68（万 元）。




（七）纳税义务发生时间




⑸纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手 续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴 纳房产税。 ⑹纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月 起，缴纳房产税。 ⑺房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房， 自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。 （8）自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状 态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的 计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。
四、车船税
（一）征税范围和纳税人 征税范围：依法应当在车船管理部门 登记的车船。 纳税人：车辆、船舶（以下简称车船） 的所有人或者院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在《车 船税税目税额表》规定的税目范围和税额幅度内，划分子税 目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。 具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目 税额幅度内确定。
（二）税额标准
土地使用税每平方米年税额如下： （1）大城市1.5元至30元； （2）中等城市1.2元至24元； （3）小城市0.9元至18元； （4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
四、车船税
据国家税务总局公布的数据，2007年车船使 用税收入为68.16亿元，占税务部门组织收入 的0.14%。2006年12月27日国务院颁布的《车 船税暂行条例》，合并了车船使用牌照税和车 船使用税。 车船税是以车船为征税对象，向拥有使用车 船的单位和个人征收的一种税。

5. 财产税的演变过程


但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没 有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的 土地税。 遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有着悠久 历史。19世纪末、20世纪初，现代财产税制度在发达的资 本主义国家普遍建立。 目前我国现行财产制度包括房产税、城市房地产税、契 税以及正在酝酿、准备实施的遗产税。
（3）以课征标准为依据的分类 财产价值税——按财产价值课征的税收 财产增值税——对财产的增值额课征的税收 （4）以计税依据为标准的分类 估定财产税——对应税财产的估定价值进行的课 征 市价财产税——对所有权发生转移的财产，按照 应税财产的市场价值或售价征税
5. 财产税的演变过程

三、城镇土地使用税


2007年城镇土地使用税收入385.45亿元，占全 国税务部门组织收入的0.78％。 根据2006年12月31日修改的《中华人民共和国 城镇土地使用税暂行条例》。
三、城镇土地使用税

（一）纳税人
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地 的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地 使用税）的纳税人
五、契税

1.定义：契税是对某些财产在买卖、典当、 赠与和交换而订立契约时，向承受人课征的一 种税。
2.契税的征税对象及纳税人
契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权 属，承受的单位和个人。
3.契税的计税依据和税率
一、 财产税概述
1．财产税的定义